Счета и двойная запись

СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………...3
СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА………………………………………………………………….......4
Понятие, сущность и структура бухгалтерских счетов……………........4
Классификация счетов бухгалтерского учета…………………………...5
2 ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ…………………...12
Понятие и сущность двойной записи…………………………………...12
История возникновения и развития двойной записи в бухгалтерском учете……………………………………………………………………….13
Порядок записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета……………………………………………………………………….15
3 ПЕРСПЕКТИВНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СЧЕТОВ И ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ…………..19
Заключение…………………………………………………………………21
Список использованной литературы……………………………………...23
Приложение………………………………………………………………...25

ВВЕДЕНИЕ
Организации любых организационно-правовых форм обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета является обеспечение управленческого персонала информацией, которая необходима для принятия решений относительно распределения и использования ограниченных экономических ресурсов. Таким образом, от правильной организации бухгалтерского учета зависит финансовое положение любой организации. Ключевую роль в правильной организации и ведении бухгалтерского учета играет метод бухгалтерского учета, элементами которого являются счета и двойная запись. Таким образом, тема реферата «Счета и двойная запись» является весьма актуальной.
Целью реферата является изучение счетов бухгалтерского учета и двойной записи. Основными задачами реферата являются:
исследование понятия, сущности и структуры счетов бухгалтерского учета;
изучение классификаций счетов по различным признакам;
раскрытие порядка ведения синтетического и аналитического учета на бухгалтерских счетах;
исследование понятия и сущности двойной записи;
изучение истории появления двойной записи;
изучение порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи.
Реферат состоит из введения, двух глав, в каждой из которых отдельно рассмотрены два основных элемента бухгалтерского учета: счета и двойная запись, заключения, списка использованной литературы и приложений.
При написании реферата были использованы нормативные акты, научные пособия по теории бухгалтерского учета.
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Понятие, сущность и структура бухгалтерских счетов
Постоянное текущее наблюдение и оперативный контроль над фактами хозяйственной деятельности и над изменениями в составе и структуре имущества и источников его формирования реализуется посредством применения системы счетов бухгалтерского учета [12, с. 44].
Счета в бухгалтерском учете выступают основой организации учета фактов хозяйственной деятельности, способом хранения бухгалтерской информации, а также представления кругооборота средств организации и источников данных средств. Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов.
Счета возникли очень давно. Сначала информация на них записывалась в первичном измерителе, т.е. материальные ценности отражались в натуральных единицах, а расчетные операции и движение денежных средств – в денежных. Результат хозяйственной деятельности понимался как накопление богатства, а не как прибыль.
Сегодня бухгалтерский счет представляет собой главную единицу, с помощью которой хранится информация, необходимая для принятия управленческих решений пользователями и руководством, после обобщения ее в бухгалтерском учете.
Счет бухгалтерского учета – прием бухгалтерского учета, который позволяет реализовать взаимосвязанное отражение и группировку имущества в разрезе его состава и размещения, источников его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, которые выражены в натуральных, денежных, и трудовых измерителях.
Счета бухгалтерского учета открываются в разрезе каждого вида имущества, обязательства и операции. Каждый счет обладает наименованием и цифровым номером (шифром).
Каждый счет отображается в виде таблицы, состоящей из двух сторон, где слева – «Дебет», а справа - «Кредит».
Если перевести слово «Дебет» с латинского языка, то поучится словосочетание «он должен». Исходя из этого можно понять, что дебитор является должником, иначе заемщиком. Кредит переводится с латинского как «он верит, доверяет», следовательно, кредитором является лицо, предоставляющее ценности другому лицу.
Указанные термины применяются в бухгалтерском учете с его возникновения в западноевропейских странах, когда бухгалтерия описывала торговые и кредитные операции и данные понятия применялись в учете, по большому счету, для обозначения расчетных взаимоотношений купцов с банками.
В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, которые обозначают левую и правую стороны счета [12, с. 44]. Следовательно, данные понятия носят условно технический характер и обозначают взаимно-противоположных направления в процессе движения средств организации и источников, которые отражаются на бухгалтерских счетах. При открытии счета, бухгалтер присваивает ему название, код в соответствии с планом счетов и отражает начальный остаток.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Перечень счетов, применяемых для реализации целей бухгалтерского учета в организациях, приведен в Плане счетов бухгалтерского учета [4].
Значительное количество счетов, применяемых в текущем учете, нуждается в упорядочении и строгой систематизации, т.е. классификации, осуществляемой по разным признакам.
Наиболее распространена классификация счетов по таким признакам, как:
экономическое содержание;
назначение и структура (прил. 1).
