Российские методологи аудита

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Аудит: виды, цели и задачи.
Методология аудита в России. Мнения ученых.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список литературы

ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время аудит во всех странах мира существенно реформируется, что связано с изменением объективных условий развития субъектов хозяйствования, в частности с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, ее стремлением к более открытой экономике стран мира и формированию международных сообществ типа Европейского экономического союза, усилением роли интеллектуальных факторов развития производства, использованием современных информационных технологий и т.п. Это позволяет сделать вывод, что необходим новый взгляд на организацию бухгалтерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей - финансового контроля, в том числе и аудита.
За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).
В России этот вопрос особенно актуален.
Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР. Согласно этому Закону сразу стали появляться экономические субъекты, однако возникла проблема, связанная с тем, что органов налогового контроля как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Возникла необходимость в соответствующих структурах, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность.
Важным шагом в деле становления аудита можно назвать создание акционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР.
Аудит: виды, цели и задачи.
Аудит — это независимая проверка деятельности отдельно взятой организации с целью изучения достоверности финансовой отчётности компании. Данной процедуре подвергаются также все процессы, проходящие внутри фирмы, производимые продукты, а также реализуемые проекты.
Виды аудита
Существует несколько видов аудита , а именно обязательный, внешний, внутренний, а также инициативный. Каждый из который имеет свои отличия и несет определённые задачи и цели.
Цель аудита считается, на сколько финансовая отчетность представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством.
Чтобы достичь цели аудита перед аудиторами стоят такие задачи:
1. Обеспечить достоверность финансовой отчетности предприятия и таким образом уменьшить до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;
2. Сборка и оценивание достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;
3. Систематический и всесторонний анализ экономики организации или определенного его вида деятельности;
4. Проверить на соответствие деятельность Устава, обоснованности составленного бизнес-плана.
5. Контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности.
6. Проверка первичных документов, с помощью которых устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам;
7. Оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, а также по другим вопросам, интересующих клиентов;
8. Содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает прежде всего интересы клиента. Аудитор указывает администратору на выявленные недостатки и дает рекомендации как приумножить собственность предприятия.
Главная задача аудита - проверка достоверности финансовой отчетности.
Методология аудита в России. Мнения ученых.
Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.
Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.
Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.
Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.
Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.
Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:
1) расчетно-аналитические;
2) документальные;
3) обобщения.
Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.
Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.
Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.
Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.
Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
Экспертная оценка. Она представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям.
Визуальное наблюдение. Этот способ фактического контроля включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных запасов на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др.
Классификация методических приемов проверки делится на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь.
Аудит представляется как совокупность ревизионной и экспертно-консультационной деятельности.
Сторонниками определения аудита как ревизионная деятельности являются А.Ф. Аксененко, Ю.А. Данилевский, В.М. Родионова, А.Я. Руф, А.К. Солодов, К.Л. Угольников, В.Д. Андреев, и др.
А.Ф. Аксененко считает, что «в современном понятии аудит-это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству».
В этом определении за основу принято назначение аудита и подчеркивается его цель-проверка ведения учета и достоверности финансовой отчетности предприятий различных форм собственности.
Ю.А. Данилевский, В.М. Родионова отождествляют аудит с ревизией правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ревизией законности совершения хозяйственных операций, а также рассматривают его как разновидность государственного финансового контроля.
Приверженцами точки зрения, что методология аудита является экспертно-консультационной деятельностью, являются Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, П.И. Камышанов.
Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, анализируя зарубежный опыт, сравнивают методологию аудита с комплексным экономическим анализом.
П.И. Камышанов считает, что «аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса».
Ряд авторов считают, что к методологии аудита относится совокупность ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Так, С.А. Стуков и В.Д. Голышев рассматривают аудит как «новой формой контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной их опекой, консультированием, оказанием правовой помощи и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшение учета и отчетности.
В нормативных актах РФ аудит определен как «независимая проверка: бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций установленному порядку ведения бухгалтерского учета-при обязательном аудите; объектов аудита, определенных в договоре между аудиторской организации и инициатором аудита--при инициативном аудите; выражение в форме аудиторского заключения мнения аудитора относительно достоверности информации, характеризующей объект проверки».
