Учет (анализ, контроль) дебиторской и кредиторской задолженности на примере оптовой организации

Большинство коммерческих организаций при осуществлении хозяйственной деятельности имеют дело с отсрочкой платежа. Отсрочка может быть обусловлена различными причинами, начиная от желания привлечь на постоянной основе крупного заказчика, предоставляя эксклюзивные условия и заканчивая завоеванием места на рынке с высокой конкуренцией.
Организации чрезвычайно важно соблюдать баланс и четко следить за просроченными платежами, ведь проистечению некоторого временного интервала данные платежи могут превратиться в безнадежные долги.
Накопление безнадежных долгов отражается негативно на финансовом состоянии коммерческой организации и может повлечь за собой ее банкротство[7, с. 159].
Управление дебиторской задолженностью связано с оптимизацией размера и обеспечением инкассации задолженности покупателей по расчетам за реализованную продукцию. Управление дебиторской задолженностью рассчитано на ускорение оборачиваемости, которое может быть достигнуто путем:
1) определения условий оплаты;
2) контроля над сроками погашения дебиторской задолженности;
3) воздействия на дебиторов;
4) тщательного отбора потенциальных покупателей[3, с. 15-45].
Формируя политику управления дебиторской задолженностью можно выделить несколько этапов.
Рассмотрим данные этапы подробнее.
1) анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде(аналитический метод). Данный этап проводиться с целью оценки состава дебиторской задолженности и эффективности финансовых средств, инвестированных в данную задолженность.
2) формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции. Данный этап направлен на увеличение эффективности операционной и финансовой деятельности коммерческой организации. На данном этапе руководство должно четко определиться и иметь понимание по следующим вопросам:
а) тип кредитной политики;
б) форма реализации продукции в кредит.
Существуют такие формы реализации продукции в кредит, как:
1) товарная (коммерческая), т.е. оговариваются условия отсрочки, если данная отсрочка превышает обычные сроки банковских расчетов;
2) потребительская - розничная реализация продукции для дебиторов с учетом отсрочки платежа[5, с. 154].
На выбор формы реализации продукции оказывает влияние тип кредитной политики коммерческой организации. Под типом кредитной политики понимают соотношение между уровнем доходности и риском кредитной политики. Выделяют следующие типы кредитной политики:
1) консервативный (или жесткий). В основе данного типа кредитной политики заложен подход, направленный на минимизацию кредитного риска;
умеренный. Данный тип рассчитан на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа;
агрессивный (мягкий). Данный тип направлен на увеличение прибыли за счет реализации продукции на условиях кредитования.
3) формирование возможной суммы инвестирования в дебиторскую задолженность.
4) формирование системы кредитных условий. Данный этап включает в себя следующие условия:
срок предоставления кредита. Данный срок равен максимальному периоду, на который покупателю предоставляется отсрочка;
размер предоставляемого кредита. Этот размер равен максимальному пределу суммы задолженности покупателя по предоставляемому кредиту;
стоимость кредита. Данная стоимость определяется системой скидок на цену товара;
система штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств покупателями. Данная система включает в себя пени, штрафы и неустойки за неисполнение обязательств дебиторами в установленный срок.
5) формирование стандартов для оценки дебиторов. Данный этап напрямую связан с кредитоспособностью дебиторов, т.е. с их способностью привлекать кредит в определенной форме, полном объеме и выполнять в срок связанные с ним обязательства[2, с. 140].
Рассмотрим основные этапы формирования стандартов для оценки покупателей:
формирование критериев и характеристик, необходимых для оценки кредитоспособности покупателей. Критериев для данной оценки достаточно много, начиная от репутации покупателя, результатов его хозяйственной деятельности и заканчивая его дееспособностью, уровнем доходов;
составление информационной базы. База для проведения оценки кредитоспособности покупателей преследует цель обеспечения и проверки достоверности данных, предоставленных дебиторами;
выбор методов оценки.
группировка покупателей по уровню кредитоспособности. Различают покупателей, которым кредит можно предоставлен в полном объеме, в ограниченном объеме или не предоставлен вовсе;
дифференциация кредитных условий, включающая такие параметры, как срок предоставления кредита, необходимость его страхования и т.д.
6) формирование процедуры инкассации. На данном этапе планируется и оговаривается возможность напоминания должнику о дате платежа, условия возбуждения дела о его банкротстве.
7) возможность использования в коммерческой организации форм рефинансирования дебиторской задолженности. Под рефинансированием понимается ускоренный перевод дебиторской задолженности в другие формы. Широко распространены следующие формы рефинансирования:
факторинг - представляет из себя уступку коммерческой организацией права получения денежных средств, оговоренных в договоре, банку или специализированной компании;
учет векселей, выданных покупателями товара. Коммерческая организация вправе продать данные ценные бумаги банку или другому хозяйствующему субъекту по установленной цене;
форфейтинг - передача переводного векселя в пользу банка или финансовой компании с уплатой комиссионного вознаграждения.
8) создание эффективной системы контроля. Система контроля необходима для получения необходимого эффекта от движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности[4, с. 40-56].