По экономическому содержанию различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные.
С помощью активных счетов ведется учет имущества организации (например, счет «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.).
На пассивных счетах записываются обязательства организации (источники формирования имущества организации) (например, счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).
Кроме счетов учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете используются активно-пассивные счета. На них отражаются единовременно и имущество организации, и источники его формирования. Данные счета в свою очередь подразделяются на две группы: с односторонним сальдо и с двусторонним сальдо.
По структуре и назначению выделяют счета:
основные;
регулирующие;
распределительные;
калькуляционные;
сопоставляющие;
финансово-результативные;
забалансовые.
Основные счета – бухгалтерские счета, на который осуществляется контроль наличия и движения имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования. Их название обусловлено важностью в хозяйственной деятельности объектов, учитываемых на них.
Регулирующие счета – счета, которые дополняют основные счета. Они позволяют уточнить оценку объектов, которые отражены на основных счетах. В свою очередь, данные счета делятся на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.
Посредством контрарных счетов на сумму их остатка производят уменьшение остаточной стоимости имущества на основных счетах (например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы»). Они делятся на контрактивные и контрпассивные.
Дополнительные счета отличаются от контрарных тем, что они не уменьшают, а напротив, повышают на сумму своего сальдо стоимость объектов на основных счетах (например, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов; он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10).
В зависимости от того, какой счет дополняют, дополнительные счета делятся на активные и пассивные.
Контрарно-дополнительные счета объединяют свойства дополнительных и контрарных счетов (например, если на счете 40 «Выпуск продукции» записи делаются путем дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, если на счете делаются записи методом (уменьшения) красного сторно - в качестве контрарного).
В составе распределительных счетов можно выделить две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
Первая группа счетов используется для учета расходов, которые в момент их совершения организация не может включить единовременно в себестоимость конкретной произведенной или проданной продукции. После окончания месяца такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании принятой методики. К собирательно-распределительным счетам относят счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Бюджетно-распределительные счета позволяют разделить расходы на отдельные отчетные (бюджетные) периоды (так, счет 97 «Расходы будущих периодов», где записываются расходы, которые понесены в текущем отчетном периоде, но будут отнесены на будущие отчетные периоды).
Калькуляционные счета позволяют отразить производственные затраты, которые определяются в момент составления калькуляционных расчетов для установления фактической себестоимости отдельных видов продукции. По дебету этих счетов производится отражение фактических затрат, а по кредиту – стоимость выпущенной продукции на протяжении месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости. К группе калькуляционных счетов относят счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» [4].
С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки, и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы) (например, счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») [4].
Финансово-результативным счетом является активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Он одновременно выступает в роли финансово-результативного и сопоставляющего счета. Как финансово-результативный счета он определяет конечный финансовый результат - прибыль или убыток, а как сопоставляющий счет сопоставляет дебетовую часть счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).
Забалансовыми являются счета, отражаемые за балансом. То есть остатки по этим счетам не входят в баланс, а отражаются за его итогом.
Некоторые организации не ведут забалансовые счета, несмотря на то, что это ослабляет контрольные функции учета. На таких счетах учитывают ценности, которые не принадлежат организации, но находятся некоторое время у нее в распоряжении или на сохранении. С помощью забалансовых счетов контролируются отдельные хозяйственные операции. Например, основные средства, полученные и сданные в аренду; товарно-материальные ценности, которые приняты на ответственное хранение; материалы, которые приняты в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование в монтаж; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств. К забалансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011 [4].
Главной отличительной чертой забалансовых счетов является отсутствие использования двойной записи при ведении учета на них; суммы записываются лишь в ведомостях в графах «Приход и расход»: при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии - списывают.
В структуре бухгалтерской информации можно выделить два вида связей: горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная связь проявляется в корреспонденции счетов, которая связана с двойной записью хозяйственных операций. Вертикальная связь отражается ведением синтетического и аналитического учета.
Данные синтетического учета позволяют сформировать общие показатели в денежной оценке. Эти показатели содержатся в счетах синтетического учета. Они используются для целого представления о наличии и движении средств и их источников.
Синтетические счета называют еще объединяющими счетами, поскольку с их помощью группируется и систематизируется информация в разрезе стадий кругооборота средств и фондов. Синтетические счета образуют систему информации, которая связана посредством двойной записи и отражает движение всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи). Кроме того, их именуют также счетами 1-го порядка или главными счетами.
