Методика оценки эффективности системы внутреннего аудита

Аннотация: В статье рассмотрены сущность и особенности системы внутреннего аудита в современных организациях. Представлены основные методики оценки эффективности системы внутреннего аудита с позиции отечественных и зарубежных авторов. Предложено внедрение новых показателей результативности и эффективности в систему оценки процесса внутреннего аудита как один из методов совершенствования процесса внутреннего аудита.
Ключевые слова: методика, оценка, эффективность, система, внутренний аудит.
METHODS OF EVALUATING THE EFFECTIVENESS OF THE INTERNAL AUDIT SYSTEM
Abstract: the article deals with the essence and features of the internal audit system in modern organizations. The main methods of evaluating the effectiveness of the internal audit system from the perspective of domestic and foreign authors are presented. It is proposed to introduce new performance and efficiency indicators into the system of internal audit process evaluation as one of the methods of internal audit process improvement.
Key words: methodology, evaluation, efficiency, system, internal audit.
Эффективность системы внутреннего аудита является ключевым признаком стабильности и надежности деятельности экономического субъекта. Повышенный интерес к вопросам оценки эффективности внутреннего аудита связан с выявлением рисковых обстоятельств в жизнедеятельности организации, что, в свою очередь, требует создания действенного механизма защиты от рисков в целях продолжения деятельности организации и стабильности ее работы.
По определению Международного Института внутренних аудиторов (The IIA), внутренний аудит - это деятельность, осуществляемая с целью предоставления независимых и объективных гарантий и консультаций, направленная на совершенствование деятельности организации [7]. Внутренний аудит  помогает организации  достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности бизнес-процессов организации, внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления [2]. Цели и задачи внутреннего аудита представлены на рисунке 1.
Цели внутреннего аудита
оценка эффективности и надёжности системы управления рисками и внутреннего контроля, (в т.ч. системы управления бюджетными рисками и внутреннего финансового контроля), подготовка рекомендаций по его совершенствованию;
оценка надежности внутреннего финансового контроля в процессе подготовки бюджетной отчетности и соответствия установленным порядкам, методологии и стандартам бюджетного учета; подготовка рекомендаций по совершенствованию процедур ведения учёта и формирования отчетности;
подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества, и иных активов публично-правовых образований.
Задачи внутреннего аудита
Адаптация стандартов и методологии осуществления внутреннего аудита
Организация планирования и проведения внутренних аудиторских проверок
Анализ результатов внутренних аудиторских проверок с целью выявления и обобщения типовых недостатков и нарушений
Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления рисками и внутреннего контроля, устранению выявленных недостатков и нарушений
Консультирование руководителей подразделений, специалистов и сотрудников по вопросам совершенствования внутреннего контроля, процедур бухгалтерского (бюджетного) учета, повышения эффективности использования бюджетных средств, государственного (муниципального) имущества и иных активов публично-правовых образований.
Рисунок 1 - Цели и задачи внутреннего аудита [4]
Деятельность внутри организации специальных сотрудников, направленная, прежде всего, на контроль различных аспектов деятельности компании в целях представления в дальнейшем по результатам контроля полной и достоверной информации органам управления (общему собранию участников, совету директоров, исполнительному органу), и есть суть деятельности внутреннего аудита [5].
Документов, строго регламентирующих проведение аудита на предприятии, нет. Однако необходимо ориентироваться на следующие предписывающие документы. Прежде всего, деятельность внутренних аудиторов, порядок работы, цели и задачи описаны в международных стандартах внутренних аудиторов, а также в национальных стандартах аудиторской деятельности. Кроме этого, необходимо ориентироваться и на ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1]. Особенность данной процедуры состоит в том, что непосредственно порядок ее организации, процессы проверки, методология должны быть определены регламентами самой организации. Именно внутренняя регламентация позволит определить конкретные цели проверки для определенной компании. Персональные внутрифирменные стандарты проведения внутреннего аудита могут быть детализированными и сильно отличаться от правил общепринятых стандартов, но не должны им противоречить.
