Перспективы налогообложения имущества на примере Новосибирской области

Аннотация
Предмет. Регулирование основ имущественного налогообложения в условиях, когда одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетах являются имущественные налоги, может дать ощутимые результаты. Особенность имущества, как объекта налогообложения заключается в том, что оно является одним из реальных показателей финансовой состоятельности и налоговой платежеспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на «имущественное улучшение». Поэтому актуальность изменения механизма налогообложения имущества продиктована как фискальными, так и социальными факторами.
Цель. В статье рассматриваются актуальные проблемы налогообложения имущества. Приводятся доводы перспективного реформирования имущественного налогообложения на примере Новосибирской области в условиях внедрения новшеств в системе исчисления и уплаты имущественных налогов.
Методология. Теоретическую и методическую основу исследования составили теоретико-методологические и научно-практические разработки российских ученых в сфере налогообложения имущества. В статье применялся ряд методов, в числе которых: диалектические методы познания, экономико-статистический, социологический, метод научной абстракции, синтеза и анализа, методы логического моделирования.
Результаты. В статье рассмотрены основные вопросы в части налогового регулирования имущественного налогообложения. Обозначены основные проблемы исчисления налогов на имущество, урегулирования кадастровой оценки недвижимости на примере Новосибирской области, а также сформулированы предложения, направленные на повышение эффективности реализации основных функций данных налогов.
Выводы. Для успешного функционирования имущественного налогообложения требуется создание особого механизма регулирования, включающего оформление реестра прав на объекты недвижимости, автоматизированное ведение государственного земельного кадастра, профессиональную оценку недвижимости в целях налогообложения.
Ключевые слова: имущественное налогообложение, доходы бюджета, кадастровая стоимость имущества
В условиях курса Правительства Российской Федерации к новой модели устойчивого, сбалансированного экономического роста необходимо наличие действенного и понятного механизма налогообложения имущества, что является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Неравномерное развитие российских регионов в плане финансовой обеспеченности может быть устранено за счет релевантного реформирования, что благополучно скажется на политике выравнивания и развития региональных бюджетов.
Регулирование основ имущественного налогообложения в условиях, когда ключевыми источниками доходов региональных и местных бюджетов являются имущественные налоги, может дать ощутимые результаты. Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что оно является реальным показателем налоговой платежеспособности и финансовой состоятельности: чем выше уровень благосостояния субъекта хозяйствования, тем большая часть доходов тратится на «имущественное улучшение». В этой связи актуальность изменения механизма налогообложения имущества продиктована как фискальными, так и социальными факторами.
Действующая система налогообложения имущества в России включает региональные и местные налоги, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) (табл. 1).
Таблица 1
Имущественное налогообложение в Российской Федерации [6, ст. 14,15]
Региональные налоги Местные налоги
Налог на имущество организаций Земельный налог:
- с юридических лиц
- с индивидуальных предпринимателей и физических лиц
Транспортный налог:
- с юридических лиц
- с индивидуальных предпринимателей и физических лиц Налог на имущество физических лиц
В настоящее время удельный вес региональных и местных имущественных налогов в доходах соответствующих бюджетов достаточно высок. Доля имущественных налогов в Новосибирской области составляет в среднем 12-13% в доходах регионального бюджета и 8-9% в составе доходов местного бюджета. Приведенные данные подтверждают свойства регулярности их взимания и весомой доли в составе соответствующих бюджетов (табл. 2).
Таблица 2
Имущественные налоги в составе доходов бюджетов Новосибирской области и
г. Новосибирск на 2018-2020 гг. [10; 11]
Показатели 2018 г. 2019 г. 2020 г.
Назначено, млн руб. Доля, % Назначено, млн руб. Доля, % Назначено, млн руб. Доля, %
Новосибирская область
Доходы бюджета,
в том числе: 132 474,26 100,00 129 805,26 100,00 138 694,33 100,00
- налог на имущество организаций 12 878,80 9,72 14 093,03 10,86 14 720,71 10,61
- транспортный налог 2 689,10 2,03 2 486,13 1,92 2 758,91 1,98
г. Новосибирск
Доходы бюджета,
в том числе: 37 513,6 100,00 38 527,3 100,00 40 360,1 100,00
- земельный налог с юридических лиц
- земельный налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц
- налог на имущество физических лиц 3 551,4 9,47 3 263,0 8,47 3 778,8 9,36
Транспортный налог с удельным весом около 2% в структуре доходов бюджета Новосибирской области взимается с физических и юридических лиц владельцев транспорта, зарегистрированного в органах государственной инспекции безопасности дорожного движения.