Синтетические счета могут быть простыми (когда объект учета не детализируется более) и сложные (когда объект учета детализируется на отдельных счетах, называемых аналитическими). Таким образом, показатели сложных счетов, когда это необходимо, детализируются в аналитическом учете. Все синтетические счетов находят отражение в плане счетов. Каждому из них присваивается свой номер.
В плане счетов бухгалтерского учета к части сложных счетов описаны применяемые субсчета. Субсчет является способом группировки данных аналитического учета. Они также называются счетами 2-го порядка. Субсчета используют для формирования обобщенных показателей, поясняющих данные синтетических счетов. Субсчета открываются только для тех синтетических счетов, показатели которых нуждаются в объединении в соответствующие группы.
Несмотря на то, что перечень субсчетов описан в плане счетов, организации могут сами формировать новые субсчета.
Субсчета отражают последовательность их открытия счетов аналитического учета. Они представляют собой промежуточное звено между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом для одного субсчета возможно открытие одного или нескольких аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.
По итогам ведения аналитического учета формируются детализированные показатели в денежном и иногда натуральном выражении, с целью получения достаточного объема информации для реализации контрольных функций и выполнения анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.
2 ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
2.1 Понятие и сущность двойной записи
Понятие «двойная запись» используют, как правило, в двух значениях: узком и широком.
В первом случае под двойной записью подразумевают тождество оборотов по дебету и по кредиту при формировании бухгалтерских проводок в отношении фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, двойная запись выступает как критерий корректности проводок в учете.
Во втором случае под двойной записью понимают процедуру составления проводок в бухгалтерском учете. То есть двойная щ=запись здесь представляет собой метод, который позволяет составить корректные проводки.
Таким образом, для составления корректных бухгалтерских записей в учете необходимо не только располагать информацией о суммах хозяйственных операций, но и иметь определенные знания относительно последовательности их отражения и их экономической сущности.
При изменениях в балансе, которые происходят в результате фактов хозяйственной деятельности, каждая из таких операций способствует одинаковым изменениям одновременно в двух статьях баланса. При этом поддерживается тождество итогов актива и пассива баланса. При записи операций на счетах, которые связаны с балансом и открываются в соответствии с его статьями, каждая факт хозяйственной деятельности снова будет вызывать двойные и тождественные изменения. Благодаря этому хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи.
Сущность двойной записи выражается в том, что все факты хозяйственной деятельности записываются в равной сумме по дебету и кредиту разных счетов. Наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемого факта хозяйственной деятельности, является бухгалтерской статьей. Их также называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и счетными формулами. Составление бухгалтерской проводки заключается в осуществлении записи на необходимой стороне конкретных счетов сумм операций.
Применению метода двойной записи присущ объективный характер. Двойная запись связана с двойственным характером отражения хозяйственных фактов. Необходимость двойной записи связана с четырьмя типами балансовых изменений.
Таким, образом, все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
2.2 История возникновения и развития двойной записи в бухгалтерском учете
В российской учебной и научной литературе нет до сих пор работ, которые могли бы раскрыть последовательное появление двойной записи в бухгалтерском учете. Понятие «двойная запись» связано с научными работами Д.А. Тальспте (1525). Хотя впервые систему двойной записи описал ученый-математик Лука Пачоли в трактате «О счетах и записях» в 1494 г. [18]. Данный труд содержал подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала (памятной книги), журнала, главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.
Двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше.
Неизвестно, кто именно был изобретателем двойной записи. Но известно, что она постепенно начала появляться в 13-14 вв. в Италии. Там до появления первого печатного труда в сфере счетоводства большинство торговых хозяйств вели собственные счетные книги. Именно в 13-14 в. было установлено, что результат каждого произошедшего факта хозяйственной деятельности влияет сразу на два объекта, при этом либо оба увеличиваются, либо уменьшаются, либо один увеличивается, а другой уменьшается на одинаковые суммы.
Важная информация о появлении двойной записи была получена в результате проведения архивный исследований в Генуе. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во Флорентийской торговой фирме (1299-1300гг.). По мнению Я.В. Соколова, двойная запись возникла в 13 в.
Таким образом, Л. Пачоли всего лишь описал уже сформировавшуюся до него систему. Он также сформулировал две цели учета:
получение информации относительно состоянии дел;
расчет финансового результата.
По мнению Пачоли, сущность двойной записи составляют два ключевых положения:
сумма оборотов по дебету всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.
Россия приняла двойную бухгалтерию в XVIII веке. Первым, кто истолковал двойную запись в России, был М. Д. Чулков (1740-1792).
