Учёт кассовых операций

Введение

Широкое распространение в отечественном предпринимательстве получили расчеты с применением наличных денежных средств. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы сотрудникам, различного рода пособий, средств на командировочные расходы, хозяйственные расходы, оплатой различного рода услуг и многих других расходов. Наличие необходимой величины средств (собственных и заемных) является обязательным условием осуществления предпринимательской деятельности. Без солидной суммы на счетах в банке, готовности по первому требованию контрагента рассчитаться наличными, выписать обеспеченный коммерческий вексель, то есть без положительной кредитной истории и высокой деловой репутации занять авторитетное место среди бизнесменов не представляется возможным.От правильной организации денежного обращения зависит развитие всего предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль над наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что обширное применение расчетов с использованием наличности объясняется его удобством и универсальностью. Но нужно учитывать, что использование наличных денег не должно нарушать нормы Российского права, в том числе и об обязанности по учету кассовых операций.Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:1) изучить организацию наличного денежного обращения в РФ;2) исследовать порядок ведения кассовых операций;3) исследовать организацию бухгалтерского учета кассовых операций;4) сделать выводы о проделанной работе.Объектом исследования в работе явились кассовые операции. Предметом исследования выступил бухгалтерский учет и порядок ведения кассовых операций.1. Организация наличного денежного обращения в РФ1.1 Нормативное регулирование наличного денежного обращения в РФБухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется рядом правовых и нормативных документов. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного Комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Постановления Правительства, законодательные акты, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций и являются обязательными в применении. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения и приказы , и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета кассовых операций создаются в организации и являются внутренними документами предприятия.В настоящее время порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации регулируется следующими нормативными документами:Таблица 1Краткая характеристика нормативных актов, законов и документов, регламентирующих ведение учета кассовых операций №п/пНазвание нормативного документаКраткое содержание1Гражданский Кодекс РФОпределяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера2Налоговый Кодекс РФОпределяет налогообложение операций по движению денежных средств3Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗРегулирует правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, его основные направления бухгалтерской деятельности и отчетности4Порядок ведения кассовых операций в РФРегулирует ведение и учет кассовых операций 5Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Определяет порядок проверки фактического наличия денежных средств6План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применениюСодержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств, систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств7Внутренние документы организации (Учетная политика, рабочий План счетов, график документооборота и т. п.)Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в организацииТакже основными нормативными документами, регламентирующими учет и ведение кассовых операций являются:1) Приказ Министерства финансов РФ от 17 октября 2011 года № 133-н «Об утверждении Административного регламента исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению надзора и контроля за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и индивидуальных предпринимателей»;2) Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации»;3) Постановление Правительства РФ от 06 мая 2008 года № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;4) Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя»;5) Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт»;6) Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке ведения кассовых операций требуется не только внимательность, скурпулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.1.2 Порядок ведения кассовых операцийДля ведения кассовых операций юридическое лицо устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег (лимит остатка наличных денег), которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (касса).Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, х транспортировке, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются юридическим лицом.Лимит остатка наличных денег утверждается распорядительным документом, который хранится в порядке, определенным руководителем организации или иным уполномоченным лицом. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплаты заработной платы, выплат социального характера, включая день получения наличности с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни, в которые не выполняются кассовые операции. Срок выдачи наличных денег на указанные выплаты определяется руководителем организации и указывается в расчетно-платежной ведомости и не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.