Проблемы организации управленческого учёта и внутреннего контроля

ВВЕДЕНИЕ
Современные методы руководства хозяйством и производством требуют более детальной организации бухгалтерского учета на предприятии. С каждым днем увеличивается количество руководителей украинских предприятий, которые перестают сомневаться в необходимости вести учет, отличный от бухгалтерского, который практически полностью сосредоточен на удовлетворении потребностей внешних потребителей информации. Управленческий же учет предназначен для предоставление достоверной и полной информации, необходимой для принятия правильных и эффективных управленческих решений самого предприятия.
Но в практической деятельности руководители российских компаний до сих пор не имеют четкого понимания этого вида учета, что, пожалуй, является главной проблемой процесса постановки системы управленческого учета.
В то же время важным вопросом, что также связан с обеспечением руководства качественной и своевременной информации для принятия оперативных управленческих решений является система внутреннего контроля предприятия. Так или иначе, на каждом предприятии существует определенная система внутреннего контроля, однако она может неэффективно функционировать, что в результате негативно может отразиться на деятельности предприятия в будущих периодах.
Изучение вопроса организации управленческого учета и внутреннего контроля предприятия остается актуальным в условиях активных глобальных процессов и изменений в экономике как государства, так и в мире.
Основная цель работы – изучить проблемы организации управленческого учета и внутреннего контроля. Для достижения поставленной цели были выделены такие задачи:
- определить сущность управленческого учета и внутреннего контроля предприятия;
- выделить функции управленческого учета и внутреннего контроля предприятия;
- изучить особенности организации управленческого учета и внутреннего контроля предприятия в рамках функционирования выбранного предприятия;
- выделить проблемы организации управленческого учета и внутреннего контроля предприятия и выявить пути их решения.
Предметом исследования является управленческий учет и внутренний контроль. Объектом исследования является АО «Вертолеты России».
Теоретический основой написания работы послужили учебные и практические материалы отечественных исследователей, а также научные труды, статьи и другие работы российских и зарубежных научных деятелей, Интернет-ресурсы.
Теоретические основы организации управленческого учёта и внутреннего контроля
Сущность управленческого учета и внутреннего контроля
В России сложились разнообразные подходы к пониманию термина "управленческий учет". На это повлияли объективные и субъективные факторы, такие как отсутствие до перестройки опубликованных переводов зарубежных изданий по бухгалтерскому учету, почти вековая традиция понимания единого бухгалтерского учета для любых целей, устоявшиеся убеждения ученых и др. Если обратиться к мировой практике, то для нее характерен управленческий учет, сформировавшийся в середине прошлого века как система, интегрирующая бюджетные, счетоведческие и аналитические процедуры и обеспечивающая в условиях рыночных отношений экономики потребности менеджеров информацией для принятия стратегических и оперативных решений по управлению бизнесом хозяйствующих субъектов и их подразделений. Переводы трудов наиболее ярких представителей такого подхода (Чт. Хорнгрен с соавторами в США и К. Друри в Великобритании) изданы на русском языке, но ссылка дана на более поздние издания в связи с тем, что в них полнее представлены современные инструменты управленческого учета [29]. Среди отечественных авторов, придерживающихся классического подхода к представлению управленческого учета, - М.Н. Вахрушина, О.Н. Волкова, Т.П. Карпова и др.
В. Б. Ивашкевич пишет, что система управленческого учета – «это совокупность методов формирования информации для менеджеров хозяйствующего субъекта – от мастера на промышленном предприятии, прораба на стройке, начальника торгового подразделения в магазине и т.п. до генерального директора, президента компании, руководителя организации» [11, с. 28].
Специалисты, трактующие систему управленческого учета «в широком смысле», считают, что:
управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;
управленческий учет отражает данные не только о затратах и результатах, но и о других объектах, что необходимо для принятия специальных управленческих решений (например, по результатам анализа проектов капитальных затрат и для оптимизации ассортимента выпускаемой продукции);
информация управленческого учета используется для принятия оперативных (текущих), и стратегических (перспективных) управленческих решений;
информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия, предприятием в целом, а также сегментами его бизнеса.