До революции в нашей стране двойная запись сначала дополняла учетную теорию в общем по стандартам немецкой бухгалтерии. Исключением стали несколько попыток применения других подходов: И. Ахматов (1809 г.) - некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874 г.) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и А.П. Рудановский (1912 г.).
Сегодня есть некоторые идеи, объясняющие сохранившуюся до наших дней бухгалтерскую процедуру, называемую двойной. Объяснение данного явления связано с применением:
двух видов записей (хронологическая и систематическая);
двух уровней регистрации (аналитический и синтетический учет);
двух групп счетов (материальные: товары, касса, основные средства и т.д., и личные: дебиторы и кредиторы и т.п.;
двух равноправных сторон (дебет и кредит) во всех счетах;
двухразовой регистрации каждого факта хозяйственной жизни в одинаковой сумме;
двух одновременных учетных циклов, описываемых уравнением: Актив - Пассив = Капитал, где левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств;
двух точек у каждого информационного потока - вход и выход;
двух лиц, которые всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;
двухразового выполнения любой бухгалтерской работы - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
2.3 Порядок записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
Сущность двойной записи целесообразно исследовать на примере операций, влияющих на баланс. Таким образом, необходимо для каждой отдельной статьи начального баланса открыть свои счета.
Например:
Получена с расчетного счета в банке в кассу сумма денежных средств для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 20 000 руб.
Операция обуславливает изменения на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба эти счета относятся к группе активных счетов, поскольку характеризуют стоимость имущества организации. Денежные средства в кассе выросли на сумму 20 000 руб., следовательно, эту сумму необходимо записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете снизились на сумму 20 000 руб., поэтому данное уменьшение нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах записывается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующую запись:
Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета «Расчетные счета» - 20 000 руб.
Погашена наличными денежными средствами задолженность в части расчетов по оплате труда с рабочими и служащими в сумме 20 000 руб.
Данная операция записывается в учете на счетах: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция способствует выбытию средств из кассы, поэтому активный счет «Касса» кредитуется на 20 000 руб. В то же время снижается остаток пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», который необходимо дебетовать. Запись на бухгалтерских счетах будет иметь вид:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса» - 20 000 руб.
Следовательно, 20 000 руб. отражаются по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета «Касса».
Поступили от поставщика товарно-материальные ценности на сумму 45 000 руб. По операции корреспондируются счета 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет «Материалы» является активным, стоимость материалов увеличивается, поэтому счет будет дебетоваться на 45 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, задолженность перед поставщиками растет, поэтому сумма будет отражаться по кредиту. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета «Материалы»; Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 45 000 руб.
В соответствии с проводкой записывают 45 000 руб. в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4) Погашена задолженность перед поставщиками за счет кредитов банка на 13 000 руб.
В этой операции затрагиваются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, поскольку его сальдо показывает источник возникновения обязательства организации. Задолженность перед поставщиками снижается, что отображается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 13 000 руб. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным. Остаток его возрос на 13 000 руб., поэтому счет следует кредитовать на указанную сумму. Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 13 000 руб.
На основании составленной проводки 13 000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
После того, как все факты хозяйственной деятельности записаны на счетах, бухгалтер подсчитывает обороты и выводит остатки по счетам. Они должны быть тождественны суммам соответствующих статей баланса, который подготовлен после отражения всех операций. Вышеуказанные операции, аналогично тому, как в балансе, отражают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.
Все вышеизложенные факты хозяйственной деятельности были записаны в одинаковой сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Если нарушается это равенство, значит есть ошибки в учете. Следовательно, посредством двойной записи возможно обнаружение ошибок в бухгалтерских записях. В этой функции состоит контрольное значение двойной записи.
Помимо прочего, двойная запись играет большую познавательную роль, поскольку показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются.
3 ПЕРСПЕКТИВНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СЧЕТОВ И ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
При изучении современных направлений совершенствования счетов и двойной записи необходимо отметить научные труды таких авторов, Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл, которые считали, что основой системы двойной записи является принцип двойственности. Принцип двойственности свидетельствует о том, что всем явлениям в экономике свойственны две характеристики: увеличение и уменьшение, например, в форме пожертвования и приобретения. Два этих процесса дополняют друг друга». Но данный подход не является вполне справедливым. Так, например, факт недостачи ценностей в результате их порчи связан только с их уменьшением. Кроме того, если бы данное утверждение было справедливым, то фирмы всегда имели бы одинаковое финансовое положение. Несмотря на все перечисленные противоречия, данное толкование понятия двойной записи продолжает существовать в современной научной и учебной литературе.
