Эссе на тему: «Российская модель налогообложения доходов физических лиц»

Введение

Представляем вашему вниманию эссе на тему: «Российская модель
налогообложения доходов физических лиц».
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц имеют
особенности. Расчетом налоговой базы по НДФЛ занимаются:
 физические лица, получающие доход от своей деятельности;
 индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в
установленном порядке;
 нотариусы, адвокаты, частные охранники и частные детективы и
другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законом
порядке;
 иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по
найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с
Федеральным законом "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации".
Российская модель налогообложения доходов физических лиц
Иностранные граждане обязаны приобрести патент, если они
осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц. Стоимость
такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по
НДФЛ (1 000 руб. в месяц).
Указанный платеж должен быть перечислен по месту жительства или
месту пребывания иностранного работника до дня начала срока, на который
выдается патент. По итогам налогового периода иностранец самостоятельно
определяет общую сумму НДФЛ.
Если сумма НДФЛ оказалась больше уплаченных авансовых платежей, то
работник должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего
за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля
этого же года.
Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных
авансовых платежей, то переплата не возвращается иностранному работнику и
налоговую декларацию подавать не надо.
Также иностранный работник должен подать налоговую декларацию,
если он до окончания налогового периода выезжает с территории РФ, а
подлежащая уплате сумма НДФЛ оказался выше перечисленных платежей, и
если патент аннулирован.
Размер фиксированного авансового платежа будет индексироваться на
коэффициент-дефлятор.
Физические лица:    получившие вознаграждение от других физических
лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании
трудовых и гражданско-правовых договоров;
 налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы
от источников за пределами РФ,    получающие доходы в денежной и
натуральной форме в порядке дарения, а также другие доходы, при выплате
которых не был удержан налог налоговыми агентами,    получившие выигрыш
от организаторов конкурсов, тотализаторов и других игр, основанных на риске,
включая игры с использованием игровых автоматов,    получившие
вознаграждение как наследники авторов произведений науки, литературы,
искусства, изобретений, полезных моделей и так далее;
 налоговые агенты.    Налоговыми агентами являются лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему Российской Федерации. 
Виды доходов налогоплательщиков, с которых налоговые агенты должны
удерживать НДФЛ и перечислять их в бюджет:
 заработная плата и премии;
 другие вознаграждения за труд (при этом следует помнить, что
доходы могут иметь денежную и натуральную форму выражения, а также могут
быть выражены в материальной выгоде);
 доплаты;
 надбавки;
 компенсации (сверх установленных законом или коллективными,
трудовыми или ученическими договорами норм);
  компенсации, связанные с возмещением командировочных
расходов, а именно:   
- суточные, то есть для командировок по Российской Федерации
эта сумма должна превышать 700 руб., а для зарубежных - 2 500 руб. в день;   
- расходы по найму жилого помещения (в части, превышающей
установленную норму);    
- не подтвержденные документально командировочные
расходы;    
- отпускные и компенсации взамен части отпуска, превышающей
28 дней;    
- пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
соцстраха и доплаты к ним за счет организации, а также пособия по уходу за
больным ребенком и заболевшим членом семьи (за счет средств соцстраха);
 вознаграждения по договорам аренды;
 вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
 авторские вознаграждения;
 дивиденды учредителям;
 выплаты по инициативе организации;
 полная или частичная компенсация стоимости путевок в
зарубежные санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также
туристских путевок;
 возмещение стоимости обучения, не связанного с повышением
профессионального уровня;
 возмещение стоимости форменной одежды;
 возмещение расходов на проезд к месту работы [1, с. 58].
    Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен
статьей 225 НК РФ.    Сумма налога при определении налоговой базы
исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей
212 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.
 В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных,
имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 35%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых
относится к соответствующему налоговому периоду.
В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога,
подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации
(ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу
(его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или
иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить
невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом.
Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты
направления заказного письма.
Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового
агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других
неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф в размере 20% от
неуплаченной суммы налога.
Если эти же деяния совершены умышленно, то это влечет взыскание
штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.
Снижение ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с 30 до 13%
и установление ее единого значения (13%) стало очень важным, если не сказать
революционным решением, которое стало краеугольным камнем всей новой
налоговой политики В. В. Путина, ставшего в 2000 г. Президентом России [2, с.
92].
В этой связи интересно отметить, что результатом такого достаточно
неоднозначного шага стал резкий рост собираемости этого налога. О
возврате прогрессивной шкалы НДФЛ начали говорить и спорить буквально
все представители государственных структур, бизнеса и ученые, причем
сразу же после смены прогрессивной ставки налога на пропорциональную.
Видные российские экономисты и ученые, входившие в состав
Национального экономического совета, предложили правительству России
подумать о переходе с плоской на прогрессивную шкалу налога. По словам
академика Л. И. Абалкина, практически все страны мира пользуются
прогрессивной шкалой, и лишь в России и нищий, и миллионер платят
одинаковый процент подоходного налога.
По мнению налоговеда В. Г. Панскова введение плоской шкалы
подоходного налога не помогло решению задачи вывода доходов из «тени»,
так как бизнесменам все равно, сколько налогов платят их наемные
работники, им важно, сколько платят они. Он считает, что бороться с
«конвертной» зарплатой следовало не ликвидацией прогрессивного
налогообложения доходов физических лиц, а введением более справедливой
и более регрессивной шкалы налогообложения.
Вместе с тем есть и сторонники действующей системы взимания
НДФЛ. Так, депутат Государственной Думы, член Комитета по бюджету и
налогам О. Г. Дмитриева отмечает: «Я была изначально против введения
плоской шкалы налога. Однако сейчас я считаю, что возвращение к старой
системе не имеет смысла. Конечно, плоская шкала является социально
несправедливой, однако возвращаться к прогрессивному налогообложению
можно будет, лишь когда легализация реальных доходов граждан
существенно вырастет».
Данную позицию поддержал руководитель экспертного совета
«Деловой России» А. В. Данилов-Данильян, который заключил: «Это редкий
случай, но в отношении сохранения плоской шкалы подоходного налога мы
полностью согласны с правительством. Мы впервые в отношении вывода
доходов из тени оказались более прогрессивными, чем другие страны [3, с.
110].
Введение прогрессивной ставки на данном этапе нам ничего не даст,
более обеспеченные граждане все равно найдут способ не платить налог по
высокой ставке, к примеру, будут больше довольствоваться инвестиционной
составляющей прибыли, а не выплачивать дивиденды».
Вместе с тем стоит рассмотреть новую модель социально
ориентированного налогообложения доходов физических лиц. Несмотря на
различия и особенности правового регулирования семейного
налогообложения в различных государствах, общим для всех стран является
то, что главной задачей совместного налогообложения граждан выступает
возможность несущего семейные обязательства плательщика налога уплаты
налога на доходы и несокращение его прав по сравнению с
индивидуальными плательщиками.
Следующим этапом в реформировании налога на доходы физических
лиц может стать переход к налогообложению совместного дохода при
использовании механизма семейного налогообложения.
Существуют два подхода учета в налоговой шкале семейной
характеристики плательщика налога. Один из них подразумевает для
определения налоговой ставки деление совместного дохода семьи на два или
увеличение в два раза сумм доходов, к которым применяются
соответствующие ставки в шкале налогообложения. Такой порядок
исчисления не учитывает среднедушевой доход семьи, так как на
установление ставки не влияет количество детей.
При другом подходе, имеющем большую социальную направленность,
при расчетах обязательств по налогообложению вначале формируется объем
общего дохода семейной пары, соответствующий одной квоте
(несовершеннолетние считаются как половина квоты, а взрослые – как
целая), а затем применяется соответствующая ставка налога по
предложенной шкале налогообложения. Далее посчитанная с одной доли
налоговая величина умножается на коэффициент, чтобы определить
совместное число обязательств по налогообложению каждой семьи.