Однако аудиторская практика показывает, что в ряде случаев данному вопросу уделяется недостаточное внимание со стороны руководства и собственников [3]. До настоящего времени методология оценки эффективности внутреннего аудита недостаточно освещена в научной литературе. Как показал анализ, в международных профессиональных стандартах внутреннего аудита не раскрыта методика определения эффективности ее системы [8].
Рассмотрим, какие методы оценки эффективности системы внутреннего аудита предлагаются различными авторами. К примеру, Р. В. Макеев предлагает оценивать эффективность системы внутреннего аудита, используя показатели «типовых потерь от отсутствия «управленческой» системы внутреннего аудита» [10]. Представленная таблица 1 позволяет определить типовые потери от неэффективной системы внутреннего контроля в стоимостном выражении.
Таблица 1 – Типовые потери от отсутствия системы внутреннего аудита
Подсистема управления Типовые потери
Защита бизнеса Бизнес целиком
Договорная работа Бизнес целиком
Финансы 0,2–1 % от финансового потока
Продажи 1–5 % от выручки от продаж
Закупки 5–10 % от стоимости закупок
Производство 3–5 % от производственных расходов
Капитальные вложения и ремонты 8–20 % от общего объема инвестиций и ремонтов
Персонал До 25 % от расходов на фонд оплаты труда
При этом Р. В. Макеев предлагает оценку внутреннего аудита производить по шкале из трех условных единиц измерения: отсутствие системы внутреннего аудита; система внутреннего аудита в начале этапа совершенствования; удовлетворительная система внутреннего аудита [10, c.31]. Следовательно, вышеприведенная методика позволяет оценить эффективность системы внутреннего аудита на основе исследования следующих показателей: признаков неэффективности подсистем управления и показателей потерь (которые рассчитываются в определенной зависимости от стоимостного выражения базы для расчета).
Такие ученые, как М. П. Маккарти, Т. П. Флинн, предлагают оценивать структурную и эксплуатационную эффективность системы внутреннего аудита. Структурная эффективность определяется тем, насколько удачно организован аудит, чтобы предотвращать или выявлять серьезные ошибки. Эксплуатационная эффективность связана с тем, как проходило внедрение системы контроля в практику, насколько последовательно оно осуществлялось и какие специалисты принимали в этом участие.[9].
С. В. Скатерщиков предлагает для определения эффективности системы внутреннего аудита применять формулу, включающую составляющие трех компонентов, которые, приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Составляющие трех компонентов формулы определения эффективности системы внутреннего аудита [12]
Компоненты Составляющие компонентов
Р – Качество регламентирующей документации Наличие в регламентах (документах) системы внутреннего контроля следующих элементов:
1) разграничение компетенций структур и представителей менеджмента;
2) определение систем реагирования на сигналы, поставляемые механизмами внутреннего контроля;
3) определение должностного лица, ответственного за формирование и усовершенствование элементов системы внутреннего контроля
М–Правила и мотивация применения регламентирующей документации Мотивация сотрудников контрольных органов, менеджмента и высшего руководства компании с точки зрения систем внутреннего контроля
Л–Профессиональные качества людей Оценка следующих качеств специалистов:
1) профессиональный опыт;
2) сбалансированность команды специалистов по психологическим и профессиональным навыкам;
3) психологическая устойчивость и принципиальность руководителей служб в отношении вышестоящего начальства;
4) понимание бизнеса компании;
5) карьерные альтернативы специалистов
По мнению А. Тихомирова, при оценке эффективности внутреннего аудита должны в первую очередь определяться не используемые методы контроля, не состав и структура персонала, занятого контролем, не количество осуществленных ими проверок или выявленных ошибок, а действия руководства и владельцев организации, сфокусированные на встраивании внутреннего контроля в бизнес-процессы, моментальной оценке рисков и действенности мер контроля, применяемых для нивелирования воздействия рисков [14].Большинство авторов выделяют две категории показателей, с помощью которых оценивается эффективность службы внутреннего аудита: количественные и качественные [6, 13].
По нашему мнению, одним из методов совершенствования процесса внутреннего аудита является внедрение новых показателей результативности и эффективности в систему оценки процесса внутреннего аудита.
