Анализ и учет формирования себестоимости в строительно-монтажных работах

Аннотация. В данной статье рассмотрено понятие себестоимости строительно-монтажных работ, определены наиболее значимые влияющие на ее уровень факторы, приведена классификация издержек производства в строительной сфере, приведена методика расчета точки безубыточности строительных организаций, а также предложены основные пути сокращения себестоимости строительно-монтажных работ.
Ключевые слова: анализ, себестоимость, издержки, строительно-монтажные работы, точка безубыточности.
Abstract. The concept of cost of building and installation work, identifying the most significant factors affecting its level, providing of classification of production costs in the building industry, describing of method for calculating the break-even point of building organizations, and suggestion of basic ways to reduce the cost of building and installation work are discussed in this article.
Keywords: analysis, cost, costs, building and installation works, break-even point.
Одним из наиболее затратных видов экономической деятельности являются строительно-монтажные работы, относящиеся к сферам  материального  производства и обладающие рядом особенностей благодаря следующим факторам:
характер конечного продукта;
условия труда;
особенности используемого оборудования;
технология производства и организация труда;
сезонность работы.
Формирование себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) во многом зависит от ряда определяющих ее характеристик, определяющих специфику ведения бухгалтерского учета в организациях[5]:
разнотипность продукции и услуг;
подвижность ресурсов фирмы (трудовых и технических);
строительная продукция характеризуется стационарностью;
все операции по организации строительного процесса имеют строгую последовательность в выполнении;
привлечение сторонних (подрядных) организаций в процесс производства;
высокий расход материалов;
строительный процесс осуществляется под влиянием климатических условий и погоды;
конструктивная сложность построенных объектов;
возможность нарушения экологических и природных условий;
унифицированный и мелкомасштабный характер строительных работ;
различные методы определения финансовых результатов;
вопросы ценообразования носят усложненный характер;
уровень квалификации персонала должен быть высоким;
завышенные научно-технические требования к организации процесса производства.
Себестоимость продукции строительной организации является одним из экономических показателей, выражающим в совокупности все возможные расходы компании, которые связаны с процессом производства  и реализацией строительной продукции. Показатель себестоимости является индикатором  текущих расходов фирмы, носит некапитальный характер. Себестоимость - это экономическая форма компенсации за потребление факторов производства. Значение себестоимости СМР  очень значимо в исследовании экономического положения строительной фирмы.
Расчет сумм себестоимости СМР является очень важным аналитическим блоком учетного процесса компании.
В строительстве используются понятия сметной стоимости, плановой и фактической. Себестоимость СМР включает в себя стоимость приобретения материальных затрат, топливных ресурсов, энергетических ресурсов, зарплаты работников, компенсацию амортизации использованных основных средств и другие расходы.
Структура себестоимости строительной продукции выражена различными видами затрат.
Все затраты на СМР, в зависимости от методов их включения в себестоимость работ, делятся на прямые и накладные (косвенные). Большинство издержек являются прямыми, определяемыми на основе объема выполняемых работ. Под прямыми расходами понимают затраты, которые связаны линейно с объемами производства СМР и выпуском строительной продукции. Они напрямую включены в стоимость конкретных строительных объектов.  Прямые затраты включают: основную заработную плату работников, стоимость материальных затрат,  расходов на детали и конструкции, стоимость эксплуатации строительной техники [1, c. 343].
Под накладными (косвенными) издержками подразумеваются затраты, связанные с процессами  организации и управления строительными работами. Накладные расходы - это сложные затраты, которые связаны  с деятельностью компании как целостного организма. Такие расходы не могут  быть напрямую связаны с конкретным объектом учета в строительной отрасли или в производстве продуктов и услуг.
Затраты на осуществление СМР делятся на текущие и единовременные.
Текущие затраты - это затраты на производство, связанные с объемом работ и количеством продукции и  услуг. Единовременная сумма применяется к расходам периодическим или единоразовым. Текущие затраты, в свою очередь, в зависимости от их связи с объемом строительных и монтажных работ могут быть разделены на постоянные и переменные.