Согласно закону РБ под «аудиторской деятельностью понимается независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству РБ, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам, содействия им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности».Суммируя высказанные точки зрения под аудитом следует понимать независимую проверку и выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов хозяйствования. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, а также в контроле за соблюдением им определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Большой вклад в разработку теории, методологии аудита внесли: Л.Ф.Аксененко, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М.Бычкова, О.В.Голосов, Ю.Л. Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Ю.Н. Иткин, П.И. Камышанов, А.Н. Кизилов, Б.А. Луговой, Л.Г. Макарова, М.В.Мельник, О.А.Миронова, С.В.Панкова, В.И. Подольский, В.И. Петрова, В.В. Скобара, А.К.Солодов, Я.В.Соколов, А.А.Терехов, К.Л. Угольнию Н.Н. Хахонова, А.Д. Шёремет, Т.Г. Шёшукова и другие.
Рассмотрим некоторые из них:
Л.Г. Макарова на счет методологии аудита считает, что в условиях современной экономики к качеству и безопасности аудиторских программ предъявляются повышенные требования.
Кроме того, качественная аудиторская программа должна иметь высокий уровень исполнения и по другим требованиям: корректности, надежности, удобства использования, гибкости, масштабируемости, открытости, безотказности, производительности и т. д. Все эти показатели характеризуют уровень качества аудиторской программы.
Для проверки безопасности программ могут использоваться как общие технологии тестирования и обеспечения качества, так и применяемые специально для этих направлений Современные разработчики прилагают большие усилия для обеспечения высокого уровня качества своей продукции, чтобы поставлять востребованный продукт и получить конкурентное преимущество.
Таким образом, современный аудит очень тесно связан информационными технологиями. В связи с этим, растет степень автоматизации учетного процесса на российских предприятиях. Соответственно, увеличивается влияние компьютеризированной системы бухгалтерского учета на достоверность и полноту информации, которые были сформированы в отчетности. Можно сказать что, эффективность аудиторских проверок растет с применением самими аудиторами специализированных программных продуктов. Время проведения аудиторской проверки по сравнению с традиционным методом проведения, заметно сокращается. В связи с этим расширяется список проведения сопутствующих аудиту услуг и увеличивается качество обслуживания клиентов.
Другие ученые, как Голосов О.В., Мельник М.В. указывает на то, что одним из наиболее важных методологических вопросов развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита является формирование системы показателей, которые становятся объектом учета, анализа и управления. Так, актуальны дополнительные задачи по формированию системы показателей деятельности организаций, в частности привлечению неучетной информации, прежде всего маркетинговой и финансовой. Требуется также более четкое отражение динамики изменения показателей - включение стратегического уровня показателей и основных этапов приближения к ним, что становится принципиальным при определении перспектив развития организации.
Для грамотной постановки учетного процесса и аналитической работы важно не просто сформировать перечень показателей, а раскрыть их взаимосвязи, т.е. моделировать те хозяйственные операции, которые происходят в реальной жизни и формируют конечные финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования. Такое моделирование может осуществляться поэтапно - от показателя использования отдельных видов расходов (например, фондоотдачи, материалоотдачи, производительности труда) к общим показателям затрат (затраты на 1 руб. продаж) и затем к показателям финансовых результатов и эффективности производства.
В данном контексте важную роль приобретает выделение обобщающих критериев, которые становятся целевыми показателями управления. Этим вопросам в российских разработках уделялось постоянно самое серьезное внимание, причем четко определилось несколько подходов к выбору целевых показателей (критериев оценки, критериев принятия управленческих решений, целевых параметров).
1. Выбор обобщающих экономических показателей, характеризующих отдачу от вложенных средств, - разного рода коэффициенты эффективности (затрат, продаж, собственного капитала, вложенных средств и т.п.). Достоинством этого подхода является четкое экономическое содержание данных показателей; ограничением - их односторонность, что связано с ориентацией на учетную информацию конкретного субъекта хозяйствования и его финансовые результаты в конкретный период.