По нашему мнению, управленческий учет – это система учета, что позволяет более эффективно осуществлять управление на всех стадиях производственного процесса, обеспечивая необходимую информацию, как о затратах предприятия, так и о его результатах.
В настоящее время можно выделить три позиции специалистов по вопросам управленческого учета. [7] Представим данные концепции в приложении А.
Хотелось бы отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах нет. Поскольку организация управленческого учета – внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. 
В условиях современного развития общества, которое влияет на формирование и функционирование предприятий особенного значения приобретает осуществление внутреннего контроля при организации его деятельности.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон № 402-ФЗ от 0.12.2011 г., который обязал организации осуществлять внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями [1].
Д.К. Робертсон систему внутреннего контроля определяет как совокупность всех процедур и политика компании, что направлена на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искривлений информации, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность.
Внутренний контроль – это процесс, который обеспечивает соответствующее функционирование конкретного объекта принятым управленческим решениям.
Внутренний контроль является процессом, направленным на достижение целей компании, и выполняет функции помощника менеджмента по планированию, организации хозяйственной деятельности, мониторинга деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений [4].
В современной экономической литературе под принципами контроля принято подразумевать научно обоснованные или практически апробированные, закрепленные прямо или косвенно в нормативно-правовых актах основы организации и осуществления контроля.
Внутренний контроль затрагивает все стадии производственного процесса на предприятии и также проводится во всех существующих на нем отделах (бухгалтерия, сектор административного управления, служба безопасности, охраны труда и др.).
Таблица 1 – Подходы к определению понятия «внутренний контроль»
Автор Определение термина «внутренний контроль»
Белов Н.Г. [5] совокупность мер и мероприятий по созданию адекватной среды контроля, действенных средств контроля с целью обеспечения сохранности активов, эффективности их использования и подготовки достоверной информации для ее пользователей
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. [19] представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управления ими
Парамонова Л.А. [24] одна из функций управления предприятием, которая состоит в наблюдении за экономическими объектами и процессами с целью проверки соответствия дел действующему законодательству РФ, нормативным актам, а также договорам
Продолжение таблицы 1
Маренков Н.Л.[17] процесс управления, установления целей, разработка бизнес– планов, бюджетов, оперативной работы, отклонений от намеченных целей
Хосиев Б.Н., Боцоева К.А. [27] проверка финансовой, хозяйственной деятельности экономических объектов и субъектов, направленная на предупреждение правонарушений и злоупотреблений, недопущение хищений, порчи и недостач
Привезенцев В.А. [26] система наблюдения и проверки процесса функционирования соответствующего объекта с целью устранить его отклонения от заданных параметров, направления процесса управления по установленным идеальным моделям, скорректировать поведение подконтрольного объекта
Сонин А.В. структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей и дает достаточную уверенность в том, что транзакции должным образом авторизованы, транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета, доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации, физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями
Мы поддерживаем мнение А. В, Сонина относительно определения понятия «внутренний контроль».
В целом же, в самом общем виде авторские точки зрения сводятся к пониманию внутреннего контроля как к инструменту, обеспечивающему предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур; достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В целом можно отметить, что внутренний контроль в обязательном порядке должен быть организован на экономическом субъекте (предприятии, организации). Непосредственно ответственность за процесс организации возложена на руководителя предприятия (фирмы, организации). Как правило, система внутреннего контроля на предприятии формируется из его сотрудников. При этом она должна также включать те механизмы и процедуры, которые используют данные сотрудники.
Внутренний контроль в системе бизнеса, на наш взгляд, следует рассматривать в таких направлениях:
систематическая и конструктивная деятельность в отношении контроля всех, без исключения, управленцев как одна из самых важных управленческих функций;
стадия процесса управления производством, которая осуществляется с использованием механизма обратной связи;
неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений на основании данных контроля.
