Искажения и ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аннотация. В работе исследованы вопросы влияния корректировок на процесс правильной подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. Уделено внимание порядку формирования отчетных форм. Подробно изложены классификации некорректностей отчетных форм фирмы. Раскрыты последствия для предприятий при выявлении некорректностей в отчетности и представлены меры для упреждения негативных последствий в работе с некорректностями.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, правила, корректировка отчетности, классификация некорректностей в отчетных формах.
Введение
Отчетные формы организации по праву относятся к первостепенным регистрам бухгалтерских сведений, поскольку аккумулирует данные обо всех хозяйственных операциях фирмы, и используются для анализа и принятия решения заинтересованными сторонами. Под отчетными формами подразумевают комплексные сведения об активах, пассивах, итогах функционирования фирмы.
Трудно переоценить важность корректности данных о функционировании фирмы, содержащихся в отчетных формах, при выборе вариантов тех или иных выводов, для проведения корректного и полного анализа и оценки финансового положения фирмы, результативности ведения бизнеса.
Проблемы некорректностей отчетных форм весьма актуальны, т.к. сопряжены с возникновением рисков для всех вовлеченных интересантов информации, включая владельцев бизнеса, банков и иных сторонних кредиторов и инвесторов, потребителей и государственные контролирующие органы.
Группировка некорректностей отчетных форм
Существуют проблемы достоверного формирования отчетных форм, так как по ряду оснований в отчетных формах могут быть отражены недостоверно данные об итогах функционирования организации, например, даже по основаниям существующих различий в части формирования учетных форм по российским и международным стандартам.
Именно по указанной причине главнейшим императивом по отношению к отчетным формам считают признак корректности. Учитывая требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», фирма обязана предоставлять корректно, в полном объеме сведения о жизнедеятельности компании, ее основных критических факторах и показателях, другими словами, отчетность, сформированную по правилам законной и подзаконной документации в области учета и финансов [3]. В целях достижения подготовки корректных отчетных форм по функционирующей фирме, они в обязательном порядке должны соответствовать следующим правилам:
- отражения полной информации в бухгалтерском учете всех осуществленных фактов жизнедеятельности компании;
- обработки посредством автоматизации системы ведения первичного учета и подготовки отчетных форм в лицензированном программном продукте;
- ясности и гласности;
- составления по императивам унификации отчетных форм;
- подготовки с помощью единой методологии и технологии;
- своевременного предоставления соответствующим органам.
Указанные выше императивы направлены на решение дилемм корректности отчетных форм организации.
Отметим, что при выявлениях некорректностях в отчетных формах требуется незамедлительно отразить корректирующие записи в первичной отчетной и учетной документации, согласно действующим законодательным требованиям. Следует особо подчеркнуть, что существуют ошибки не только на этапе формирования хозяйственных операций, но и на стадии внесения в них неверного исправления. И потому особенно ценно и полезно умение грамотного и своевременного применения действующих законодательных правил исправления некорректностей.
Приказом за номером 66 от 28.07.10 г. Минфин РФ определил требования о внесении правок в отчетные формы [1].
К неверному учету или отказу от учета хозяйственных операций согласно ПБУ 22/2010 приводят следующие индикаторы: неправильное толкование норм законодательства РФ, неправильным применением учетной политики организации, неточности в расчетах, неверная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности, неправильное использование данных, имеющейся на дату подписания отчетности, недобросовестные действия должностных лиц предприятия.
Филатова Р.В. выделят в своей работе еще ряд причин, которые могут способствовать возникновению некорректностей. К ним относятся:
- значительные финансовые вложения в неустойчивые и высокорисковые кризисные отрасли экономики;
- отсутствие тождества значений оборотных средств по отношению к увеличению продаж продукции, товаров, работу, услуг;
- зависимость фирме от небольшого количества коммерческих контрагентов;
- пересмотр практики договорных условий работы;
- нетиповые и несвойственные для фирмы сделки в конкретные периоды времени;
- платежи за услуги, не соответствующие фактически оказанным услугам;
- специфика состава капитала и порядок распределения чистой прибыли;
- отклонения от действующих правил и норм ведения учета и формирования отчетных форм [6].
Согласно мнению Полисюк Г.Б. и Корчагиной Л.М. к индикаторам, фиксирующим отражение особенностей положения фирмы, относятся:
- стадия развития отрасли, фирмы, экономики и государства;
- риски банкротства по причине неустойчивого положения в отрасли;
- специфика жизнедеятельности фирме и нюансы применяемых технологий методологий [7].
Проведя анализ нормативной литературы, мнения авторов, изучающих данную тему, мы систематизировали некорректности, возникающие в отчетных формах отчетности, которые приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Группировки некорректностей в отчетных формах
Группировки Расшифровки принципов группировок
1. По уровню воздействия 1.1 Не существенные.
Некорректности не существенны, когда не оказывают влияние на жизнеспособность фирмы и не используемые интересантами для принятия решений. Уровень существенности некорректностей фирма устанавливает сама на основе данных об их величине, характере коррелирующей статьи отчетных форм [1].