Показатель «результативность» оценивает степень достижения поставленной цели вне зависимости от стоимости и способа ее достижения. Иными словами, результативная работа – это умение поставить цели и задачи, которые являются точкой отсчета, и достичь запланированного результата любым доступным способом.
Показатель «эффективность» оценивает рабочий процесс с точки зрения способа достижения цели. Иными словами, этот показатель фокусируется именно на расходовании ресурсов. Для оценки эффективности сравнивают достигнутые результаты с затратами на их достижение. Эффективный процесс приносит наилучший результат при наименьших затратах (времени, усилий, средств).
Результативность и эффективность работы СВА оценивается по следующим процессам и целям:
основные процессы: (1) проведение независимых аудиторских проверок и (2) оказание консультационных услуг;
основные цели: (1) оценка и повышение эффективности бизнес-процессов в указанных сферах деятельности и (2) сохранение и повышение стоимости организации [11].
Таким образом, если оценивать результативность, то можно получить ответ на вопрос: «достигнута ли поставленная цель?», а если оценивать эффективность, то вопрос меняется на «достигнута ли цель наилучшим способом?».Помимо внедрения показателей результативности и эффективности для совершенствования процесса внутреннего аудита целесообразно внедрить в организацию инновационное программное обеспечение, которое бы позволило интегрировать подпроцессы внутреннего аудита.
Перечисленные мероприятия позволят повысить результативность аудита и репрезентативность оценки результативности и эффективности внутреннего аудита.
Список литературы:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (в ред. от 23.04.2018 N 112-ФЗ) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата обращения: 05.09.2018). 
Анкудинов А. Б., Марханова Е.С. Оценка эффективности внутреннего аудита в системе корпоративного управления: эмпирический анализ по данным российских компаний // Учет. Анализ. Аудит. 2018. №1. // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-vnutrennego-audita-v-sisteme-korporativnogo-upravleniya-empiricheskiy-analiz-po-dannym-rossiyskih-kompaniy (дата обращения: 05.09.2018). 
Вахрамеева М. В., Чуприкова З. В. Статистическая оценка эффективности проведения внутреннего аудита // Учет. Анализ. Аудит. 2015. №5. // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/statisticheskaya-otsenka-effektivnosti-provedeniya-vnutrennego-audita (дата обращения: 05.09.2018). 
Внутренний аудит на предприятии // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://glavkniga.ru/situations/s504749 (дата обращения: 05.09.2018). 
Внутренний аудит // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://onlineadvice.ru/4540-vnutrenniy-audit.html (дата обращения: 05.09.2018). 
Жминько С. И. Внутренний аудит [Текст] / С. И. Жминько, О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 316 с.
Институт внутренних аудиторов. Международные стандарты профессиональной практики внутреннего аудита, 2017. // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://na.theiia.org/standards-guidance/ Public%20Documents/IPPF-Standards-2017.pdf (дата обращения: 03.09.2018).
Лавров И. М. Современные подходы к оценке эффективности работы подразделений внутреннего контроля и аудита // ЭТАП. 2016. №2. // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-podhody-k-otsenke-effektivnosti-raboty-podrazdeleniy-vnutrennego-kontrolya-i-audita (дата обращения: 05.09.2018). 
Маккарти М. П. Риск: управление риском на уровне топ-менеджеров и советов директоров [Текст] / М. П. Маккарти, Т. П. Флинн; пер. с англ. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2015. – 234 с.
Макеев Р. В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверки отчетности к эффективности бизнеса [Текст] / Р. Макеев. – М.: Вершина; Санкт-Петербург: Бейкер Тилли русаудит, 2018. - 287 с.
Особенности проведения внутреннего аудита в организации // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://buhonline24.ru/audit/vnutrennij/  (дата обращения: 05.09.2018).
 Скатерщиков С. Прививка от Enron. Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах [Текст] / С. Скатерщиков. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2015. – 180 с.
Сонин А. М. Внутренний аудит: Современный подход [Текст] / А. М. Сонин – М.: Финансы и статистика, 2017. – 64 с.
Тихомиров А. Ориентируясь на риски, или как оценивать внутренний контроль // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.iia-ru.ru.html (дата обращения: 05.09.2018).