На наш взгляд, внутренний контроль – это постоянная, ежедневная работа, которая делает невозможным допуск злоупотреблений и дает возможность использовать ресурсы предприятия, включая человеческий капитал, по его пользу в соответствии с принятыми планами, а также защищает интересы работающих в соответствии с условиями коллективного договора.
Функции управленческого учета и внутреннего контроля
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 1).

Рисунок 1 – Функции управленческого учета [2]
Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие:
разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
анализ информации;
планирование деятельности.
Функции, определяющие содержание информационных потоков, - это:
координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
мотивация персонала;
контроль за выполнением планов.
Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).
Внутренний контроль фиксирует и отслеживает соблюдение субъектами контроля требований действующих законодательных и нормативных актов по эффективности и целевого использования бюджетных или собственных средств, сохранности имущества; правомерность и эффективность использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, достоверность бухгалтерского учета и отчетности; выявляет факты хищения активов хозяйствующего субъекта. Другой его аспект – это обеспечение обратной связи между субъектом и объектом управления по оценке эффективности принимаемых управленческих решений. Самым весомым результатом обратной связи является предоставление субъекту управления объективной, беспристрастной, логически выверенной информации по реализации принятых управленческих решений и их эффективности на уровне отдельных структурных подразделений системы
Для более достаточного представления о внутреннем контроле рассмотрим его три функции: контроль полномочий, контроль документального оформления, контроль сохранности.
- контроль полномочий – это контроль, обеспечивает выполнение только тех операций, которые действительно способствуют развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и предупреждать проведения операций, в которых отсутствует целесообразность. При этом отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия необходимых разрешений.
- контроль документального оформления – контроль, обеспечивает отображение всех разрешенных операций в учетных регистрах. Этот вид контроля создает условия, при которых операции правильно оформляют учетными записями и не исправляются без соответствующего разрешения.
- контроль сохранности – контроль, способствует тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано (например, незаконно присвоено, украденное, оставленное без присмотра и т.д.) [17].
Вместе в тем в экономической литературе авторы выделяют различные функции внутреннего контроля (рис. 2).
Рисунок 2 – Функции внутреннего контроля [25]
Оперативная функция внутреннего контроля заключается в дифференцированной оценке исполнения поставленных задач.
Защитная функция внутреннего контроля заключается в обеспечении сохранности активов, документов и регистров предприятия.
Регулятивная функция внутреннего контроля заключается в обеспечении эффективности хозяйственной деятельности в целях избежание непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.
Превентивная функция проявляется на стадии предварительного контроля при постановке проблемы, подлежащей решению и планированию мероприятия по достижению целей.
Оценочно-аналитическая функция внутреннего контроля проявляется на стадии последующего контроля при осуществлении анализа и оценки результатов деятельности по достижению поставленной цели.
Рассмотренные функции внутреннего контроля показывают пользу и цель его проведения для организации и ее руководства.
Механизм организации управленческого учета и внутреннего контроля
Экономическая характеристика АО «Вертолеты России»
АО «Вертолеты России» – один из мировых лидеров вертолетостроительной отрасли, единственный разработчик и производитель вертолетов в России, а также одна из немногих компаний в мире, обладающих возможностями проектирования, производства, испытаний и технического обслуживания современных гражданских и военных вертолетов. 
АО «Вертолеты России» сегодня – это:
Свыше 8850 вертолетов российского производства в эксплуатации по всему миру. 15,0% мирового вертолетного парка. Рыночная доля Компании на мировом рынке достигла 12,4%.
Перспективы международной экспансии, особенно на рынках активно растущих экономик. Доминирующие положение на рынке России с рыночной долей ~94,0%.
Лидирующие позиции на ключевых развивающихся рынках.
Мировой лидер в сегментах среднетяжелых, сверхтяжелых, многофункциональных и атакующих вертолетов (модели Ми и Ка).
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.
АО «Вертолеты России» сотрудничает с консалтинговой компанией «РосОборонКонсалт» с сентября 2008 года. В настоящее время перед консультантами стоит задача формирования оптимальной организационной структуры управления предприятием.
