Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, учет и раскрытие в бухгалтерской отчетности

Аннотация
В статье проанализировано содержание федеральных стандартов бухгалтерского учета на предмет требований к раскрытию в отчетности будущих событий. Сделаны выводы о возможности развития теории и практики интегрированной отчетности на основе традиционного бухгалтерского учета.
Ключевые слова: научно-исследовательская деятельность, опытно-конструкторская деятельность, ПБУ 17/02, учет расходов на НИОКР, бухгалтерский учет, налоговый учет, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Как видно непосредственно из названия, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включают в себя:
1. Научно-исследовательские работы (НИР) — работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью определения технической возможности создания новой техники в определенные сроки. НИР подразделяются на фундаментальные (получение новых знаний) и прикладные (применение новых знаний для решения конкретных задач) исследования.
2. Опытно-конструкторские работы (ОКР) и Технологические работы (ТР) — комплекс работ по разработке конструкторской и технологической документации на опытный образец изделия, изготовлению и испытаниям опытного образца изделия, выполняемых по техническому заданию.
Вопросы в области организации бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ рассматриваются в работах: Авдеева В.В., Васильчук О.И., Грачевой М.Е., Дружиловской Т.Ю., Дурново Д.В., Егорочкина А.Н., Ендовицкого Д.А., Захарьина В.Р., Исправникова С.А., Касьяновой Г.Ю., Каримова В.Э., Крутяковой Т.Б., Кувалдиной Т.Б., Лабынцева Н.Т., Мироновой O.A., Мишина М.В., Никифоровой Н.В., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Предеус Н.В., Пятова M.JL, Ржаницыной B.C., Садыковой Т.М., Семенихина В.В., Соколова Я.В., Туяковой З.С., Церпенто С.И., Шеремета А.Д. и других.Российский учет инновационной деятельности сводится к полученным нематериальным активам и формированию затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР). Существенный вклад в этом направлении внесли Ю. Б. Бабаев, М. А. Вахрушина, В. Г. Гетьман, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Любушин, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский, Я. В. Соколов, А. Д.
Шеремет и другие отечественные специалисты.
Зарубежные исследователи (Х. Андерсон, М. Ф. Ван Бред, Д. Нидлз, Д. Хенд, Р. Н. Энтони, П. Боер и другие) рассматривают вопросы учета нематериальных активов и затрат на НИОКР и ТР, при этом их труды ориентированы на нормы международных стандартов финансовой отчетности. Эти работы приобрели особую актуальность с введением в действие на территории РФ международных стандартов финансовой отчетности.
Работа будет выполнена на основе трудов таких авторов, как Агеева О. А., Бабаев Ю. А., Богаченко В. М., Бычкова С. М., Воронченко Т. В., Кондраков Н. П., Черемисина С.В., Черненко Н. Ю. и других.
На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию. Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются.
Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является. Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. 
Актуальность вопроса учета будущих событий сегодня обусловлена все усиливающейся критикой традиционного бухгалтерского учета и качества отчетности в части представления устаревших и неполезных для пользователя данных. При этом появился новый вид отчетности — интегрированная отчетность, которая своей целью ставит взгляд в будущее компании. В интегрированной отчетности одним из основополагающих принципов является «стратегический фокус и ориентация на будущее» [1], интегрированная отчетность — это эволюция корпоративной отчетности с акцентом на краткость, стратегическую значимость и будущее компании [2]. Является ли настолько новым это стремление интегрированной отчетности заглянуть в будущее, где искать его корни, и на чем основываться для такого фантастического взгляда в будущее?
Я.В. Соколов указывал, что цель бухгалтерского учета «не в том, что случилось, а в том, что могло и прежде всего в том, что должно было случиться» [6, с. 94]. Интегрированная отчетность есть развитие финансовой бухгалтерской отчетности, она расширяет ее нефинансовой информацией и информацией, нацеленной на будущее организации. Существующее нормативное регулирование бухгалтерского учета уже содержит ряд инструментов, способствующих интегрированному мышлению (т.е. мышлению, которое обеспечивает интегрированное принятие решений и действий, сосредоточенных на создании стоимости в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах [3]).Так, Н. П. Кондраков пишет [5, с. 91], что в общепроизводственные расходы должна включаться статья «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство». Такие же подходы использовались при калькулировании других видов продукции до принятия Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 в 2002 г. При этом согласно п. 4 ПБУ 17/02 оно не используется в отношении затрат организации, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции и других эксплуатационных
свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического процесса).