Концепция транспортного налога предусматривает постепенную коррекцию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя и давности владения транспортным средством. Так, согласно областному Закону Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» [4], имеет место тенденция повышения ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства с коррекцией их уменьшения по давности срока владения. Вместе с тем, применяются повышенные коэффициенты на дорогостоящие автомобили стоимостью более трех миллионов рублей.
Наибольший интерес в настоящее время представляет реформирование и дальнейшие перспективы по налогу на имущество организаций, удельный вес которого в доходах бюджета Новосибирской области составляет в среднем 10-11%, и имущественные налоги, доля которых в бюджете города – 8-9%.
В начале 2016 г. Министерство финансов Российской Федерации изменило методику исчисления налога на имущество. Если раньше он определялся на основе инвентаризационной стоимости, то в настоящее время налоговой базой является кадастровая стоимость имущества. Поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, касающиеся налогообложения недвижимости, были приняты еще в 2015 г., предусматривая их постепенное введение до января 2020 г. Это обусловлено необходимостью плавного перехода на новую систему, поскольку кадастровая стоимость существенно превышает инвентаризационную.
В этой связи, по данным ФНС России, с 2015 г. в 28 субъектах Российской Федерации кадастровая стоимость используется в качестве определения базы для исчисления налога. В других регионах налоговой базой останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, за исключением жилых помещений и жилых домов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется таким образом, чтобы «вывести из налогообложения» готовую продукцию, материальные запасы и другие составляющие актива баланса организации. Ввиду постепенного характера реформы в Новосибирской области ставка в отношении имущества, налоговая база которого определяется как среднегодовая стоимость, составляет 2,2%, а для имущества, база которого определяется как кадастровая стоимость с 2017 г. и в последующие периоды – 2,0% [4].
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации для физических лиц налоговая ставка установлена в размере 0,1% от кадастровой стоимости недвижимости [6, ст. 380]. Помимо льгот, предусматриваются налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога к уплате, что также рассматривается в качестве одной из мер социальной защиты населения (табл. 3).
Таблица 3
Налоговые вычеты по налогу на имущество физических лиц в Российской
Федерации [6, ст. 406]
Объект недвижимости Налоговые вычеты
Квартира Уменьшение общей площади квартиры на 20 кв. м кадастровой стоимости
Комната Уменьшение общей площади комнаты на 10 кв. м кадастровой стоимости
Жилой дом Уменьшение общей площади жилого дома на 50 кв. м кадастровой стоимости
Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) Уменьшается на сумму 1 млн руб.
Предусмотрено также за период 2015-2019 гг. введение понижающих коэффициентов при исчислении налога на имущество физических лиц для собственников недвижимости (табл. 4).
Таблица 4
Понижающие коэффициенты при исчислении налога на имущество
физических лиц в РФ в 2015-2018 гг. [6, ст. 408]
Годы Значения коэффициентов (к)
2015 0,2
2016 0,4
2017 0,6
2018 0,8
Формула для расчёта налога (Н) Н = (Н1 – Н2) *к + Н2,
где Н1 – сумма налога по кадастровой стоимости;
Н2 – сумма налога по инвентаризационной
стоимости (последний налоговый период)
Согласно принципу фискальной нейтральности (неповышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков), определенному в качестве одной из ключевых целей налоговой политики на период 2018-2020 гг., концепция налогообложения имущества должна исключать повышение налоговой нагрузки на имущество физических лиц со средними и низкими доходами и увеличивать ее на имущество высокообеспеченных.
В настоящее время Минэкономразвития России уполномочено осуществлять функции кадастрового учета и кадастровой деятельности, нормативно-правового регулирования в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, устанавливать порядок расчета кадастровой стоимости [3].
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, заносятся на ежегодной основе в базу данных Росреестра и издаются в рамках приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области [7].
Следует отметить: в настоящее время существует проблема урегулирования кадастровой оценки недвижимости, несмотря на формирование Кадастра недвижимости.
Объекты недвижимости, которые зарегистрированы и состоят на кадастровом учете, не входят в налогообложение, но их инвентаризационная стоимость не определена – не попадают под налогообложение, поскольку по ним сложно определить налоговую базу. Это также «тормозит внедрение» нового механизма имущественного налогообложения физических лиц. К таким объектам можно отнести садовые домики, индивидуальные гаражи и дома, которые прошли регистрацию по дачной амнистии.
