Вычеты по НДФЛ и их специфика

Аннотация. Статья посвящена особенностям использования вычетов по налогу на доходы физических лиц. Приведен сравнительный анализ предоставления налоговых вычетов гражданам за период 2016-2017 годы. Выявлены проблемы предоставления вычетов и оценке их эффективности для социально-значимых слоев населения.
Ключевые слова: налоги, налог на доходы физических лиц, бюджет, налоговая система, доходы, физические лица, стандартные вычеты, профессиональные вычеты, социальные вычеты, инвестиционные вычеты, имущественные вычеты.Одной из главных преимуществ налога доходы физических лиц, которая требует особого внимания, заключается в вычетах. Вычету по налогу на доходы физических лиц в государстве играет малозначимую роль и используется не так эффективно для граждан и малозначительно для их доходов. Применение законодательной налоговой системы в отношении вычетов по налогу на доходы физических лиц все-таки преследуют свою цель это социальная направленность указанного налога.
Постоянные изменения налогового законодательства в части налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц характеризуются тем, что в целом налогу присущи позитивные изменения по обеспечению социальной стабильности граждан. Тем не менее оценка современного налогообложения иностранных и российских граждан при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц указывает на то, что механизм их применения для целей реализации задач социальной политики в России полностью не осуществлен. Это касается условий их применения, размеров налоговых ставок, так и сферы распространения.
Налоговый вычет представляет собой установленный законодателем определенный размер денежных средств, на которую снижается налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется государством исключительно при наступлении определённых значимых юридических факторами. Такими факторами могут служить получение инвалидности, рождение ребенка, покупка или продажа имущества, получение образовательных услуг на обучение и пр. [2].
В соответствии со ст.7 Конституции Российской Федерации наша страна является социальным государством, что предопределяет ее социальную направленность и в налоговой сфере. Ключевым инструментом реализации демографической роли налогообложения, в том числе обеспечение снижения уровня расслоения населения как задачи государства, заключается в ее участии в системе доходного налогообложения физических лиц. Для граждан Российской Федерации Налоговым кодексом предопределены налоговые вычеты. Обратимся к размерам налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, действующих на сегодняшний день. Так согласно ст.218 НК РФ налогоплательщик может получить один из стандартных вычетов, а тем, кто имеет право более чем на один вычет, предоставляется тот вычет, размер по которому больше [1].
Видовая классификация налоговых вычетов на сегодняшний день представлена следующим образом:
стандартные (ст.218 НК РФ),
социальные (ст. 219 НК РФ),
имущественные (ст. 220 НК РФ),
инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ),
профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Инвестиционные
Вычеты по налогу на доходы физических лиц
Стандартные
Профессиональные
Социальные
Имущественные
Предоставляются налогоплательщику одним из работодателей (налоговым агентом) ежемесячно на основании заявления
Предоставляется налогоплательщику при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по заявлению
Рисунок 1 -Вычеты по налогу на доходы физических лиц [3]
Анализ предоставления налоговых вычетов по на доходы физических лиц за 2016-2017 годы по данным отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами, построенный на основании формы № 7-НДФЛ представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ предоставления налоговых вычетов по на доходы физических лиц за 2016-2017 годы [5]
Наименование 2016 год 2017 год Изм. +/-
количество справок по форме № 2-НДФЛ (шт.) количество физических лиц, получивших доходы (чел.) сумма вычетов по физическим лицам, получивших доходы (руб.) количество справок по форме № 2-НДФЛ (шт.) количество физических лиц, получивших доходы (чел.) сумма вычетов по физическим лицам, получивших доходы (млрдруб.) Стандартные налоговые вычеты 18 008 946 16 676 714 326,69 18 289 660 16 710 137 366,94 40,25
Имущественные налоговые вычеты 240 901 232 490 75,40 239 670 228 396 80,95 5,56
Социальные налоговые вычеты 66 597 65 093 0,63 18 077 17 803 0,84 0,20
Прочие налоговые вычеты 14 072 108 13 716 427 68,78 13 740 843 13 309 622 92,27 23,49
Итого: 32 388 552 30 690 724 471,50 32 288 250 30 265 958 541,00 69,50
На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес по налоговым вычетам приходится на стандартные вычеты, размер которых на конец 2017 года оставил 366,94 млрд.руб. и увеличился по сравнению с 2016 годом на +40,25 млрд.руб. Самыми меньшим размером используются социальные вычеты несмотря на увеличение в 2017 году по сравнению с 2016 годом на +0,20 млрд.руб. Наглядно использование вычетов показано на рисунке 2.
Рисунок 2 - Динамика налоговых вычетов по на доходы физических лиц за 2016-2017 годы
Динамика налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 год наглядно показывает рост поступлений в бюджет и соразмерно с поступлениями и рост налоговых вычетов по данному налогу. Удельный вес налоговый вычетов к сумме НДФЛ в 2016 году составил 15,63% а в 2017 году 16,64. Рост составил +1,01%. Несмотря на классификацию и возможность применения вычетов доля в сумме поступлений в бюджет самого налога является весьма незначительной и не превышает порога в 17%. Таким образом, поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации налога на доходы физических лиц в 2017 году составили 3 017,3 млрд. рублей, что на + 7,5% или на +210,8 млрд. рублей больше, чем в прошлом году. При этом динамика поступлений в 2017 году на 3,1 п.п. превысил тот же критерий поступлений НДФЛ в 2016 году (или 104,4%). Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации налога на доходы физических лиц в 2017 году составили 3 251,1 млрд. рублей, что на + 7,75% или на +233,8 млрд. рублей больше, чем в 2017 году. Динамика налоговых вычетов по на доходы физических лиц наглядно показывает широкое применение стандартных вычетов и прочих налоговых вычетов куда входят профессиональные и инвестиционные вычеты. По остальным вычетам наблюдается слабое увеличение, которое характеризируется не использованием гражданами РФ в полной мере или не информированностью об их применении в полной мере. Рост поступлений в бюджет и соразмерно с поступлениями и рост налоговых вычетов по данному налогу. Удельный вес налоговый вычетов к сумме НДФЛ в 2016 году составил 15,63% а в 2017 году 16,64. Рост составил +1,01%. Несмотря на классификацию и возможность применения вычетов доля в сумме поступлений в бюджет самого налога является весьма незначительной и не превышает порога в 17% [4].
Таким образом, из-за введенных законодателем ограничений налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются малоэффективными и малопривлекательными ввиду их ограничений и широкого распространения серых зарплат из-за высоких налогов. На сегодняшний день с заработной платы работодатель обязан уплачивать в бюджет помимо налога на доходы и страховые взносы иными слова с заработной платы он обязан выплачивать в бюджет, выступая налоговым агентов от 33 до 43%. О налоговых вычетах на сегодняшний день работники остаются мало проинформированы. А из-за сложности и тонкостей прав на вычет включая всю документацию и порядок остаются многими физическими лицами не использованными.
Литература:
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Ч.1, 2. [Электронный ресурс]: СПС КонсультантПлюсГончаренко, Л. И. Налоги с физических лиц [Текст]: учебник / Л. И. Гончаренко. - М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2017. – 253 с.
Ларцева Л. Вычеты по НДФЛ [Текст] /Л. Ларцева// Бухгалтерский учёт и налогообложение. - 2017. - № 6. - С.80-89
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: http://minfm.ru/ru/ (дата обращения: 21.06.2018).
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Режим доступа: UR: https://nalog.ru(дата обращения: 23.02.2019)