Правовой режим уставного капитала акционерного общества

Аннотация: В статье проводится анализ проблемы правового режима уставного капитала акционерного общества с точки зрения налогового, бухгалтерского учета и гражданского права.
Ключевые слова: уставной капитал, акционерное общество.
В современный период одной из проблем экономики России выступает установление правового режима имущества субъектов предпринимательства. В пределах любого юридического лица (ЮЛ) можно столкнуться с организационным выделением и стабильным закреплением объектов собственности (материальных, нематериальных, денежных) в некоторых правовых формах. То есть, можно утверждать, имущественное обособление является признаком ЮЛ, где правовыми формами выступает право собственности, право хозяйственного ведения, а также право оперативного управления.
Неким фундаментом предпринимательства выступают отношения собственности, где ключевой формой имущественного обособления определено право собственности, а его производными – право хозяйственного ведения и право оперативного управления. Но они в большей части дают характеристику правовому положению имущества предприятий.
Правовой режим имущества также указывает установление правил реализации правомочий по владению, пользованию и распоряжению имуществом в процессе предпринимательской деятельности.
Правовой режим может быть определен в качестве фондов, когда имущество обособляется и учитывается отдельно по определенным правилам, которые требуется соблюдать всем субъектам предпринимательской деятельности.
Воспринимать применение правового режима имущества предприятия возможно не только с точки зрения распорядительных возможностей субъекта. В предпринимательской направленности режим может характеризоваться установление некоторых правил бухгалтерского и налогового учета такого имущества.
Стало быть, правильней всего дать характеристику правовому режиму в качестве установленного законодательным уровнем порядка образования, применения, приемлемых рамок и методов распоряжения этим имуществом, а также специфический порядок бухгалтерского и налогового учета этого имущества [1].
Элементом правового режима выступает образование имущества коммерческого предприятия, поэтому здесь актуальной является проблема проведения исследования правового режима уставного капитала предприятия, которая предполагает особый имущественный фонд, с формирования которого и начинается образование предприятия и который служит некой базой для первичного образования всех иных ее имущественных фондов.
Проанализируем правовой режим УК коммерческого предприятия в отношении самой распространенной организационно-правовой формы предпринимательства, акционерного общества с точки зрения гражданского права, бухгалтерского и налогового учета:
1. Гражданское право. В гражданском праве уставный капитал (УК) характеризуется в качестве минимального размера имущества АО, который дает гарантию интересов его кредиторов (статья 90, 99 Гражданского кодекса РФ, статья 25 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. N208-ФЗ) [1].
Современными законодательными актами сформулированы минимальные требования к величине уставного капитала ЮЛ в зависимости от их организационно-правовых форм, а также предъявляются требования, которые устанавливаются к различным направленностям предпринимательства. Так, для ОАО величина УК составляет 1000 ММРОТ, для ЗАО минимальная величина УК достигает 100 ММРОТ (статья 26 ФЗ «Об акционерных обществах») [3].
Учитывая требования к финансовой устойчивости предприятий, законотворец для определенных видов предпринимательства закрепляет повышенные требования к величине УК, например, для коммерческого банка величина составляет в рублевом эквиваленте 5 млн. евро, для небанковской кредитной организации – величина достигает 500 тыс. евро (статья 11 ФЗ «О банках и банковской деятельности» 1990 г.), для страховых компаний – 30 млн. руб. (статья 25 ФЗ «Об организации страхового дела в РФ» 1992 г.).
Источником формирования УК коммерческого предприятия являются вклады ее учредителей, они могут быть представлены в качестве денежных средств, ценных бумаг, или иных прав, которые имеют денежную оценку.
В отношении неденежных вкладов в уставный капитал можно отметить требование проведения обязательной оценки. При оплате акций вновь учреждаемого АО оценку различных вкладов должны проводить сами акционеры компании без привлечения оценщика. Кроме этого, пункт 2 статьи 99 «Уставный капитал акционерного общества» Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает недопущение освобождения участника (учредителя) АО от обязанности внесения вклада в УК общества, в том числе с помощью зачета требований к обществу, что исключает оплату УК за счет, например, организационных затрат, которые связаны непосредственно с формированием коммерческого лица, за счет зачета встречных однородных требований [1].
Также для образования УК страховых компаний не допускается внесение в УК заемных средств и находящегося в залоге имущества. В отношении банков в данной ситуации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а также величина вкладов в качестве имущества в неденежной форме в УК, формируемой благодаря учреждению кредитной организации, не может составлять более 20% УК кредитной организации.
В учредительных документах упомянутых выше организациях на основании законодательных актов, может быть предусмотрено ограничение или даже полный запрет на оплату вкладов в УК имуществом или правами. Также наблюдается разнообразный подход к сроку образования УК, так для АО 50 % уставного капитала необходимо оплатить в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. Срок окончания формирования УК достигает 1 год с момента образования ЮЛ.
Уставный капитал АО может увеличиваться с помощью решения акционеров, с помощью увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных, причем в первом случае увеличение УК организации проходит только за счет имущества общества, а во втором – как за счет имущества, так и за счет выкупа дополнительных акций на условиях, установленных решением о выпуске.
Законодательными актами определена особенность увеличения УК АО, которое было образована в процессе приватизации, благодаря дополнительному выпуску акций при наличии пакета акций, который предоставляет более 25 % голосов на общем собрании акционеров и находящегося в государственной или муниципальной собственности – увеличение данным методом является возможным в случаях, если при этом увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.
Таким образом, можно заметить, что УК служит стартовым капиталом для коммерческого предприятия, со средств которого и происходит финансирование ее дальнейшей предпринимательской деятельности. Все средства (денежные и неденежные вклады), которые были внесены в роли вклада в УК, могут быть применены на любые цели деятельности предприятия, а также за счет вкладов в УК образуются первоначально все остальные имущественные фонды предприятия – производственные, фонды обращения, специальные, что очень грамотно проявляется при анализе бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал.