По итогам 2017 г. численность мирового парка составила 60 761 вертолет, из них гражданских – 38 613 ед., военных (за исключением России) – 22 148 машин. В 2016-2017 гг. парк гражданских вертолетов изменился незначительно, а военный парк почти во всех регионах увеличился. Исключение составили страны СНГ (парк уменьшился на 8,9%) и Европы (4,1%). Самые высокие темпы прироста парка в 2016-2017 гг. наблюдались на рынках Китая (23,9%) и Индии (21,1%), которые являются ключевыми для холдинга. При этом, сегодня специалисты отрасли весьма осторожно подходят к прогнозам по сегменту военных вертолетов и оценивает его менее оптимистично, чем несколько лет назад. Вертолеты активно используются в военных целях, службами экстренной помощи, а также коммерческими компаниями, например, в нефтегазовом секторе. Общий объем рынка на ближайшие 10 лет оценивается в 214,4 млрд. долл. США.
АО «Вертолеты России» является предприятием, имеющим производственный и технологический потенциал для производства авиационной и ракетной техники – легких и средних самолетов, беспилотных летательных аппаратов, различных образцов высокоточного ракетного оружия. Основные виды деятельности предприятия и их занимаемая доля в производстве показаны на рисунке 3.
Рисунок 3 Основные виды деятельности АО «Вертолеты России»
По итогам 2015 года количество вертолетов, что насчитывается у предприятия составило 212.
Стратегическая цель корпорации: устойчивое, сбалансированное развитие в интересах решения задач обороны и безопасности страны, обеспечение высоких конкурентных позиций на мировом рынке вооружений. Важно отметить, что корпорация позиционируется как компания «технологической атаки».
Одним из основных показателей деятельности предприятия является годовой объем производства.
Рассмотрим динамику годового объема производства продукции по видам работ АО «Вертолеты России» (рис. 4).
Рисунок 4 Динамика годового объема производства продукции по видам работ АО «Вертолеты России» за 2016-2018 гг.
Темп роста промышленного строительства в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 114%, а в 2018 году – увеличился на 64% по сравнению с 2017 годом. Темп роста непромышленного строительства в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 129%, а в 2018 году – увеличился на 50% по сравнению с 2017 годом. Темп роста пусконаладочных работ в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 137%, а в 2018 году – увеличился на 73% по сравнению с 2017 годом
В следующей таблице 2 представим результаты анализа прибыли и рентабельности АО «Вертолеты России».
Таблица 2 Анализ прибыли и рентабельности АО «Вертолеты России»Показатели 2017 г. 2018 г. Абсолютное
отклонение Относит. Откл., %
1. Выручка, млн. руб. 169842 219972 50130 129,5
2.Себестоимость,
млн. руб. 88917 102432 13515 115,2
3.Валовая прибыль, млн. руб. 80925 117540 36615 145,2
Чистая прибыль,
млн. руб. 20712 42198 21486 203,7
5. Уровень рентабельности продаж, % 47,6 53,4 5,8 112,2
6. Уровень рентабельности производства, % 12,2 19,2 7 157,4
Анализ данных таблицы 2 свидетельствует о том, что в АО «Вертолеты России» за 2017-2018 гг. имел тенденцию к увеличению валовой и чистой прибыли. Так, в 2018 г. по сравнению с 2017 г. чистая прибыль выросла на 21486 млн. руб. (203,7 %), а валовая прибыль – на 36615 млн. руб. (145,2 %). При этом мы можем наблюдать увеличение уровня рентабельности продаж на 5,8 п.п. и рентабельности производства – на 7 п.п.
Таким образом в целом можно сделать вывод, что АО «Вертолеты России» имеет стабильное финансовое состояние, достаточно высокий темп роста производства и прибыли.
Рассмотрим динамику активов АО «Вертолеты России» за 2016-2018 гг. (рис. 5).
Рисунок 5 Динамика активов АО «Вертолеты России» за 2016-2018 гг., млн. руб.
Рассмотрим динамику пассивов АО «Вертолеты России» за 2016-2018 гг. (рис. 6).