1.2 Существенные.
Некорректности - существенные, когда могут влиять на принимаемые решения интересантами отчетных форм [5, c.38].
1.3 Локальные.
Локальные некорректности могут быть допущены в единичном первичном документе и своевременно выявлены и данные еще не были отражены в бухгалтерских сведениях.
1.4 Сквозные.
Специфика сквозных искажений и ошибок в их влиянии на ряд документов, операций, бухгалтерских регистров. Исправление таких некорректностей требует знания и применение конкретных приёмов.
2. По признаку возникновения 2.1 Непреднамеренные некорректности.
Использование неверной ставки при расчете сумм налогов;
Ошибки и искажения при фиксации на счетах учета хозяйственных операций;
Неправильный перенос информации бухгалтерского учета в декларации и формы отчетных форм и др.
2.2 Преднамеренные некорректности.
Искажение баланса с умыслом - исключение конкретного и определенного понимания, ввод в заблуждение для получения неверных выводов, противоречащих реальности.
Учет отдельных данных в неверных строках баланса;
Консолидация статей;
Неверное сворачивание остатков по активно-пассивным счетам и др.
3. По степени отражения 3.1 Неполнота учета операций [4].
3.2 Необоснованность учетных записей.
Например, отражение в балансе активов, на которые фирма не имеет прав.
3.3 Ошибки в оценке.
Неправильно переоценены основные средства;
Не списаны безнадежные задолженности;
Неверно рассчитана стоимость основных средств, нематериальных активов и др.
3.4 Неверное или недостаточное отражение данных отчетных форм. Нет пояснений и расшифровок, обязательных по российским и международным стандартам
4. По отношению к процедуре 4.1 Технические некорректности – это некорректности, относящиеся технической стороне формирования данных.
4.2 Процедурные некорректности связаны с составом отраженной информации и могут выражаться как в искажении первичной документации, так и в неправильной контировке и оценке.
5. По области возникновения 5.1 Некорректности, возникающие на уровне отчетных форм организации
5.2 Некорректности, возникающие на этапе подготовки отчетных форм.
6. По влиянию на валюту 6.1 Некорректности, влияющие на валюту баланса.
6.2 Некорректности, не оказывающие влияние на валюту баланса.
7. По объекту посягательства 7.1 Денежные некорректности – этот некорректности в области учета финансовых потоков.
7.2 Материальные некорректности, связанные с присвоением материальных активов
8. По степени отражения хозяйственной деятельности 8.1 Завуалирование. Завуалирование отчетности означает лишение ее конкретности и определенности, недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности. Завуалирование может быть не специальным, а возникать по незнанию методов, требований и правил составления отчетности.
8.2 Фальсифицирование отчетности – это совокупность методов внесения искаженной информации, с целью формирования неверной интерпретации данных предприятия [5].
Важно подчеркнуть очень важный момент: в п.2 ПБУ 22/2010 имеется указание на то, что неточности и пропуски в отчетных формах, обнаруженные только на основании новых сведений, ошибкой не считают.
Заключение
Следует отметить, что указанная группировка некорректностей в отчетных формах не окончательная. Однако она фиксирует реальность, подтвержденную итогами государственного аудита и контроля. К примеру, в целях достижения корректности сведений об учете и отчетных формах фирма должна проводить ревизию своих активов, пассивов и итогов деятельности, контролируя факты документального подтверждения фактической принадлежности, состава и соответствие первичной документации. Инвентаризации выполняют, применяя требования к проведению инвентаризаций согласно Методическим указаниям N 49 по инвентаризации имущества, обязательств и финансовых результатов в части сроков, оформления результатов инвентаризаций, локальных нормальных актов по предприятию (приказы и (или) распоряжения) о проведении инвентаризации и об утверждении её итогов [3].
Важно признать, что для обеспечения надлежащего доверия к корректности отчетных форм необходимо формировать оптимальную правовую основу, позволяющую пресекать и упреждать некорректности и перманентно улучшать технологии проверки на некорректности и их нивелирование при составлении отчетных форм. Также следует постоянно помнить, что некорректности в отчетности влекут для предприятия серьезные последствия, включая наложение штрафных санкций контролирующими органами и назначения внеочередных выездных проверок и поэтому необходимо выстраивать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечивать наряду с другими основными принципы ведения учета принципы достоверности и полноты.
Библиографический список:
1. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 22/2010) (с изменениями и дополнениями)// приказ Минфина РФ от 28.07.2010 г. N 66н.
2. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) // Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств //Приказ Минфина РФ N 49 от 08.11.2010 г.
4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 N 402–ФЗ.
5. Соколов Я.В. Бухгалтерская финансовая отчетные формы: учеб. пособие (ГРИФ). -Изд-во Магистр, 2017. - С. 51-54
6. Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетных форм / Р.В. Филатова // Бухгалтерский учет. - 2017.- N 5. - С. 38-41.
7. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажений информации.- 2017.- С 34-35