Таблица 1 – Анализ научных публикаций на тему: «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы" учет и раскрытие в бухгалтерской отчетности»
Автор статьи, название Что изучает Собственные суждения
И. Д. ДЕМИНА, доктор экономических наук, профессор, «ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 17/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕД ОВАТЕЛ ЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ» В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» Рассматривает сходства и различия признания и учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в бухгалтерском и налогом учете коммерческих организаций, а также обосновываются предложения по их сближению. Сравнительный анализ учета объектов НИОКР в соответствии с ПБУ 17/2002, положений НК РФ показывает, что для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо доработать ПБУ 17/2002 в части понятийного аппарата, создания резервов расходов на НИОКР, порядка списания расходов на НИОКР, нормирования отдельных видов расходов и т. д. Отдельные положения ПБУ 17/2002, которые относятся к внутренне созданным нематериальным активам, необходимо объединить с ПБУ 14/2007. Все это позволит коммерческим организациям включать расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, а также затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в себестоимость продукции единовременно.
Солдаткина Ольга Александровна канд. экон. наук, доцент, Агаркова Галина Анатольевна директор финансового департамента заместитель генерального директора по финансам ООО «МАСКОМ Восток» ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИИ О НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТАХ В РСБУ И МСФО в данной статье рассматривается проблема экономического
роста России, который на современном этапе возможен только при условии разработки и внедрения новых технологий, восстановления и развития собственной производственной базы. В работе также изучаются вопросы учета и отражения в финансовой отчетности информации о НИОКР в соответствии с РСБУ и МСФО, в связи с данным процессом приобретающие актуальность.
Конечно, были проведены соответствующими ведомствами работы по сближению требований международных и российских стандартов бухгалтерского учета к отражению расходов на НИОКР.
Однако остаются проблемы, обусловленные объективными причинами, действующим гражданским, налоговым и административным законодательством, традиционной практикой, которыепредстоит решить в недалекой перспективе длядостижения неотложныхцелей, стоящих перед отечественной экономикой.
Макарова Л. Г., Мансурова И. В.,  HYPERLINK "https://www.hse.ru/org/persons/201912" \t "_blank" Штефан М. А.
«ОБЪЕКТЫ НИОКР: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ» В настоящей статье представлена сравнительная характеристика порядка учета и отражения в финансовой отчетности объектов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) в соответствии с российскими и международными стандартами, рассмотрены особенности первоначальной и последующей оценки данных объектов, а также их списания на расходы. По моему мнению, российские и международные стандарты содержат схожие требования по учету и отражению в финансовой отчетности операций выбытия объектов НИОКР (внутренне созданных НМА).
Пашинцева Н.И. Методологические проблемы учета и статистики научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Вопросы статистики. 2018;25(2):66-72. В статье охарактеризованы основные проблемы учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) на предприятии, которые в первую очередь связаны с вопросами организации и методологии учета расходов, формирующих стоимость НИОКР. Рассмотрены также методологические основы учета научно-исследовательской деятельности в соответствии с методологией построения СНС 2008, которая признает НИОКР частью накопления капитала, поскольку НИОКР ведут к образованию активов знаний, важность которых для фирм и экономик растет, что и должно быть отражено в национальных счетах. В отношении бухгалтерской деятельности в разделе данной статьи «Об учете расходов на НИОКР в хозяйствующих субъектах (предприятиях)» отражены основные проблемы учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы на предприятии связаны с организацией и методологией учета расходов, формирующих стоимость НИОКР (или «научных исследований и разработок» - НИР).
По моему мнению, В отличие от международных стандартов, отечественные методические документы не дают ответа на конкретный вопрос, каким образом следует осуществлять учет расходов, формирующих стоимость НИОКР до окончания соответствующих работ. Более того, на основании российских стандартов одним из условий признания расходов на НИР и ОКТР является факт документального подтверждения выполнения работ. Проблема определения момента капитализации затрат на предприятии никак не урегулирована. В связи с этим пока не ясно, как должны учитываться расходы на НИОКР - на момент окончания выполнения работ в составе «расходов будущих периодов» или в составе «вложений во внеоборотные активы».
В результате проведенного теоретического анализа статей и публикаций на тему: "Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы", способствующие учету и раскрытию в бухгалтерской отчетности, были сформированы следующие тезисы:
1. Вопросы в области организации бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ рассматриваются в различных научных трудах, монографиях, статьях и т.д.
2. Проведенный анализ статей показал, что результат научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в бухгалтерском учете находит отражение в разных его областях. К ним можно отнести: проблемы применения ПБУ 17/02; объекты НИОКОР в учете и отражении в финансовой отчетности и прочие.
В заключении скажем, что данная тема довольно широко раскрыта, при этом, обладает в определенной мере уникальностью, так как результаты проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в бухгалтерском учете способствуют дальнейшему развитию экономических наук в целом.
Список литературы:
1.О Стратегии национальной безопасности РФ: Указ Президента РФ от 31.12.2015 г. №683 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://publication.pravo.gov.ru Search Index president
2.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские; опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): Приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. №115н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/3.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ МФ РФ от 27.17.2007 г. №153н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/4.О введении МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) МФ РФ: Приказ МФ РФ от 28.12.2015 г. №217н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://pubhcation.pravo.gov.ru5. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.
6. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. — М. : Магистр: ИНФРА-М, 2010. — 224 с.