С одной стороны, для России, имеющей сложную демографическую
ситуацию, наиболее приемлемо было бы применять последний из
рассмотренных подходов.
С другой стороны, при использовании такой системы возникают
сложности с точки зрения сложившейся практики налогообложения, а также
в связи с заменой уплаты большей части налога с института налоговых
агентов на декларативный механизм
Рассмотрение развития налоговой политики в нашем государстве дает
основание считать, что существует превалирование в доходной части
консолидированного бюджета отчислений от юридических лиц, хотя в
промышленно развитых странах преобладают налоги и отчисления с
граждан. Главной причиной уменьшения количества налогоплательщиков –
физических лиц является депопуляция граждан страны при одновременно
слабом приросте миграционных процессов.
Необходимы слаженные действия в демографической, экологической,
миграционной, социальной политике, сопряженной со стратегией
экономической политики, включающей в себя налоговую политику,
направленную на достижение социальной эффективности, справедливости и
ориентированности.
Для сглаживания дифференциации граждан были обоснованы и
сформулированы предложения по переходу к формульно-скользящему
механизму исчисления налога. Предлагается мягко прогрессивная система
налоговых ставок, которая призвана обеспечить не только достижение
фискальных целей налоговой политики, но и реализацию задач уменьшения
социальной дифференциации общества.
Для повышения финансовой независимости бюджетов и
стимулирования увеличения налогооблагаемой базы было сформулировано
направление предоставления права физическим лицам уплаты подоходного
налога по месту жительства. В Бюджетном кодексе Российской Федерации
сказано, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет того
региона, в котором работает плательщик налога, а большая часть расходов на
здравоохранение и образование расходуется из бюджета региона, где живет
налогоплательщик.
Также вычеты по налогу налогоплательщик производит из бюджета
своего места жительства, а налог зачисляется по месту нахождения
налогового агента. В данном ключе обращает на себя внимание задача о
целесообразности трансформации порядка уплаты подоходного налога.
Решить данную задачу можно посредством предоставления права
выбора самим налогоплательщикам в заявительном порядке о зачислении
налога по месту жительства, сохраняя действующий порядок института
налогового агента.
Возможный механизм перечисления НДФЛ в бюджет по месту
жительства налогоплательщиков может предоставить значительные
положительные аспекты: Косов М. Е. Модель социально ориентированного
налогообложения доходов физических лиц 57 увеличится взаимосвязь между
доходными поступлениями и  осуществляемыми расходными операциями
бюджетов, поскольку НДФЛ будет перечислятся в бюджет того же уровня,
откуда граждане получают безвозмездные услуги и социальные блага;
приблизится совместное налогообложение доходов, которое применяется в
экономически развитых странах; будет произведена унификация зачисления
НДФЛ, начисленного индивидуальным предпринимателям и наемным
гражданам [4, с. 77].
В настоящее время индивидуальные предприниматели зачисляют
платеж по месту своей регистрации. Если в будущем будет произведен
переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан, то и
доначисления НДФЛ будут производиться по месту регистрации;
усовершенствуется процедура и уменьшится время возврата плательщиком
налога налоговых вычетов, поскольку они будут выплачиваться из единого
бюджета, откуда были начислены налоги; увеличится размер собственных
доходных поступлений муниципальных  бюджетов и усилится их
независимость и самостоятельность.
Также следует привести в соответствующий порядок доходные и
расходные обязательства муниципальных бюджетов. С позиции местного
уровня наглядно прослеживается диспропорция между расходами и
доходами. Расходные обязательства складываются с учетом количества
граждан, а доходы формируются от числа работающих налогоплательщиков
на территории. При осуществлении предлагаемой модели расходы и доходы
будут формироваться от количества граждан.
Необходимо сказать, что внедрение альтернативного порядка позволит
лучше обеспечить налогоплательщиков по месту жительства пакетом
социальных услуг. В России в настоящее время функционирует
индивидуалистическая модель налогообложения доходов граждан, в которой
объектом налогообложения выступает налогооблагаемый доход отдельного
гражданина, хотя следует сказать, что данная модель включает ряд
механизмов совместного налогообложения доходов семьи посредством
налоговых вычетов в качестве варианта социального возмещения
физическому лицу произведенных гражданином затрат на здравоохранение и
представителю семьи затрат на образовательные расходы и содержание детей
в возрасте до 24 лет.
В аспекте использования системы семейного налогообложения доходов
предлагается установление семейных коэффициентов (табл. 1).

