Актуальные вопросы оценки качества аудита

Проблемы отечественной аудиторской отрасли связаны с неудовлетворенностью пользователей качеством аудита. Используемая в отечественной практике концепция показателей качества аудита недостаточно эффективна по причине неимения общего понятийного аппарата в сфере качества аудита, позволяющего совместить ожидания пользователей, требования регулирующих организаций и общественную функцию аудита. Актуальным вопросом сегодняшнего периода развития аудиторской деятельности считается создание целостной, учитывающей национальные специфики концепции качества аудита.
Ключевые слова: аудит, качество аудита, оценка качества, контроль качества, финансовая отчетность, МСА, эффективность, стандарты аудита.TOPICAL ISSUES OF AUDIT QUALITY ASSESSMENT
The problems of the domestic audit industry are related to the dissatisfaction of users with the quality of the audit. The concept of audit quality indicators used in domestic practice is not effective enough because there is no general conceptual apparatus in the audit quality sphere that allows to combine users' expectations, requirements of regulatory organizations and the public audit function. An urgent issue of today's period of development of audit activity is the creation of a holistic, quality-specific audit quality concept.
Keywords: audit, audit quality, quality assessment, quality control, financial reporting, ACI, efficiency, audit standards.
С целью выполнения оценки сохранности собственности в экономической сфере основан независимый институт, получивший наименование аудит . В настоящий период времени, в финансовой литературе не имеется определенной и целостной точка зрения по установлению значения слова «аудит», по этой причине неоднозначное толкование этого определения порождает трудности оценки качества выполнения аудита. Данное становится довольно серьезным препятствием для развития концепции эффективной системы финансового контроля в Российской Федерации.
Актуальность темы изучения аудита состоит в том, что аудиторские проверки попросту незаменимы в обстоятельствах рыночной экономики и на сегодняшней стадии развития Российской Федерации. Аудитор не только обнаруживает погрешности в бухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недочеты в системе управления и организационной структуре компании, но способен предоставить самую квалифицированную консультацию по данным проблемам. Будучи самостоятельной, аудиторская деятельность содействует не только улучшению всей деятельности экономического субъекта, оберегает интересы его владельцев, но и стоит на страже интересов страны, соблюдения законов и нормативных актов. По этой причине несомненно, что раскрытию и решению проблем, способных воспрепятствовать полноценному развитию и становлению аудита в нашем государстве, должно уделяться большое внимание.
Роль аудита в экономике настолько значительна, что в его отсутствии практически невозможно осуществить верные решения, которые дают возможность в перспективе результативно осуществлять предпринимательскую деятельность. Аудит исполняет сразу ряд существенных функций: экспертную, аналитическую, административную, консультативную, производственную и информационную. Благодаря всем данным функциям, аудит, исполняющий важнейшую функцию в экономике, поможет не только усовершенствовать финансовое положение любой компании, но и избежать всевозможных рисков образовавшихся из-за искажения бухгалтерской документации. Таким образом, важность аудита определена тем, что своевременно проведенная аудиторская проверка даст возможность объективно оценить работу компании и создать необходимый план действий для ее последующего эффективного развития.
Развитие аудита в Российской Федерации и других иностранных государствах характеризуется значительными требованиями, предъявляемыми к труду аудиторов. Это очень важно для того, чтобы сократить информационный риск, что станет возможным только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его услуг. Основной составляющей, обеспечивающей высокое качество аудиторских услуг, считается оценка качества аудита.
В российской и иностранной литературе акцентируют 2 ключевых подхода к дефиниции качества аудита:
1) качество аудита оценивают с места зрения соответствия нормативно-правовым актам, аудиторским стандартам. Преимущество в том, что, придерживаясь стандартов аудиторской работы и исполняя конкретные требования аудиторских процедур, исключается риск выполнения некачественного аудита;
2) качество аудита анализируют с точки зрения пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно заинтересованы в итогах аудиторской проверки .