Все кассовые операции в организации ведутся кассовым или иным работником, определенным руководителем предприятия, как «Кассир», с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.Кассовые операции, проводимые кассиром, оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Все кассовые документы оформляются: главным бухгалтером, бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа или самим руководителем (при отсутствии главного бухгалтера, бухгалтера).В кассовых документах обязательны к заполнению все реквизиты, указывается основание для оформления и перечисляются все прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Приходный и расходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром, а при их отсутствии самим руководителем, после чего скрепляется печатью (штампом) организации, что подтверждает проведение кассовой операции.Кассовые документы, кассовая книга, книга учета выданных и принятых денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технического средства, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов в кассовой книге осуществляется в хронологическом порядке с начала календарного года. Кассовая книга на бумажном носителе брошюруется один раз в календарный год. Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии — руководитель. 1.3 Порядок приема и выдачи наличных денег из кассыПрием наличных денег юридическим лицом, в том числе от работников, проводится на основании приходного кассового ордера. При его получении кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов.Кассир принимает деньги полистным, поштучным пересчетом таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. При соответствии вносимой суммы сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает кассовый ордер, квитанцию к нему и проставляет на ней печать, подтверждающий проведение кассовой операции. Квитанция от приходного кассового ордера выдается на руки вносителю. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с деятельностью организации производится аналогичным способом. Подотчетное лицо обязано в срок не более трех дней по истечении срока на который выданы наличные деньги под отчет или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру, бухгалтеру или руководителю авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Выдача наличных денег из кассы для выплаты заработной платы производится по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. Кассир выдает деньги из кассы непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости, при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер, расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость, проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и их соответствие с имеющимися у кассира образцами, соответствие сумм наличных денег, суммам проставленным прописью. При выдаче наличных денег также проверяется наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере и соответствие фамилии, имени, отчества получателя, указанных в расходном кассовом данным, указанным в предъявляемом удостоверяющем личность документе. При выдаче денег по доверенности кассир производит запись в расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости «по доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру и платежным ведомостям. При выдаче наличных денег из кассы по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму, подлежащую выплате и передает ордер получателю, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей — прописью, копеек — цифрами) и подписывает его. Кассир пересчитывает полистным, поштучным способом наличные деньги так, чтобы получатель мог наблюдать за действиями кассира. Кассир не принимает от получателя претензии по сумме если получатель не пересчитал наличные деньги под наблюдением кассира. В последний день выдачи заработной платы кассир производит надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не выдана в срок заработная плата, ставит оттиск штампа, подсчитывает итоги депонированных сумм, подлежащих сдаче в банк и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.Реестр депонированных сумм содержит все обязательные реквизиты, период возникновения депонированных сумм, номер расчетно-платежной ведомости, фамилию, имя, отчество работника, не получившего деньги, сумму не выплаченных денег, подпись и расшифровку кассира. Нумерация реестров производится в хронологическом порядке с начала календарного года. 1.4 Порядок ведения кассовой книгиДля учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, и выдаваемых из кассы все организации ведут в обязательном порядке кассовую книгу. Записи в книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером и подписывается лицом, проводившим указанную сверку.Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивает организацию ведения кассовых операций в том числе:1) внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных и расходных кассовых ордеров (полное оприходование наличных денег в кассу);2) недопущение накоплений в кассе наличных денег сверх установленных лимитов остатков наличных денег;3) хранение на банковских счетах в банке свободных денежных средств.