Таблица 1

Шкала коэффициентов семейного налогообложения

Семейное положение Семейный коэффициент, количество детей
1 2 3 4 5 и более
Одинокий родитель 1,1 1,2 1,4 1,6 1,8
Супружеская пара
(семья)

1,2 1,3 1,5 1,7 1,9

При внедрении системы налогообложения семейного дохода в
российскую практику считаем целесообразным на начальном этапе оставить
на усмотрение налогоплательщиков самостоятельный выбор между
применением семейного или индивидуального налогообложения.
При использовании системы индивидуального обложения следует
установить налоговый вычет на ребенка, равный официальному
прожиточному минимуму на детей, в общей сумме на обоих родителей. При
этом предусмотреть за налогоплательщиками право на использование такого
вычета одним из родителей по их выбору.
Используя позитивный опыт промышленно развитых стран, можно
сформулировать такие направления реформирования налогообложения
доходов граждан в Российской Федерации, как использование формульно-
скользящего механизма исчисления налога, совместного налогообложения,
системы семейных коэффициентов, что должно способствовать социальной
справедливости при исчислении налога на доходы различных категорий
граждан, снизить налоговое бремя многодетных семей и низкооплачиваемых
граждан.
Особенностью модели социально ориентированного налогообложения
граждан выступает дополнение объекта налогообложения, т. е.
налогообложению может подлежать не только доход индивидуального
гражданина, но и совокупный доход супругов. Схожие налоговые механизмы
практикуются в Германии, Великобритании, США, Канаде, а также в ряде
других промышленно развитых стран.
Семья при этом обеспечивается максимальными доходами и не зависит
от социальных дотаций, субсидий из специализированных фондов. Данные
мероприятия подтолкнут активных плательщиков налога к «белому» росту
своих доходных поступлений и будут способствовать снижению уклонений
от установленного порядка налогообложения. При осуществлении семейного
налогообложения в Российской Федерации следует детально проработать
целый комплекс вопросов.
В Семейном кодексе Российской Федерации не фигурирует термин
«семья» для целей налогообложения. Двояко трактуется ее сущность и в
Трудовом, Гражданском и Жилищном кодексах.

Заключение

Таким образом, для начала должны быть сформулированы конкретные
особенности, характеризующие граждан, обоюдно содержащих общее
хозяйство и обоюдно проживающих, через закрепление их в
соответствующих кодексах РФ.
Также остается нерешенной задача обложения налогом лиц, живущих в
гражданском браке, хотя она может быть сформулирована достаточно
просто: по стандартам и критериям зарегистрированного, законного брака в
соответствии с установленным порядком РФ. Это обеспечит стимулирование
продолжительных семейных отношений.
Для создания в Российской Федерации социального государства
целесообразно сформировать законодательную базу по задачам семейного
налогообложения доходов. При этом главная задача состоит не в
формировании отдельных поправок к действующей модели налогообложения
доходов граждан, а в унификации существующего законодательства в
области налогообложения в соответствии с Конституцией Российской
Федерации и главными принципами налогообложения, закрепленными
Налоговым Кодексом Российской Федерации, с учетом существующей
социально-экономической ситуации в России.
Выполнение поставленных целей будет способствовать раскрытию
возможностей налога на доходы физических лиц как инструмента социально
ориентированной налоговой политики.

Список использованной литературы

1. Кощеев В. В., М. А. Дерябин, М. Б. Пархоменко. Справочное
пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность. – 2016. – 230 с.
2. Лыков Л. Н. Налоговые системы: учебник для магистров. Под
ред. Лыкова Л. Н. М.: Издательство Юрайт, 2013. – 334 с.
3. Мишина Е. Б. Особенности применения стандартных налоговых
вычетов по НДФЛ // Налоги и финансовое право. 2015. – 265 с.
4. Русанов Г. А. Теневая экономика как негативный фактор
трансформации экономической модели в России. – 2014. – 320 с.