Постоянные затраты, независимо от их взаимосвязи с объемом работы, продуктами и услугами, остаются фиксированными  в период времени. Они могут включать: амортизацию основных средств, рассчитанную на основе продолжительности срока службы основных средств; амортизацию нематериальных активов; аренду основных средств; стоимость вознаграждения руководящего персонала и т. д.
Затраты, способные  увеличиваться или уменьшаться в зависимости от увеличения или уменьшения объема строительно-монтажных работ, продуктов и услуг, классифицируются как переменные. К ним относятся: стоимость используемых материалов, оплата труда производственного персонала.
Отдельные затраты называются условно фиксированными и условно переменными, что зависит от преобладания фиксированных или переменных издержек.
Прямые затраты (ПП) на СМР, продукцию и услуги рассчитываются следующим образом по формуле [7, c.199]:
ПЗ=М+З+А,(1)
где M - расходы на материалы, тыс. руб.;
З - стоимость труда, тыс. руб.;
А - стоимость обслуживания и эксплуатации машин и техники, тыс. руб.
Накладные (косвенные) расходы включают [1, c. 343]:
административные расходы на зарплату административно-управленческого персонала, социальные взносы;
затраты на организацию работы на строительных площадках, включая затраты, связанные с износом малоценных и износостойких инструментов и производственного оборудования, используемого при производстве работ;
расходы на содержание строителей, включая стоимость обучения и переподготовки персонала, затраты на охрану труда и безопасность;
остальные накладные расходы, платежи за обязательное страхование имущества строительной компании, по банковским кредитам; рекламные расходы,  расходы на связи с общественностью.
Себестоимость СМР, выполняемых строительной компанией самостоятельно, определяется по формуле [2, c. 324]:
СС=ПЗ+НР,(2)
где ПЗ – прямые затраты, тыс. руб.;
HP - сумма накладных расходов, тыс. руб.
Сметная себестоимость  определяется проектной компанией на стадии подготовки необходимого набора проектной документации по установленным сметным нормативам и текущим ценам.
Сметная стоимость является основным индикатором,  согласно которому государственные налоговые органы контролируют прибыль конкретной строительной компании.
Плановая себестоимость СМР - это прогноз себестоимости определенного объема строительно-монтажных работ конкретной строительной компанией. Целью планирования затрат на СМР  является расчет суммы расходов на выполнение работ в сроки по договорам с рациональным использованием производственных ресурсов.
Расчетная (планируемая) себестоимость применяется в расчетах  прибыли компании и определении ее  возможностей  и планов развития, для создания системы внутреннего учета.
Планирование себестоимости СМР компания может осуществлять  самостоятельно.  Данный раздел планирования является частью  бизнес-плана компании, осуществляемого с использованием технических и экономических затрат. Технико-экономические расчеты проводятся на основе показателей  физических объемов по каждому виду работ, структурным элементам, объектам и их стоимости, определяемой по данным расчетов  проектно-сметной документации и цен, установленных договорами.
Планируемые затраты на СМР могут быть определены в результате технико-экономических расчетов статей расходов на основе плана мероприятий по повышению  технологического  и организационного уровня производства.
Расходы по статье материальных затрат определяются на базе  потребностей, которые установлены проектно-сметной документацией, а также их стоимости с учетом расходов на доставку и хранение. Расходы по оплате труда  определяются исходя из установленной потребности проекта в оплате труда сотрудников по установленным тарифам, ставкам [3, c. 76].
Расходы по статье «Затраты на техническое обслуживание машин и техники» рассчитываются исходя из потребности проекта в определенном количестве машинных часов. Расходы по статье «Накладные расходы» рассчитываются  на основе сметы этих затрат на период планирования.
Плановая себестоимость может быть определена по формуле:
ССпл=Ссмр-ПН-∆СС+К,(3)
где Ссмр- расчетная себестоимость СМР, тыс. руб.;
ПН - запланированные сбережения и накопления, тыс. руб.;
ΔCC - снижение затрат в денежном выражении, тыс. руб.;
K - компенсация в связи с ростом цен и тарифов по сравнению с оценочными показателями, тыс. руб.