Рисунок 6 Динамика пассивов АО «Вертолеты России» за 2016-2018 гг., млн. руб.
Непрерывное совершенствование организации технического обслуживания производства оказывает влияние на улучшение экономических показателей деятельности предприятия. Удовлетворение потребности в материальных ресурсах предприятия осуществляется такими путями:
увеличение производства и добычи материальных ресурсов с наличием дополнительных затрат;
более экономичное расходование в процессе производства продукции имеющихся запасов.
Организация управленческого учета на предприятии
Основная стратегическая цель при организации управленческого учета в АО «Вертолеты России» состоит в организации мощной концептуальной основы для принятия оптимального и конструктивного управленческого решения.
В АО «Вертолеты России» управленческий учет выполняет следующие основные функции:
Оперативный контроль и оценка результатов работы внутренних подразделений и организации в целом при достижении стратегических и тактических целей;
Обеспечение необходимой достоверной информацией руководителей всех уровней корпоративного управления, которая нужна для текущего планирования, а также регулярного контроля и принятия управленческих решений;
Формирование управленческой информации, которая представляется основным средством внутренней коммуникационной связи между различными уровнями управления и определенными структурными подразделениями одного и того же корпоративного уровня в организации;
Перспективное планирование и координация развития организации в дальнейшем стратегическом аспекте на базе системного анализа и комплексной оценки фактических результатов деятельности в организации.
Организация регулярной деятельности управленческого учета в АО «Вертолеты России» предусматривала ряд определенных этапов, которые и рассмотрим более подробно.
Системно-организационный этап. Включал в себя такие мероприятия как первичное определение совокупности решаемых управленческих задач, системный анализ информационных потоков, которые отражают осуществление бизнес-процессов по выбранным задачам, а также отражение важнейших взаимосвязей между ними.
К системно-организационному этапу также были отнесены проектирование принципиальной схемы документооборота в формируемой системе управленческого учета, а также конкретизация основных направлений изменения регламентов в связи с формированием и последующем развитии системы управленческого учета.
2. Этап структуризации информационных потоков в регулярной деятельности управленческого учета.
В рамках данного этапа осуществлялось формирование перечней рассматриваемых показателей и критериев в привязке к определенным уровням организационного управления в АО «Вертолеты России». К данному этапу также относились конкретизация объемов необходимой собираемой информации, а кроме этого, регулярность сбора и объемов передачи данных в другие центры ответственности организационной структуры управления.
Регламентация информационных потоков в управленческом учете как концептуальной основе системы контроллинга.
В данном этапе осуществлялось формирование основных проектов регламентов обработки управленческой информации по таким аспектам:
1) по общим процедурам;
2) в рамках положений об управленческих подразделениях;
3) в рамках должностных инструкций сотрудников для определения полномочий и зон ответственности, а также устранения дублирования функций.
В общем аспекте разработка регламентов АО «Вертолеты России» в управленческом учете включает в себя:
1) формирование структуры (т. е. дерева) доходов и расходов по уровням предоставления необходимой информации, планирования и анализа основных критериев деятельности с определением ведущих характеристик для предоставления управленческим сотрудникам на каждом из уровней их структуризации;
2) классификацию статей доходов и расходов с детальным рассмотрением и анализом представления их в бухгалтерском учете по нынешнему состоянию и предлагаемой модифицированной номенклатуре и структуре основных характеристик для выявления показателей, которые обеспечивают анализ финансово-экономический деятельности и весь процесс управления;
3) предложения по системе управленческого учета, согласование, утверждение и наполнение классификатора применяемых в работе учетных документов и их корреспонденции.
4. Постановка процедур обработки информации в управленческом учете как основы системы контроля. Сюда относились такие мероприятия как определение содержания обработки информации в центрах ответственности, разработка и практическая апробация необходимого методического обеспечения процедур обработки информации. Также в данный этап были включены согласование методического обеспечения и процедур обработки управленческой информации.
