Особенности учёта НДС в агропродовольственном секторе

В данной статье раскрываются особенности учета НДС организаций агропродовольственного сектора, находящихся на общем режиме налогообложения или специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога; а также приводится методика организации раздельного учета НДС.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, единый сельскохозяйственный налог, агропродовольственные предприятия, налоговая ставка, раздельный учет.
Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации сельскохозяйственные товаропроизводители могут выбрать один из следующих режимов налогообложения: общий режим налогообложения (ОСНО) или специальные режимы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной система налогообложения (ПСН) 3.
Агропродовольственные предприятия являются плательщиком НДС, находясь на одном из двух режимов: общем режиме налогообложения или системе налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Обязанность исчислять и уплачивать НДС в общем порядке согласно нормам гл. 21 НК РФ у организаций, находящихся на специальном налоговом режиме в виде ЕСХН, возникла с 01 января 2019 г. 4.
Учет НДС при ЕСХН в 2019 году осуществляется на общих основаниях согласно требованиям гл. 21 НК РФ 1.
Ставки налогообложения по НДС для организаций агропродовольственного сектора могут быть следующими:
- 0 % - ставка, применяемая при экспортных операциях;
- 10 % - такая ставка НДС для сельхозпроизводителей действует при реализации ими продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (например, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, рыба и морепродукты);
- тариф, равный 20 %, применяется в отношении продукции и услуг, не поименованных в льготных перечнях п. 2 ст. 164 НК РФ 6.
Порядок исчисления НДС при ОСНО и ЕСХН отразим в таблице 1.
Таблица 1 – Особенности исчисления НДС при ОСНО и ЕСХН
Показатель ОСНО ЕСХН
Освобождение от НДС Организации и ИП, которые не реализуют подакцизные товары и у которых если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех, кто уже применяет ЕСХН, необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации не превысила в совокупности: 100 млн. руб. за 2018 год, 90 млн. руб. за 2019 год, 80 млн. руб. за 2020 год, 70 млн. руб. за 2021 год, 60 млн. руб. за 2022 год и последующие годы
Налоговая ставка 0 %, 10 %, 20 % 0 %, 10 %, 20 %
Срок предоставления налоговой декларации До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Срок уплаты Не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом Не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом
Налоговый вычет Налоговые вычеты по НДС – это суммы НДС, на которые налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога (суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные им при импорте товаров, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль и др.) Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2019 года к вычету не принимаются
Налоговый период Квартал Квартал
В силу положений гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектами налогообложения, следовательно, организация агропродовольственного сектора, являющаяся плательщиком данного налога, обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).
Сумма НДС в таком случае будет отражаться по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Учет входящего НДС отражают на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» (таблица 2).
В бухгалтерском учете предприятий агропродовольственного сектора регистрами синтетического учёта расчетов по НДС являются: главная книга, журнал-ордер. Регистрами аналитического учета выступают: карточки и анализы счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 2 - НДС, ведомость учета НДС, оборотно-сальдовая ведомость.
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету НДС
Содержание хозяйственной операции Бухгалтерская запись Документ
Дебет Кредит Учтен НДС по приобретенным ценностям 19-03 60-02
Товарная накладная, акт, универсальный передаточный документ (УПД)
Зачтен НДС в бюджет 68-02 19-03 Счет-фактура полученный
Начислен НДС с реализации 90-03 68-02 Счет-фактура полученный, универсальный передаточный документ (УПД)
Восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях 19-02 68-02 Бухгалтерская справка, корректировочный счет-фактура
Восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории 91-2 19-02 Бухгалтерская справка
Восстановлен налог с суммы аванса 60-01 68-02 Бухгалтерская справка
Регистрами налогового учета по НДС являются:
- журнал учета счетов-фактур;
- книгу продаж;
- книгу покупок 2.
Актуальным для предприятий агропродовольственного сектора, осуществляющих реализацию по различным налоговым ставкам при НДС, является организация раздельного учета.
При облагаемых и необлагаемых операциях НДС нужно распределять. Одну часть суммы можно заявить к вычету, а другую – включить в стоимость покупки. Расчеты нужно сделать за квартал.
Методика организации раздельного учета отражена в таблице 3.
Если за квартал доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов общих затрат, НДС можно не распределять, а заявить к вычету. Правило касается налога по покупкам, которые нужны одновременно для облагаемых и необлагаемых операций 5.
Таблица 3 – Порядок раздельного учета НДС
Ситуация Особенности
Входной НДС
Кроме реализации по одной ставке
НДС, например, 10 процентов, есть
необлагаемые продажи К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» рекомендуется открыть субсчета второго порядка:
– «НДС для облагаемых операций»;
– «НДС для необлагаемых операций»;
– «НДС к распределению»
Получена субсидия на покупку товаров,
но их конкретные наименования не указаны в соглашении о госпомощи. Государство выделило финансирование с НДС К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» рекомендуется открыть субсчета второго порядка:
– «НДС по покупкам за счет субсидии»;
– «НДС по покупкам за счет своих средств»
НДС при отгрузке
Продукция реализуется на внутреннем
рынке при ставках НДС 10 и 20 процентов К счету 90 «Продажи» рекомендуется открыть субсчета второго порядка:
– «Выручка при ставке НДС 20 %»;
– «Выручка при ставке НДС 10 %»;
– «НДС 20 %»;
– «НДС 10 %».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуется открыть субсчета второго порядка:
– «Расчеты при ставке НДС 20%»;
– «Расчеты при ставке НДС 10%»
Продукция отправлена на экспорт, а также реализуется на внутреннем рынке, например со ставкой НДС 10 процентов. К счету 90 рекомендуется открыть субсчета второго порядка:
– «Выручка при ставке НДС 10%»;
– «Выручка при ставке НДС 0%»;
– «НДС при ставке 10%»;
– «НДС при ставке 0%».
К счету 62 откройте субсчета второго порядка:
– «Расчеты при ставке 10%»;
– «Расчеты при ставке 0%»
Таким образом, с 2019 г. предприятия агропродовольственного сектора выступают плательщиками НДС, находясь на одном из двух режимах: общей системе налогообложения или специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде ЕСХН. Актуальным предприятий агропродовольственного сектора является организация раздельного учета операций с НДС. Раздельный учет НДС потребуется, если организация реализует продукцию по разным ставкам При этом возможно два случая. Первый – организация или предприниматель продают продукты на внутреннем рынке. Второй – кроме продаж с обычной ставкой НДС 10 или 20 процентов хозяйство экспортирует продукцию.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) [Электронный ресурс] // СПС Консультант плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (Дата обращения: 03.07.2019).
2. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М. Лисович. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с.:
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2019 году [Электронный ресурс] // Контур экстерн. – 2019. - Режим доступа: https://kontur.ru/extern/spravka/371-eshn (Дата обращения: 03.07.2019).
4. ЕСХН и НДС в 2019 году [Электронный ресурс] // Главная книга. – 2019. - Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/k509424 (Дата обращения: 03.07.2019).
5. Орлова Е. Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС [Электронный ресурс] / Е. Орлова // Деловой профиль. – 2019. - Режим доступа: https://www.delprof.ru/press-center/articles/4655/ (Дата обращения: 03.07.2019).
6. Ставки НДС при ЕСХН в 2019 году [Электронный ресурс] / Современный предприниматель. Налоги и учет для малого бизнеса. – 2019. - Режим доступа: https://spmag.ru/articles/stavka-nds-pri-eshn-v-2019-godu (Дата обращения: 03.07.2019).