Порядок исчисления налога на имущество физических лиц в последнее время часто оспаривается судебных органах, однако в судебных решениях указывается о соответствии изложенного Минфином России порядка исчисления налога на имущество физических лиц нормам действующего законодательства Российской Федерации, а также принципу равенства налогообложения [5].В настоящее время существует другая проблема, которая связана с проверкой налогоплательщиками начисленной суммы налога на имущество физических лиц [9]. Недопонимание возникает по причине не определенного конкретным образом механизма исчисления суммы налогового платежа, хотя в налоговых уведомлениях указывается кадастровая и инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, отражается информация о размере налога, налоговых ставках.
Анализ основных особенностей механизма имущественного налогообложения в Новосибирской области и регулирования отношений налогоплательщиков и налоговых органов, а также выявленные несовершенства позволяют сформулировать предложения, способные, по нашему мнению, повысить эффективность реализации основных функций данных налогов.
Во-первых, по нашему мнению, качественное администрирование является достаточно затруднительным процессом. Корректное исчисление налога связано со сбором, обработкой и периодической актуализацией значительного объема информации. В этой связи необходимо создать систему кадастрового учета, содержащего информацию обо всех объектах недвижимости и их кадастровой стоимости. Прозрачный механизм исчисления имущественных налогов до наступления налогового периода позволит налогоплательщикам определять сумму налоговых платежей. Для решения этой проблемы необходимо предусмотреть внедрение единой формы уведомления по уплате имущественных налогов.
Во-вторых, процедуры оценки недвижимости, на наш взгляд, требуют адекватного нормативного обеспечения и высокой профессиональной квалификации оценщиков. Для целей налогообложения необходима разработка и принятие таких документов, как:
- Методические указания по проведению работ и кадастровой оценке объектов недвижимости;
- Методические указания по проверке результатов кадастровой оценки недвижимости.
При установлении налоговых обязательств (размера налоговых льгот и ставок) важно учитывать уровень доходов налогоплательщиков, поскольку это позволит снизить рост налоговой нагрузки на малообеспеченных лиц.
В-третьих, ввиду наличия проблемы, связанной с исчислением и проверкой суммы налога на имущество самими налогоплательщиками, целесообразно закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации положение об указании в налоговых уведомлениях подробного алгоритма с необходимыми пояснениями, чтобы налогоплательщики самостоятельно могли правильно определить сумму и сравнить её со значением, указанным в уведомлении.
В-четвертых, в качестве основных мер по урегулированию имущественного налогообложения различных категорий недвижимости можно предложить: достижение однозначного определения объектов имущества, обозначение момента возникновения обязанности их регистрации.
Таким образом, для успешного функционирования имущественного налогообложения требуется создание особого механизма регулирования, включающего оформление реестра прав на объекты недвижимости, автоматизированное ведение государственного земельного кадастра, профессиональную оценку недвижимости в целях налогообложения.
Библиографический список:
1. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 29.07.1998 №135-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.12.2011 № 383-ФЗ).
2. Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель: Постановление Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.06.2010 №478).
3. О Министерстве экономического развития Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437 (в ред. Постановление Правительства РФ от 21.03.2012 №223).
4. О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области: Закон Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2017 № 233-ОЗ).
5. Мигашкина Е.С. Реформирование налога на имущество физических лиц и его влияние на доходы бюджета // Экономика. Налоги. Право. – 2016. - № 1. – С. 135-142.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 23.04.2018 № 105-ФЗ).
7. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год: Приказ департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2017 № 5872 (в ред. Приказ департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 02.03.2018 № 922).
8. Пинская М.Р. Оценка эффективности налоговых льгот: анализ имеющихся подходов // Налоговая политика и практика. – 2014. – №8. – С. 24–28.
9. Пьянова М.В. Новый налог на имущество физических лиц: социальное измерение // Символ науки. – 2016. - № 3-1. – С. 134-138.
10. Сайт «Совет депутатов города Новосибирска». Режим доступа: http://gorsovetnsk.ru/budgetgoroda/budget/dohody. Дата обращения: 03.05.2018.
11. Сайт «Открытый бюджет Новосибирской области». Режим доступа: http://openbudget.mfnso.ru/formirovanie-budgeta/dokhody-byudzheta. Дата обращения: 02.05.2018.