Исследуя задачи контроля качества с точки зрения соответствия аудиторским стандартам, выделим основные документы, которые регулируют исполнение аудита. Система нормативного регулирования контроля качества аудита представлена в таблице 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования контроля качества аудита
Уровень регулирования Международные стандарты
Конкретное задание Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» (ISA 220)
Аудиторская организация или индивидуальный аудитор Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для организаций, которые проводят аудит и обзорные проверки финансовой отчетности и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» (IAQS 1)
Профессиональное объединение Положение об обязанностях членов Международной федерации бухгалтеров «Обеспечение качества»
Рассматривая качество аудита, необходимо сосредоточить внимание на специфике аудита как особой разновидности деятельности. Так, аудит ориентирован на то, чтобы обеспечить уверенность правильности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.
В соответствии с законодательством выделяют 3 основных субъекта контроля качества аудита (рис. 1).
Рисунок 1 – Субъекты контроля качества аудита
Организацией и проведением оценки занимается уполномоченный федеральный орган. Осуществляют контроль своих членов профессиональные аудиторские организации, а самоконтроль исполняют аудиторские компании.
С целью укрепления авторитетности аудиторской профессии за качеством аудиторской работы наблюдают государственные и общественные органы. Вследствие этого, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти совместно с аудиторской компанией в лице профессиональных аудиторских организаций считаются субъектами, которые занимаются оценкой качества аудита.
Исследование качества аудита и организация контроля непосредственно связаны друг с другом. Выделяют 3 ключевых уровня: федеральный, уровень саморегулируемых организаций аудиторов и внутрифирменный уровень.
Выделяют две формы внешнего контроля качества аудита на федеральном уровне:
проведение внешних проверок качества работы аудиторских фирм;
контроль за деятельностью аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Объектом контроля качества выступает установленная ими система внутреннего контроля качества аудита.
Существует ряд документов, регулирующих порядок организации контроля качества аудиторских проверок на профессиональном уровне (рис. 2).
Рисунок 2 – Нормативные документы, регулирующие порядок организации контроля качества аудита
Внутренний контроль качества аудиторских услуг на уровне аудиторских организаций осуществляется на основе нормативно-правовых актов, представленных на рисунке 3.
Рисунок 3 – Нормативные акты, регулирующие проведение внутренней оценки качества аудита
Для того, чтобы дать оценку качеству аудита следует выбрать его ключевые свойства, описать их и дать им характеристику. В случае, если это качество можно измерить, то для оценки может быть использован тот либо другой параметр.
Оценка качества в аудите – это комплекс организационных мер, операций, методов и мероприятий, разработанных и одобренных руководством аудиторской компании, нацеленных на проверку соответствия хода выполнения аудита требованиям нормативно-правовых актов, ожиданиям пользователей и обстоятельствам определенного соглашения.
На рисунке 4 представлена система оценки качества работы аудиторской организации.
Рисунок 4 – Элементы системы контроля качества услуг аудиторской организацииИзучения современных экономистов демонстрируют, что немаловажно осознавать и устанавливать факторы, повышающие качество аудита. С целью систематизации данных факторов, а кроме того представления их в пропорциональной и сопоставимой форме разрабатываются показатели качества аудита (ПКА).
ПКА могут быть полезны для разных заинтересованных лиц в цепочке увеличения достоверности бухгалтерской отчетности. Непосредственно по этой причине имеет смысл рассмотреть опыт по разработке ПКА в России.
На сегодняшний день мировым аудиторским сообществом сформированы 8 основных ПКА, которые совместно показывают качество аудита (рис. 5).
Проанализируем специфики признания вышеуказанных ПКА в России.
Во-первых, контроль качества. Отечественная концепция учитывает только формальное присутствие документа, которые подтверждает факт прохождения внешнего контроля качества, находя достаточным показателем качества аудита отсутствие мер дисциплинарного воздействия по итогам прохождения внешней проверки.
Рисунок 5 – Основные показатели качества аудита
Касательно подходов к оценке результатов внешнего контроля, то отечественная концепция оценки предусматривает вероятность выбора аудиторской компании только при условии «идеального» результата внешнего контроля.
Во-вторых, опыт и квалификация. В отечественной системе оценки разграничивается практика и квалификация управляющих работников и специалистов. Характеристики, свойственные исключительно российской системе:
Присутствие и содержание методики выполнения аудита.