2. Конструирование сводного показателя на основе использования частных. Например, показатель конкурентоспособности субъекта хозяйствования, показатель экономической устойчивости. Эти показатели моделируются на учетных и неучетных данных. Например, при оценке конкурентоспособности учитываются наряду с уровнем рентабельности капитала маркетинговые данные (доля рынка, которую занимает субъект хозяйствования, общая удовлетворенность спроса, уровень конкурентоспособности по качеству продукции и уровню затрат). В период централизованного управления экономикой формированию таких интегральных показателей уделялось большое внимание. Достоинством использования такого ряда показателей является однозначность оценки, а ограниченность их использования определяется сложностью расчета и условностью экономического содержания.
3. Применение балльной, или экспертной оценки, построенной на системе частных показателей, каждый из которых получает соответствующую оценку (балл по 10-балльной или 100-балльной шкале, коэффициент от 0 до 1). Такая система оценки непосредственно связана с экспертными методами и широко использовалась при оценке кредитоспособности, экономической устойчивости и стабильности развития организаций.
Следует подчеркнуть, что последние два вида показателей особенно важны при обосновании стратегии развития производства, выбора инвестиционных проектов и сопоставлении альтернативных решений. Именно поэтому этот вопрос достаточно активно дискутируется в современных условиях.
Оглядываясь назад, мы можем с гордостью назвать ряд русскихученых-бухгалтеров, внесших огромный вклад в его развитие. Среди них можно отметить тех, которые заложили начало отечественной бухгалтерской науки, это: К. И. Арнольд, Э. А. Мудрова, И. Ахматов. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают работы Н.С. Лунского и А.А. Беррети.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) - представитель московской школы бухгалтерского учета. Одним из первых создал новое методологическое направление в области учета. Автор балансовой теории, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом. По Лунскому: "Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент" .Профессор Н.С. Лунский указывает, «что всякое предприятие располагает известными имущественными средствами, которые составляют его актив; долги, лежащие на предприятии, называются пассивом; разность, полученная от вычитания пассива из актива, называется чистым капиталом предприятия или просто капиталом». Отсюда находим, что актив = пассиву плюс чистый капитал.
Только благодаря пониманию чистого капитала и пассива в качестве составных частей стороны баланса, показывающей различные источники происхождения имущества, профессор Лунский может прийти к установлению третьей формы теории двух рядов счетов, характеризуемой уравнением [А]=[П].
Анализируя основные положения теории предлагаемой профессором Лунским, нельзя не прийти к выводу о неправильности определения этой теории, как третьей формы теории двух рядов счетов. Рассматривая актив с точки зрения его происхождения, как будто бы можно термином “пассив” обозначить понятие “источники происхождения актива”, но в то же время, во всяком случае, нельзя утверждать, что источники эти (пассив в узком смысле слова и чистый капитал) по характеру своих счетных, экономических и юридических  соотношений с активом данного хозяйства вполне однородным.Становясь на чисто счетную точку зрения, фиксируемую и теорией профессора Лунского, следует самым категорическим образом отвергнуть всякую попытку к слиянию в пределах баланса единичного предприятия понятий долгов (пассива в узком смысле слова) и чистого капитала.
Заключение
Даже используемые в мировой практике аудиторская методология не навязывает аудитору конкретные приемы и процедуры, а только рекомендует определенную последовательность действий. Но при этом аудитор вправе сам организовывать свою деятельность с наличием собственного опыта и жизненной позиции. Однако аудиторские методы и призваны не регламентировать аудиторскую деятельность, а лишь упорядочить ее.
Так, например, Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, который одобряется Комиссией по аудиторской деятельности процедура составления и структура аудиторского заключения, но в тоже время конкретное содержание аналитической части аудиторского заключения предоставляет собой определенную свободу творчества для аудитора, который вправе кроме анализа выявленных недостатков и ошибок давать рекомендации.
Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны. Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. От того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.
Список литературы
Учет, анализ и аудит бизнес-процессов в цифровой экономике: учебное пособие/ З.С. Туякова, т.В. Черемушникова; Оренбургский гос. Ун-т. –Оренбург, ОГУ, 2018. 299 с.
Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. – М. Финансы и статистика, 2003.-160 с.