Аналитическое обеспечение процесса выявления экономических преступлений

Аннотация. В статье определяются виды экономических преступлений, типы встречных сверок и проверок в разрезе осуществляемых расчетов на предприятии. Определяется важность формирования аналитического обеспечения для проверки входящих остатков по результатам аудита финансовой отчетности. Предложена программа и формы рабочих документов для выявления фактов экономических преступлений в соответствии с требованиями международных стандартов аудита.
Ключевые слова: экономические преступления, аналитическое обеспечение, сверки, проверки, тестирование, программа, рабочие документы, МСА.
Экономические преступления наиболее часто совершаются в хозяйственной деятельности с целью сокращения издержек или скрытия доходов. Под экономическим преступлением понимают нарушение авторских прав, коммерческий подкуп, кражу товарно-материальных ценностей, денежных средств [2, c.83].
Для выявления факт совершения экономических преступлений государственными органами осуществляется проверка документооборота предприятия, ведется контроль деятельности в деловой среде, изучаются отчеты внешних аудиторов. Нередко руководство предприятия для выявления фактов совершения экономических преступлений проводит внутренний контроль деятельности посредством формирования комиссии для проверки бухгалтерской и налоговой отчётности и других документов. Проведение внутреннего контроля позволяет нейтрализовать существующие риски предпринимательской деятельности, связанные с не соблюдением требований действующего законодательства и предоставления органам государственного контроля недостоверной отчетности.
Аналитическим обеспечением выявления экономических преступлений выступают встречные сверки [1, c.40]:
- расчетов по выполнению обязательств перед заказчиками, партнерами, поставщиками;
- расчетов по существующим обязательствам предприятия, возникающих в результате совершения хозяйственной деятельности;
- расчетов по заключенным договорам на доставку продукции или оказание услуг;
- расчетов, связанных с образованием просроченной задолженности в результате неисполнения текущих обязательств, нарушения сроков оплаты по текущим договорам;
- расчетов, которые могут вызвать отсроченную задолженность в результате невыполнения обязательств перед кредиторами из-за нарушения сроков оплаты в соответствии с договорами;
- расчетов, которые привели к возникновению долгосрочной задолженности, которая ожидается к исполнению в течение 12 месяцев со дня составления баланса;
- расчетов, которые привели к образованию краткосрочной задолженности в результате невыполнения обязательств перед банками во взятых кредитах и займах.
Динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций позволяет не только выявить факты экономических преступлений, но и оценить репутацию предприятия в целом.
Кроме проверки системы внутреннего контроля важно изучать результаты проверки Комитета по охране труда, трудовой инспекции, налоговой службы и других государственных органов.
В условиях автоматизации бизнеса для выявления экономических преступлений производится проверка контролирующих регистров по бухгалтерскому и налоговому учету, выступающих информационной базой предприятия, которая подлежит исследованию.
Проверке подлежит документальное оформление внутренних расчетов, денежные средства, распределенные по счетам бухгалтерского учета, отчёты аудитором предприятия или внешней оценки. Также оценивается движение денежных средств, размещённых на внутренних счетах, изучается структура кредиторской и дебиторской задолженности, оценивается динамика интенсивности высвобождения денежных средств [3, c.120].
С целью выявления экономических преступлений производят анализ рабочих документов и рецензий предыдущей аудиторской проверки, оцениваются рекомендации по внесению корректировок в бухгалтерскую отчетность. Исследования результатов предыдущего аудита позволяют оценить риски существенных искажений бухгалтерской отчётности, а также определить степень качества бухгалтерских документов.
В исследованиях Резниченко Д. В. в качестве аналитического обеспечения для выявления экономических преступлений рекомендуется применять аудиторские процедуры в отношении входящих остатков предприятия. Аудиторские процедуры позволяют выявить факты искажений в остатках на начало периода, которые могут возникать не только по причине предоставления на проверку недостоверных показателей, но и составления первичных документов с недостоверными данными [4, c.12].
В соответствии с выполненными исследованиями рекомендуем использовать программу проверки входящих остатков соответствующую МСА 510 «Первые задания по аудиту – остатки на начало периода» и МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», единым критериям одобренным Советом по аудиторской деятельности 22.09.2016 г. для оценки качества аудита бухгалтерской отчетности при выполнении внешнего контроля качества работы аудиторов. Предложенные документы позволяют реализовать единые подходы при выявлении экономических преступлений.