Оценка совокупного размера трудозатрат на осуществление аудита.
Описание формы и содержания сообщения руководству клиента информации аудитора по итогам аудита.
Длительность исполнения аудиторской деятельности, в том числе присутствие опыта аудита сопоставимого характера и размера (аудит отчетности компании сходного масштаба деятельности и отраслевой принадлежности).
Сведения, которые подтверждают деловую репутацию.
Таким образом, отечественную концепцию ПКА выделяет формализация подхода как в плане отбора показателей, так и в их трактовке. Такого рода подход, бесспорно, упрощает алгоритм решения вопроса по отбору аудитора как для клиента, так и для исполнителя, так как схема довольно проста: имеется документ - высокий балл, нет показателя - низкий балл. Но данное не всегда дает возможность в процессе конкурсов дать оценку результативности системы внутреннего контроля аудитора и вероятность оказания им качественной аудиторской услуги.
Суммирование международного опыта очень важно для успешного регулирования аудита. Видится целесообразным, применяя наработки как российских, так и иностранных ученых, с учетом практики разных государств, создать эффективные с точки зрения особенности российского аудиторского рынка ПКА, которые дадут возможность результативно реализовывать отбор аудиторских организаций с целью выполнения проверок.
В заключении, следует обозначить, что вопросы качества считаются основным определением аудита и активно изучаются в научно-исследовательской сфере. Постоянно эксперты работают с целью определения оценки качества аудита, для этого объединяя её с разными показателями, такими как объем аудита, выполненного аудиторами, скорость выявления погрешностей и точность параметров непрерывной деятельности. Эти попытки демонстрируют, что комплекс ряда факторов способен дать оценку заинтересованности аудитора в проведении качественного аудита.
Список литературы:
Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» // Официальный сайт Минфина России – http://www.minfin.ru/ – 24.11.2016.
Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» // Официальный интернет-портал правовой информации – http://www.pravo.gov.ru. – 11.11.2016.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. – N 267. – 31.12.2008.
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 26.07.2017) «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – N 21. – 24.05.2010.
Приказ Минфина России от 18.12.2015 N 203н «Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – N 18. –02.05.2016.
Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года) – Режим доступа: http://www.consultant.ru – Дата обращения: 09.09.2018.
Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009, протокол N 80) Режим доступа: http://www.consultant.ru – Дата обращения: 09.09.2018.
Единые критерии оценки качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов (одобрены Советом по аудиторской деятельности 22.09.2016, протокол N 26) (с изм. от 15.12.2016) – Режим доступа: http://www.consultant.ru – Дата обращения: 09.09.2018.
Алексеенко Е.А. Исторические аспекты становления и развития аудита // Теоретические и прикладные аспекты современного аудита. – 2015. – № 2 – С. 15-19.
Арская Е.В. Аудит / Е.В. Арская, Л. B. Усатова, Е.В. Жучкова. – Белгород: Издательство БГТУ им. В. Г. Шухова, 2015. – 210 с.
Ковалева Т.Н. Бухгалтерский учет, аудит и контроль / Т.Н. Ковалева. БГТУ им. В. Г. Шухова. - Белгород: Изд-во БГТУ им. В. Г. Шухова, 2014. 一 129 с.
Сарнацкая С.Э. Ключевые элементы качества аудита. Холистический подход к качеству аудита // Аудиторские ведомости. – 2015. – №3. – С. 14-23.
Чая В. Т., Кобозева Н. В. Показатели качества аудита: проблемы и решения // Аудит. – 2018. – № 4. – С. 7-12. 
Юдина Г.А. Совершенствование методики контроля качества аудита // Экономика и предпринимательство. – 2018. – № 9 (98). – С. 1076-1081.
Аксенова Н.Э., Ивакина Т.С. Проблемы оценки контроля качества аудита в России [Электронный ресурс] – Журнал «Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ», Тамбов, 2017. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/pr oblemy-otsenki-kontrolya-kachestva-audita-v-rossii. – Дата обращения: 09.09.2018.