Фактическая себестоимость СМР  есть  сумма затрат, понесенных конкретной строительной компанией в ходе выполнения заданного набора работ в текущих производственных условиях.
Целью учета фактических затрат на СМР является своевременное, полное и надежное отражение фактических затрат, которые  связаны с производством и оказанием работ клиенту по видам объектов, выявлением отклонений от ожидаемых значений, а также контролем за применением  материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Показатели учета используются в процессе анализа для определения внутренних возможностей  и резервов при расчете  фактических показателей финансов строительных организаций [6, c. 219].
Учет затрат на СМР ведется бухгалтерией строительной компании чаще всего с использованием позаказного метода, в котором объектом бухгалтерского учета является отдельный заказ по каждому объекту строительства (или вида работы) в соответствии с договором, заключенным с клиентом. Для каждого заказа затраты учитываются по завершении работы. 
Метод анализа себестоимости строительно-монтажных работ не отличается от метода анализа стоимости производства предприятий в большинстве отраслей.
Анализ издержек производства предполагает проведение оценки динамики общего объема затрат и их основных элементов [8, c. 95].
Поэтапно процедура анализа выглядит следующим образом:
1 этап. Определение абсолютного изменения показателей по формуле:
∆С=Со-С1,(4)
где Со – показатель себестоимости в отчетном периоде, тыс. руб.;
С1- показатель себестоимости в текущем периоде, тыс. руб.
2 этап. Относительное изменение показателей устанавливается следующим образом:
Тпр=∆С*100% /Со,(5)
3 этап. Методика факторного анализа изменения показателя.
Сумма расходов меняется под воздействием следующих факторов [5]:
объема выпуска продукции (В);
структуры продукции (Уi);
уровень переменных затрат на единицу (Пер ед i);
величины постоянных расходов (Пост).
Формула для расчетов следующая:
Зобщ=В*Уi*Пер ед i+Пост,(6)
Методика факторного анализа может быть представлена в следующей последовательности:
влияние изменения объема выпуска продукции:
∆З1=Вотч*Убаз*Пербаз+Постбаз- [(Вбаз*Убаз*Пербаз-Постбаз]гдеотч- показатели отчетного периода;
баз- показатели базового периода.
влияние изменения уровня переменных затрат:
∆З2=Вотч*Уотч*Пербаз+Постбаз- [Вотч*Убаз*Пербаз+ Постбаз]влияние изменения переменных затрат на единицу:
∆З3=Вотч*Уотч*Перотч+Постбаз- [Вотч*Уотч*Пербаз+ Постбаз]влияние изменения постоянных затрат:
∆З4=Вотч*Уотч*Перотч+Постотч- [Вотч*Уотч*Перотч+ Постбаз]4 этап. Расчет удельных затрат на рубль продукции по формуле:
УЗ=Зобщ/В,(7)
где Зобщ- общая сумма затрат, тыс. руб.;
В – выручка компании, тыс. руб.
5 этап. Анализ безубыточности.
Точка безубыточности есть  объем продаж, который соответствует прибыли, равной нулю, соответственно, когда доходы организации равны ее расходам [4, c. 55].
Расчет точки безубыточности является особенно значимым в процессе финансового анализа и прогнозирования стабильного положения фирмы. Рост значения данного показателя свидетельствует о проблемах предприятия, связанных с получением прибыли, при этом следует отметить и возможность динамики самого показателя безубыточности, что связано с масштабами роста компании, ее товарооборота и объемов реализации, изменением цен и другими важными факторами.
В научной литературе представлены два возможных варианта расчета точки безубыточности: в натуральных показателях и в денежных.
Для расчета показателя в натуральных единицах измерения необходимо проанализировать данные по следующим показателям:
итоговая величина постоянных затрат (ПЗ);
цена за единицу продукции (товара или услуги) (Ц);
величина переменных затрат, которые приходятся на единицу продукции (ПЗед)
Расчет проводят следующим образом:
ТБУ=ПЗ/(Ц-Пзед),(8)
Результатом расчета является определение критической суммы продаж продукции, которая исчисляется в натуральных единицах (штуках).