Для определения метода взыскания просроченной дебиторской задолженности необходимо установить причины недобросовестного выполнение покупателем своих обязательств. Причин, по которым дебитор отказался выполнять свои обязательства в срок и в полном объеме может быть масса, начиная от финансовых трудностей и заканчивая форс-мажорными обстоятельствами.
После выявления причин следует использовать один из следующих методов взыскания:
1) методы психологического воздействия - напоминания по телефону и электронной почте, рассылка уведомлений, личные встречи, направление досудебных претензий, привлечение средств массовой информации, подача заявления в правоохранительные органы;
2) методы экономического воздействия - прекращение или ограничение поставки продукции, введение штрафных санкций, применение взаимозачета, продажа или реструктуризация долга;
а) Взаимозачет. Данный метод является эффективным, если коммерческая организация имеет или планирует сохранить активные отношения с контрагентом. Данный способ представляет собой «погашение равновеликих сумм взаимных платежных обязательств двух или нескольких юридических и физических лиц в целях сокращения взаимной задолженности, ускорения расчетов и достижения экономии в платежных и достижения экономии в платежных средствах»;
б) Продажа долговых обязательств. Данный метод используется если организация готова идти на определенные потери и уступки, связанные с дисконтированием долга, т.е. разницей между номинальной и рыночной ценой долга;
3) методы юридического воздействия - взыскание долга через арбитражный суд, инициирование процедуры банкротства дебитора[1, с. 212].
Стоит отметить, что коммерческая организация при работе с кредиторской задолженностью преследует диаметрально противоположные цели, нежели при работе с дебиторской задолженностью.
Среди процессуальных методов взыскания кредиторской задолженности можно выделить следующие:
1) затягивание предварительного заседания. По ходатайству лиц, участвующих в деле, судебное заседание может быть прервано на срок, не превышающий пяти дней. Данное время может быть использовано организацией для предоставления дополнительных доказательств и других целей;
2) нахождение условий, необходимых для оставления искового заявления без движения. Представители коммерческой организации должны тщательно изучить все документы, относящиеся к делу. Существует вероятность нахождения основания для оставления искового заявления без движения;
3) приостановка или прекращение производства по делу. Коммерческая организация может инициировать назначение экспертизы, начать процесс реорганизации;
4) отложение разбирательства по делу. Существует возможность оттягивания получения извещения, неявки в суд, подачи ходатайства;
5) обжалование всех определений, вынесенных судом;
6) подача апелляции[6, с. 161].
К материальным средствам взыскания кредиторской задолженности относят следующие:
1) проверка сделок на действительность. Сделка признается недействительной, если удастся доказать недееспособность одной из сторон ее заключивших, если она заключена не по форме, предусмотренной законодательством и ее содержание противоречит законам;
2) проверка сделок на предмет выполнения условий, оговоренных договором;
3) проверка полномочий лица, представляющего вторую сторону договора (истца). Данная проверка проводится в том случае, если у коммерческой организации появляются сомнения в наличии у представителя истца прав на истребование задолженности;
4) проверка соблюдения истцом претензионного порядка;
5) наличие документов, подтверждающих задолженность;
6) проверка искового заявления на предмет правильности (расчет пени, процентов, срок)[2, с. 159].
Для недопущения мер, описанных выше, коммерческая организация должна обеспечить своевременное начисление и выплаты кредиторской задолженности. Следует учесть, что задержка выплат поставщикам может привести к ухудшению взаимоотношений, судебным разбирательства, негативно отразиться на имидже и репутации организации.
Для контроля кредиторской задолженности, своевременных выплат контрагентам, недопущения финансовой нестабильности в коммерческой организации необходимо:
производить анализ кредиторской задолженности предприятия;
установить очередность выплат контрагентам;
заранее прогнозировать объем необходимых сумм;
контролировать своевременность и полноту начисляемых выплат.
Полное название рассматриваемой организации звучит следующим образом - общество с ограниченной ответственностью «Дизайн Фасад». Сокращенное наименование - ООО «Дизайн фасад».
Местонахождение коммерческой организации: 195197, г. Санкт - Петербург, ул. Минеральная, д. 13, лит. А.
Основным направлением деятельности ООО «Дизайн Фасад» являются оптовая торговля цельностеклянными и металлокаркасными конструкциями.
Произведем анализ состава, структуры и динамики изменения дебиторской задолженности ООО «Дизайн Фасад» за 2015 - 2017 годы.
Анализ дебиторской задолженности производился на основании данных, представленных в акте инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ - 17).
Для удобства и наглядности все дебиторы ООО «Дизайн Фасад» были разбиты на несколько групп:
1) дебиторы - поставщики (счет 60.2). Да данном счете отражаются авансы, выданные поставщикам;
2) дебиторы - покупатели (счет 62.1). Данный счет показывает движение выручки, на какую сумму ООО «Дизайн Фасад» отгрузила продукцию;
3) прочие дебиторы (76.5). Счет используется для расчетов с дочерними организациями.