Регламентация процедур подготовки необходимой информации для принятия решений. В рамках данного этапа осуществлялось выявление и разработка методического обеспечения обработки информации в системе управленческого учета АО «Вертолеты России». Кроме этого, происходило составление и утверждение унифицированных форм представления данных управленцам организации.
Особенности осуществления внутреннего контроля на предприятии
Элементы, порядок организации, документальное оформление и оценка контроля приведены в рекомендациях Министерства Финансов РФ, в соответствии с которыми внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
1) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
2) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
3) соблюдение применяемого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета [7].
Система внутреннего контроля как правило включает:
- систему бухгалтерского учета, которая определяет последовательность и содержание записей предприятия, с помощью которых отражаются хозяйственные операции. Система бухгалтерского учета имеет целью обеспечение определения, сбора, анализа, вычисления, классификации и систематизации информации в первичных документах, учетных регистрах и в финансовой отчетности субъектов хозяйствования;
- среду контроля, определяется общим отношением, осведомленностью и действиями управленческого персонала по системе внутреннего контроля и ее важности для решения задач предприятия. К факторам, которые определяют среду контроля, могут быть отнесены философия и стиль работы управленческого персонала, организационная структура предприятия хозяйствования, распределение полномочий и ответственности работников, кадровая политика и т.д.;
- процедуры контроля, разработанные руководством для достижения конкретных целей предприятия. К процедурам контроля относятся: проверка арифметической точности записей, проверка и подтверждение результатов сверок, ведение и проверка контрольных счетов и пробных балансов, вызванные документов и их контроль (соблюдение графика документооборота), сравнения внутренних данных с внешними источниками информации, сравнение результатов инвентаризации с учетными записями, ограничения прямого физического доступа к активам и записям, сравнение и анализ финансовых результатов с суммами, определенными прогнозами, контроль за приложениями и средой компьютерных информационных систем (контроль над изменениями компьютерных программ, контроль за доступом к файлам с данными, включая создание системы паролей) [12].
Важно отметить, что в современных условиях развития предприятий в основу функционирования системы внутреннего контроля должны быть положены новые подходы к его организации, что обеспечивают развитие инициативы и усиление ответственности каждого сотрудника за конечный результат и социальная защита сотрудников.
Система внутреннего контроля на возникает случайно. На ее возникновение и эффективное функционирование влияет множество факторов (рис. 7).
Рисунок 7 Факторы влияния на формирование системы внутреннего контроля в АО «Вертолеты России»
Система внутреннего контроля признается эффективной, если руководители осуществляют организацию и планирование деятельности таким способом, при котором задачи и цели организации будут достигаться экономично и рационально [5].
Основные недостатки, которые выделяют отдельные ученые, характеризуя современное состояние и эффективность работы служб внутреннего контроля, состоят в следующем:
- злоупотребление служебным положением (не оприходования и присвоение денег; избыточное списание денег по кассе; присвоение основных средств, учитываемых на балансе предприятия и др.)
- невыполнение или некачественное выполнение служебных обязанностей (документы подписываются формально, не вникая в содержание; инвентаризация проводится только на бумаге; закупки проводятся не там, где выгодно предприятию, а там, где ответственное лицо получает за это выгоду и др.).
- неправильная оценка операций по заготовке, производства или реализации с точки зрения целесообразности и экономичности
Сам процесс организации системы внутреннего контроля достаточно сложный и требует серьезного и ответственного подхода со стороны руководства предприятия.
Современные ученые выделяют несколько этапов организации системы внутреннего контроля:
Анализ внутренней среды организации, что предполагает исследование организационной структуры, принципов и правил управления персоналом, качество существующих на предприятии процедур внутреннего контроля.
Формирование целей: стратегических, операционных.
Изучение процессов и операций, что обеспечивают деятельность предприятия, включая документооборот, программно-технические процессы.
Идентификация и оценка рисков.
Способы реагирования на риски.
Организация механизма контроля – определение мер в виде конкретных правил и процедур с целью повышения достоверности учетных записей; оценка результатов деятельности.
Организация информационного и коммуникационного обмена.
Осуществление мониторинга системы внутреннего контроля и мониторинга мер контроля [10].