Основные этапы выявления экономических преступлений по предложенной программе приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Разработанная программа для проверки входящих остатков в процессе аудита бухгалтерской отчетности
Этапы проверки Методы проверки Используемый рабочий документ аудитора
1. Анализ системы внутреннего контроля с проверкой остатков в конце отчетного периода Тестирование Рабочий документ для тестирования рисков в отношении входящих остатков
2. Контроль правомерности переноса входящих остатков в течение отчетного периода Тестирование Рабочий документ для тестирования рисков в отношении входящих остатков
3. Проверка внесенных изменений в Учетную политику в отношении входящих остатков в отчетном периоде Тестирование Рабочий документ для тестирования рисков в отношении входящих остатков
4. Выбор процедур в отношении выявленных фактов экономических преступлений - Рабочий документ для выявления факта экономических преступлений
Применение данной программы позволит повысить эффективность проверки, качество аналитического обеспечения выявления экономических преступлений и получить достаточные доказательства для установления факта совершения или не совершения экономическим субъектом преступления.
Тестирование рисков в отношении входящих остатков можно будет использовать для проведения мониторинга системы контроля входящих остатков, оценки качества используемой на предприятии Учетной политики. В дальнейшем можно будет установить существование рисков мошенничества и предоставить руководству предприятия независимые свидетельства в отношении качества системы внутреннего контроля.
Для тестирования рисков в отношении входящих остатков в качестве аналитического обеспечения выявления экономических преступлений рекомендуем использовать форму рабочего документа, заполнение которой производилось на основании проверки документов ПАО «Газпром» [5] (таблица 2).
Таблица 2 –Тестирование рисков в отношении входящих остатков ПАО «Газпром»
Вопросы Ответы (Да или Нет) Рекомендации по полученным ответам
1. Анализ системы контроля остатков на начало периода
1.1 В отношении финансовой отчетности за предшествующий период проводился аудит Да В случае получения ответа «Нет» необходимо перейти к вопросу 1.3
1.2 Для проверки финансовой отчетности привлекался внешний аудитор? (МСА 510) Нет В случае получения ответа «Да» необходимо отправить запрос внешнему аудитору. При ответе «Нет» использовать рабочий документ для выявления факта экономических преступлений (таблица 3)
1.3 На предприятии организована комиссия по проведению внутреннего аудита финансовой отчетности? (МСА 610) Нет В случае получения ответа «Да» необходимо отправить запрос внешнему аудитору. При ответе «Нет» использовать рабочий документ для выявления факта экономических преступлений (таблица 3)
2. Перенос остатков 2.1 Входящие остатки по финансовой отчетности предыдущего периода правильно перенесены? Нет В случае получения ответа «Нет» необходимо перейти к вопросам по проверке Учетной политики
2.2 В Примечаниях к годовой финансовой отчетности отражены факты, которые привели к классификации активов и обязательств на окончание предыдущего периода? Нет -
При проверке Учетной политики рекомендуем выполнить проверку письменных доказательств управленческого персонала (МСА 580), что позволит проверить правомерность внесения изменений при раскрытии данных в финансовой отчетности.
При проведении проверки обязательно необходимо получить заверения и объяснения от руководств в отношении отказа в проведения проверки внешним аудитором. Это позволит выполнить оценку рисков мошенничества, установить угрозы и факты совершения экономических преступлений.
Рекомендуемая форма рабочего документа для выявления факта экономических преступлений в ПАО «Газпром», выступающая аналитическим обеспечением для выявления экономических преступлений приведена в таблице 3.
Таблица 3 – Пример выявления факта экономических преступлений в ПАО «Газпром»
Виды проверок Виды входящих остатков, подлежащих проверке
Основные средства и нематериальные активы Запасы Дебиторская и кредиторская задолженность Денежные средства Собственный капитал
Проверка денежных поступлений и платежей Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений
Получение внешнего подтверждения (в соответствии с МСА 505) Получено Нет Получено Нет Нет
Инвентаризация остатков (в соответствии с МСА 501) Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений
Оценка результатов проведения инвентаризации (в соответствии с МСА 501) Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений
Результаты повторной проверки Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений
Сверка документов и записей Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений Нет нарушений
Предложенное аналитическое обеспечение для выявления экономических преступлений повысит качество проверки и ускорит процесс установления факта нарушения предприятием требований действующего законодательства.
Список литературы:
Вайкок М. А. Понятие внутреннего контроля как функции управления предприятием // Вестник Кубанского государственного технологического университета. – 2017. – №1. – С.40-48.
Войтихович С. А. Сущность информационно-аналитического обеспечения выявления экономических преступлений // Криминалистика. Научные публикации. – 2018. – №2. – С.80-85.
Конева О. В. Учетно-аналитическое обеспечения управления внутренними расчетами коммерческой организации // Инновационные развитие экономики. – 2017. – №1. – С.119-123.
Резниченко Д. В. Теория и практика применения аудиторских процедур относительно входящих остатков при исполнении первых заданий по аудиту // Аудит и контроль. – 2016. – №12. – С.10-17.
Официальный сайт ПАО «Газпром». [Электронный ресурс]. URL: https://www.gazprom.ru/