Некоторые авторы вообще не приводят трактовку двойной записи. При этом они сравнивают двойную запись с бухгалтерским балансом, который также имеет двойственную сущность, и понимают под двойной записью методологический подход к изменениям суммы активов и обязательств. К данным авторам относится, например, Н.П. Любушин. Он объясняет необходимость двойной записи взаимосвязанностью всех учетных явлений, хозяйственных средств, источников их образования.
Заслуженное внимание трактовки двойной записи посвятил В. Астахов. Он представил двойную запись в качестве результата двойственного характера средств организаций, который обусловлен двойственным характером процесса обмена.
Двойственный характер записей по счетам учета имущества К. Маркс связал с двойственным характером материальных ценностей, которые имеют стоимости и потребительной стоимости. Однако, потребительная стоимость не имеет стоимостного выражения, поскольку представляет собой физические свойства, которые позволяют удовлетворять потребности покупателя. Двойственность записи по счетам обязательств автор объясняет двойственным характером процесса обмена.
Таким образом, рассмотренные подходы к понимаю сущности двойной записи являются неконкретными и представляются недостоверными, поэтому двойной запись требует более детального, четкого толкования.
Любой системе бухгалтерских счетов присущи свои бухгалтерские проводки по счетам и способы их компиляции. При выборе системы счетов необходимо учитывать простоту их компиляции.
Принятая сегодня система бухгалтерских счетов с применением двойной записи хозяйственных операций усложняет процесс понимания происходящих процессов в организации.
Более предпочтительными представляются рациональная и естественная системы счетов. Однако их применение связано с серьезными трудностями, изменением сформированных в течение длительного времени стереотипов, переработкой нормативно-правовых актов, учебных пособий и программного обеспечения.
При рациональной системе счетов записи на счетах почти полностью соответствуют проводкам на статьях баланса. Название данной системы связано с рациональной числовой системой, на которой она базируется и с присущей ей простотой и эффективностью.
Бухгалтерский учет формировался, когда система рациональных чисел еще не возникла, в то время применяли рациональную числовую систему, которая требует двусторонней формы счета. Увеличение статьи отражалось на одной стороне счета, уменьшение – на другой. Вычитание в такой форме проводилось только при определении остатков. Отличается естественная система счетов от рациональной способом обозначения знака числа. Дебет на двусторонних счетах заменяет знак «плюс», а кредит – знак «минус».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи: изучены понятие, сущность, структура и классификация бухгалтерских счетов; сущность, значение и порядок ведения двойной записи.
Как показало проведенное исследование, тема счетов и двойной записи вызывает много спорных вопросов при ее изучении, например, вопросов, связанных с определением момента появления двойной записи и ее сущности.
В первой главе реферата были изучены:
основные положения о счетах бухгалтерского учета как о способе отражения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации;
классификация счетов по структуре, содержанию и назначению, структура активных, пассивных и активно-пассивных счетов;
дана характеристика синтетическому и аналитическому учету, рассмотрена взаимосвязь между этими видами учета, показана необходимость ведения аналитического учета.
Во второй главе был рассмотрен такой элемент метода бухгалтерского учета как двойная запись.
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что двойная запись хозяйственных фактов на бухгалтерских счетах применяется в связи с тем, что каждый отдельный факт хозяйственной жизни влияет сразу на два объекта учета. Двойная запись выполняет контрольную функцию, т.к. за каждый отчетный период общий итоговая сумма дебетовых оборотов в отношении всех счетов должна быть равна общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете.
Таким образом, счета и двойная запись являются одними из основных элементов метода бухгалтерского учета.
Путем их применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива. Данные элементы являются специфическими приемами бухгалтерского учета, присущими только ему. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402 - ФЗ.
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ», 2004. – 608 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 527 с.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб.. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 576 с.
Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 784 с.
Захарьин В.Р.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА- ФОРУМ, 2003. - 304 с. (Серия «Высшее образование»).
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 527 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «дашков и К°», 2012. – 580 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 448 с.
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. – М.: Юристъ, 2012. – 542 с.
Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.
Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: Экономистъ, 2010. – 383 с.
Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2010. – 555 с.
Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 279 с.
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М., 1983.
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. - Дашков и К, 2014 г. - 591 с.
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М., 2003. – 190 с.
Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян; под ред. О.Б. Степанченко. – М.: Изд-во «Омега-Л», 2010. – 883 с.
Хисамудинов В.В., Сулейманова Е.В. Бухгалтерский финансовый учет – Финансы и статистика, 2014 г. – 190 с.
Хендриксен Э.С., М.Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: Происхождение двойной бухгалтерии: Учебное пособие для вузов. М., 2004.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1
Классификация счетов бухгалтерского учета
Приложение 2