Для формирования модели управления дебиторской задолженностью выделим контрагентов коммерческой организации, имеющих задолженность, которая оставалась неизменной на всем анализируемом временном интервале.
Данные по дебиторам, относящимся к данной группе, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Дебиторы, имеющие неизменную величину дебиторской задолженности на исследуемом временном интервале
Наименование организации Величина дебиторской задолженности, руб.
ООО"Галерея" 314092,48
94313,62
ООО"Куб" 96000,00
ООО"Реал Строй" 634792,30
ООО"СпецВенМонтаж" 242701,98
ООО"СТРОЙБАЛТ" 1215000,00
ООО"УИМП-ИНВЕСТ" 30364823,19
343230,38
ООО "УСК "Балтийский Монолит" 345211,07
ООО"УИМП" 70518,94
ООО"УИМП-ИНЖИНИРИНГ" 21169730,93
ООО"МП УИМП-ИНЖИНИРИНГ" 109956,75
Итого 55000371,64
Учитывая данные, представленные выше для возврата собственных средств ООО «Дизайн Фасад» может применить следующие методы управления дебиторской задолженностью:
1) проведение зачетных схем;
2) взыскание деньгами;
3) использование факторинга.
Рассмотрим первый вариант - взаимозачет.
Как известно взаимозачет возможен в том случае, «если две или более стороны в результате исполнения разных по содержанию договоров по отношению друг к другу одновременно являются и дебитором, и кредитором».
Осуществление взаимозачета возможно со следующими контрагентами: ООО «Галерея», ООО «Куб», ООО «Реал Строй», ООО «СпецВенМонтаж», ООО «УИМП-ИНЖИНИРИНГ».
В таблице 2 представлена дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по данным организациям.
Таблица 2
Дебиторская и кредиторская задолженности по некоторым контрагентам
Наименование 31.12.2017 г. Взаимозачет, руб. После взаимозачета
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
ООО"Галерея" - 3989,73 3989,73 314092,48 -
314092,48 - ООО"Куб" - 277490,00 96000,00 - 181490,00
96000,00 - ООО"Реал Строй" - 102320,63 102320,63 532471,67 -
634792,30 - ООО"СпецВен Монтаж" - 527861,17 242701,98 - 285159,19
242701,98 - ООО"УИМП- ИНЖИНИРИНГ " 21169730,93 - 21169730,93 - 8772982,61
- 29942713,54 Таким образом, посредствам взаимозачета ООО «Дизайн Фасад» может получить 21 614 743,27 руб., что составляет 12,66% от общей суммы дебиторской задолженности на 31.12.17.
Рассмотрим второй вариант - взыскание задолженности денежными средствами. ООО «Дизайн Фасад» должно уделить пристальное внимание претензионной работе с контрагентами, а именно письменному обращению к руководству организации должника с требованием погашения задолженности.
В случае невыполнения или отказа от выполнения предъявленных требований, руководство анализируемой организации имеет полное право на обращение в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании имеющейся задолженности. Данный вариант управления ДЗ применим к организациям, представленным в таблице 3.
Таблица 3
Взыскание задолженности денежными средствами
Наименование Величина дебиторской задолженности, руб.
ООО"СТРОЙБАЛТ" 1215000,00
ООО"УИМП-ИНВЕСТ" 30364823,19
343230,38
ООО "УСК "Балтийский Монолит" 345211,07
Таким образом, посредствам взыскания задолженности денежными средствами ООО «Дизайн Фасад» может получить 32 268 264,64 руб., что составляет 18,9% от общей суммы дебиторской задолженности на 31.12.17.
Рассмотрим третий вариант - факторинг. ООО «Дизайн Фасад» имеет право продать задолженность некоторых контрагентов через факторинг.
Следует отметить, что факторинг - это платная услуга и в лучшем случае получиться вернуть до 70% долга. Используя факторинг можно избавиться от задолженностей следующих организаций: ООО"МП УИМП- ИНЖИНИРИНГ", ООО"УИМП". Данные организации имеют небольшую величину дебиторской задолженности. Все данные по факторингу сведены в таблицу 4.
Таблица 4
Взыскание задолженности посредством факторинга
Наименование Счет Величина дебиторской задолженности, руб. % Сумма возвращенного
долга, руб.
ООО"УИМП" 62.1 70 518,94 70 49 363,26
ООО"МП УИМП-ИНЖИНИРИНГ" 62.1 109 956,75 70 76 969,73
Таким образом, посредствам взыскания задолженности денежными средствами ООО «Дизайн Фасад» может получить 126 332,99 руб.
Руководству ООО «Дизайн Фасад» необходимо тщательно проанализировать все возможные варианты взыскания задолженности и составить четкий план.
Список источников:
Басовский Л.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2017. - 366 с.
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2017. - 248 с.
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. - № 16. - С. 15-45.
Орлова О. Е. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в кризис // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2016. - № 7.- С. 40-56.
Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., стер. - М.: КноРус, 2017. - 672 с.
Штефан М.А. Основы аудита: Самоучитель. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2017. - 406 с.
Яковлева А.Н. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Юристъ, 2017. - 412 с.