2. Бухгалтерский учет. Предприятие, образующее свой УК, сперва руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компании и после государственной регистрации учитывает всю величину вкладов акционеров, которая определена учредительными документами, в кредите сч. «Уставный капитал» и одновременно в дебете сч. «Расчеты с учредителями» (субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
На счете «Уставный капитал» непосредственно отражается установленная величина УК, на счете «Расчеты с учредителями» отражаются поступившие вклады от всех учредителей, т.е. оплаченный УК. Разница между цифрами на данных счетах именуется размером задолженности участников (учредителей) перед образованным ими предприятием и одновременно размер их субсидиарной ответственности по ее долгам.
Акционерные общества образовывают УК предприятия благодаря размещению (продажи) своих акций. В случае, когда эти акции реализуются по цене, которая превыше их номинальной цены, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью будет отнесена в кредит счета «Добавочный капитал».
Основные средства. На основании ПБУ 6/01 (пункт 9) первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в счет вклада в УК компании, считается их произведенная денежная оценка, которая непременно согласована с учредителями (участниками) предприятия. При этом оприходование основных средств, которые не требуют монтажа, происходит по дебету сч. «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту сч. «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). В случае, если оборудование, которое было внесено учредителями в качестве вклада в УК, требует монтажа, его отражение в бухгалтерском учете проходит через сч. «Оборудование к установке», а первоначальная стоимость его сложена из размера оценки имущественного вклада в УК и затрат на установку данного оборудования.
Нематериальные активы (НМА). НМА, которые были внесены учредителями в счет их вкладов в УК организаций, устанавливаются на сч. «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») по первоначальной стоимости, которая устанавливается по договоренности сторон. Величина ежемесячных амортизационных отчислений по таким активам будет зависеть от сроков их полезного использования. Следует отметить, что по НМА, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений определяются в расчете на 25 лет [4].
Проделанный анализ показал, что вклады в УК предприятия в соответствии со своим экономическим содержанием и целевым назначением, наполняя УК, одновременно образуют другие имущественные фонды ЮЛ – производственные, обращения, специальные денежные.
3. Налоговое право.
Налог на прибыль. Отметим, что взносы в УК предприятия в качестве имущества, включая денежные средства, не учитываются в образе доходов получающего их предприятия при установлении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (статья 251, статья 277 Налогового кодекса РФ). Не могут быть включены в налоговую базу и доход в качестве превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) [1].
Если в отчетном (налоговом) периоде происходило понижение УК (например, вследствие доведения его до величины чистых активов), то сумма данного понижения не учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль.
АО, получающие вклады в УК, именуются в налоговом законодательстве как эмитенты. Имущество, которое было получено в качестве вклада в УК предприятия-эмитента, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости.
При внесении вклада физическими лицами и иностранными компаниями его остаточной стоимостью считаются документально подтвержденные издержки на его образование с учетом амортизации.
Стало быть, в таком учете у передающей стороны первоначальная стоимость внесения в УК устанавливается по стоимости имущества, которое было внесено в счет оплаты вклада (акций, долей, паев), по которой оно учтено в бухгалтерском учете передающей стороны.
Следовательно, и в налоговом, и в бухгалтерском учете размер приобретаемых акций у передающей стороны (инвестора) устанавливается в одинаковом порядке – по стоимости имущества, передаваемого в их оплату, по данным учета (бухгалтерского или налогового) передающей стороны.
НДС. Взносы в УК для эмитентов не облагаются НДС. Величина налога, которая определена на восстановление, не может входить в стоимость имущества, НМА и имущественных прав и доступны налоговому вычету у принимающего эмитента. Стало быть, восстановленные суммы налога не входят в стоимость передаваемого имущества и не могут приниматься в образе затрат, уменьшающих базу, для налогообложения налогом на прибыль.
В соответствии c пунктом 11 статьей 171 Налогового кодекса РФ предприятия-эмитенты, которые получили в качестве вклада в УК имущество, НМА и имущественные права, которые вправе определить к вычету суммы НДС восстановленные акционером. Вычеты подобных сумм НДС происходят после постановление на учет имущества, включая ОС и НМА [1].
Важным условием осуществления такой операции должно стать наличие счет-фактуры, которая была выдана предприятием-инвестором. Причем у инвестора счет-фактура проходит регистрацию только в журнале учета выданных счетов-фактур и никак не отражается в книге продаж.
Таким образом, у предприятия-эмитента счет-фактура проходит регистрацию в журнале полученных счетов-фактур, и в книге продаж (так как принимается к вычету). Что касается НДС необходимо учитывать еще некоторое обстоятельство – налоговая служба предлагае предприятиям-инвесторам вести раздельный учет операций по вкладам в УК как не облагаемых НДС (в размере вложений) и прочих (облагаемых этим налогом) операций. Также налоговые обязывают такие предприятия выделять часть «входящего» НДС, который определен на долю операций, освобожденных от уплаты налога.
С одной стороны, можно согласиться, что НДС, который уплачен по издержкам, связан с образованием в налоговом учете стоимости финансовых вложений, к вычету не могут приниматься и не уменьшают базу для обложения налогом на прибыль. В таких целях предприятия-инвесторы обязаны вести раздельный учет такого рода расходов.. Однако, поскольку вложения в УК не являются ни реализацией, ни отгрузкой имущества, отсутствует и основание для распределения «входящего» НДС.
Список литературы:
Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 года N 51 –ФЗ.
Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N146-ФЗ.
ФЗ «Об акционерных обществах» от26 декабря 1995 года N 208-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02.
ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 г. №178-ФЗ.