Для расчета точки безубыточности в денежном эквиваленте необходимо подготовить данные по следующим показателям:
сумма общих постоянных затрат (ПЗ);
общая выручка фирмы (В);
переменные затраты на объем (ПЗоб) или на единицу продукции (ПЗед)
В этой ситуации изначально рассчитывают значение маржинального дохода по формуле:
МД=В-ПЗоб,(9)
где МД – маржинальный доход, тыс. руб.;
В – выручка фирмы, тыс. руб.;
ПЗоб - переменные затраты на объем, тыс. руб.
Маржинальный доход можно также определить через единицу продукции:
МД=Ц-Пзед,(10)
Далее определяем коэффициент маржинального дохода:
КМД=МД/В,(11)
где КМД – коэффициент маржинального дохода.
Другой вариант расчета:
КМД=МД/Ц,(12)
Данный вариант применим при условии, что маржинальный доход рассчитывается исходя из значения цены.
Точка безубыточности и формула для расчета показателя в денежном выражении выглядит так:
ТБУ=ПЗ/КМД,(13)
По результатам расчетов получаем критический объем выручки, при котором прибыль равна 0.
Себестоимость продукции в обобщенной форме представляет собой  оценку применяемых  в процессе производства материальных, трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов. Получение оптимального эффекта при наиболее возможных низких затратах и, как следствие, снижение себестоимости продукции - одна из важнейших управленческих задач, основанная на применении определенного подхода к разработке практических рекомендаций по сочетанию этих элементов, решением которой является проведение тщательного структурного анализа себестоимости продукции (товаров, услуг) предприятия.
Установление резервов для снижения уровня затрат базируется на оценке эффективности  производственных мощностей и основных средств, сырьевых ресурсов  и материалов, экономической мощности, рабочих взаимоотношений.
Основные возможности сокращения значения себестоимости СМР  следующие [5]:
возможности совершенствования технологических процессов производства, внедрение инновационных технологий, новых методик и материалов, автоматизация процессов;
укрепление специализации производственных процессов, в результате которой возможно формирование рациональных взаимоотношений между компаниями путем кооперации;
экономия материальных ресурсов, сокращение управленческих расходов;
рост производительности труда;
выбор надежных поставщиков с более оптимальными ценами на продукцию;
применение новых технологических материалов, применение действующих нормативов потребления;
сокращение управленческих расходов на поддержание процессов производства;
сокращение накладных расходов по статьям.
В рамках данной статьи нами были рассмотрены основные мелодики формирования затрат в процессе СМР. Были рассмотрены основные особенности СМР, особенности затрат, входящих в их состав.
Представленные методики анализа коснулись различных способов оценки динамики и структуры затрат в составе СМР. Среди мероприятий по оптимизации расходов предложены варианты совершенствования производственных процессов, внедрения инноваций, сокращения непроизводительных расходов.
Библиографический список:
Акашева В. В., Буянова А. С. Непроизводительные расходы и потери в строительстве, их влияние на себестоимость продукции // Молодой ученый. — 2014. — №1. — С. 343-346.
Акашева В. В., Морозкина Т. С. Особенности учета накладных расходов в строительных организациях // Молодой ученый. — 2014. — №18. — С. 324-327
Олейник, П.П. Организация, планирование, управления и экономика строительства. Терминологический словарь. Справочное издание. / П.П. Олейник, Б.Ф. Ширшиков. - М.: АСВ, 2016. - 320 c
Османова М.М. Бухгалтерский учет в строительных организациях. – Махачкала: ДГУН, 2017. – 111 с.
Севостьянова Е.С. Особенности учета затрат в строительстве [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://edrj.ru/article/13-04-16 (дата обращения 12.11.2018)
Шабля А.П. Бухгалтерский учет в строительстве. – М.: Проспект, 2014. – 564 с.
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, РИОР, 2015. – 425с.
Ширшиков, Б.Ф. Организация, управление и планирование в строительстве: Учебник / Б.Ф. Ширшиков. - М.: АСВ, 2016. - 528 c.