Нами проведен анализ используемого в АО «Вертолеты России» Положения о системе внутреннего контроля, утвержденного Советом директоров, протокол № 5 от 1 февраля 2017 г. Кроме того, Советом Директоров АО «Вертолеты России» также утверждена политика управления рисками, однако ее анализ показал, что документ носит декларативный характер, не увязан в полной мере с политикой системы внутреннего контроля, не учитывает возможностей процессного подхода. Структура действующих нормативных актов в области внутреннего контроля и управления рисками представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Структура действующих нормативных актов в области внутреннего контроля и управления рискам в АО «Вертолеты России»
Положение о системе внутреннего контроля АО «Вертолеты России» Политика управления рисками холдинга АО «Вертолеты России»
Общие положения.
Цели и задачи системы внутреннего контроля.
Элементы системы внутреннего контроля.
Принципы системы внутреннего контроля.
Организация системы внутреннего контроля.
Заключительные положения.
Введение
Законодательные нормы и требования
Заявление холдинга в отношении управления рисками
Основные цели и задачи системы управления рисками
Участники системы управления рисками
Основные ограничения системы управления рисками
Заключительные положения
Проведенный анализ показал необходимость разработки нового регламента. Это обусловлено, во-первых, с целесообразностью применения в рамках ОАО «Вертолеты России» процессного подхода, который не учтен при разработке вышеуказанного документа; во-вторых, данные внутренние документы, относящиеся к группе концептуальных стандартов, носят общий характер и не обобщают имеющуюся в полной мере лучшую практику в области организации и функционирования СВК. В связи с этим логичным представляется разработка Политики в области внутреннего контроля, учитывая при этом риск-ориентированный и процессный подходы, что будет способствовать совершенствованию уже функционирующей СВК и корпоративного управления в целом. Нами разработан проект концептуального стандарта «Политика внутреннего контроля АО «Вертолеты России», который включает в себя 7 разделов:
1) Общие положения и основные термины и определения;
2) Концептуальные основы функционирования СВК;
3) Архитектура системы внутреннего контроля;
4) Оценка эффективности СВК;
5) Стратегия развития СВК;
6) Последовательность действий по построению системы внутреннего контроля на основе процессного подхода;
7) Заключительные положения.
Задачами данного концептуального стандарта являются: определение целей, задач, единых принципов и компонентов системы внутреннего контроля и управления рисками, распределение полномочий субъектов в рамках системы внутреннего контроля, регламентация порядка ее взаимодействия. Данный внутренний локальный нормативный акт предназначен для руководителей и специалистов всех уровней управления коммерческой организации, ее структурных подразделений, дочерних зависимых обществ, а также других участников бизнес-процессов внутреннего контроля и управления рисками, заинтересованных сторон (акционерам, аудиторам, портфельным и стратегическим инвесторам, финансовым и инвестиционным аналитикам и др.).
Проблемы организации управленческого учёта и внутреннего контроля и пути их решения
Основные проблемы систем управленческого учета и внутреннего контроля
Основными проблемами при формировании концепции современного управленческого учета для украинских предприятий является внедрение новых систем учета затрат и разработки новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Проблемами функционирования управленческого учета в российских предприятиях являются:
- выбор варианта построения системы;
- работа над построением системы управленческого учета финансового департамента;
- отсутствие продуманной организационной структуры предприятия, неопределенность с исполнителями и пользователями информации приводить к конфликту данных и невозможности не только получать результаты работы, но и осуществлять их контроль;
- неопределенность квалификационных требований к специалистам, которые отвечают за постановку и ведение управленческого учета;
- сложность в техническом функционировании системы.
Также следует отметить, что существенным тормозом распространения управленческого учета в стране остается отсутствие четкого определения перечня составляющих данного учета. Благодаря управленческому учету бухгалтер, при необходимости, кроме собственно учета и калькулирования себестоимости продукции, занимается нормативным планированием, экономическим анализом и подготовкой управленческих решений [4].
Решение проблем управленческого учета необходимо осуществлять и на уровне государств?