В Положении ЦБ России от 12 октября 2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации» также закреплены требования к банковским платежным агентам, определен порядок ведения кассовой книги при наличии у организации обособленных подразделений.2. Синтетический учет кассовых операцийСинтетический учет ведут на счете 50 «Касса» - активный, сальдовый, балансовый. Начальное сальдо по дебету, поступления, увеличения являются оборотами по дебету, все уменьшения, выбытия отражаются по кредиту и являются кредитовыми оборотами. Сальдо конечное дебетовое. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:50/1 «Касса организации»50/2 «Операционная касса»50/3 «Денежные документы»Каждый факт хозяйственной жизни организации, а именно факты кассовых операций отражается в бухгалтерском учете на основании правильно оформленного первичного документа. Таблица 2Основные корреспонденции по учету кассовых операций на счете 50/1«Касса организации»ДебетКредитСодержание хозяйственной операции50/151Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета50/160Получен возврат аванса от поставщиков50/166,67Получен займ наличными деньгами в кассу50/171Возвращены подотчетные суммы50/173/1Погашена задолженность по предоставленным кредитам50/173/2Погашена задолженность по материальному ущербу50/190/1Поступление выручки наличными деньгами с применением контрольно-кассовой техники7050/1Выдана из кассы заработная плата5150/1Сданы наличные деньги на расчетный счет6050/1Оплачены товары (услуги) поставщикам (подрядчикам) 6250/1Возврат авансов от покупателей7050/1Выдана заработная плата7150/1Выданы наличные средства под отчет 73/150/1Выданы займы работникам предприятияНа субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор, эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Субсчет открывается организациями при необходимости. Таблица 3Корреспонденции по счету 50/2 «Операционная касса»ДебетКредитСодержание хозяйственной операции50/290/1, 62Поступление выручки в операционную кассу50/150/2Сданы денежные знаки из операционной кассы в кассу организацииДенежные документы принимаются к учету по фактической стоимости приобретения. К таким документам относятся почтовые марки, оплаченные билеты, талоны на нефтепродукты, аналогичные документы. Такого рода документы должны храниться в кассе предприятия. Кассир следит за их движением и сохранностью. В конце дня кассир составляет отчет о движении денежных документов, данные которого заносятся в книгу движения денежных документов, которая, в свою очередь, является регистром аналитического учета. Организация приобретает для своих работников и членов их семей путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря за счет собственных средств и средств Фонда социального страхования. Учет путевок целесообразно вести в Книге учета путевок. Форма книги разрабатывается организацией самостоятельно.Таблица 4Корреспонденции по счету 50/3/путевкиДебет КредитСодержание хозяйственной операции50/376Отражена задолженность за полученные путевки7651, 50Оплачена задолженность за путевки50/3/путевки71Получены путевки от подотчетного лица50/173/путевкиВнесена в кассу работником стоимость путевки7073/путевкиУдержана из заработной платы часть стоимости путевки69/173/путевкиПогашена за счет ФСС часть стоимости путевки84, 91/273/путевкиПогашена за счет не распределенной прибыли стоимость путевок 9450/путевкиОтражена недостача путевок, выявленная в результате инвентаризацииПредприятия, имеющие автомобильный транспорт, часто заключают договор на покупку бензина с нефтебазами, которые продают ГСМ через свои автозаправочные станции. Заплатив за определенное количество бензина, предприятие получает талоны, в которых указывается марка и количество топлива. Наличие и движение приобретенных талонов учитывают в Книге учета талонов на нефтепродукты, которую целесообразно прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью организации. Каждый лист заполняется под копирку и сдается в бухгалтерию вместе с расходными и приходными кассовыми ордерами. Организация-покупатель и организация-продавец нефтепродуктов ежемесячно составляют акт прима-передачи нефтепродуктов или отчет об отпуске топлива, в котором указывают наименование, количество и стоимость отпущенных нефтепродуктов. На основании акта организация-продавец выписывает счет-фактуру, в которой отдельной строкой выделен НДС.Таблица 5Корреспонденции по счету 50/3/талоныДебетКредитСодержание хозяйственной операции60/авансы50Оплачен наличными аванс за нефтепродукты50/3/талоны60Приняты к учету талоны на бензин7150/3/талоныВыданы талоны на бензин водителям9450/3/талоныОтражена недостача талонов на бензин, выявленная в ходе инвентаризации3. Инвентаризация денежных средств в кассе организацииИнвентаризация денежных средств в кассе предприятия является одним из самых эффективных способов учета и фактического контроля за сохранностью средств предприятия, которая обеспечивает полную достоверность бухгалтерских данных. Проведение инвентаризации регламентируется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, порядком ведения кассовых операций, методическими указаниями Минфина РФ о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. На предприятиях инвентаризация проводится согласно Приказу, который является неотъемлемой частью Учетной политики. Указанными документами обязательно оговариваются обязательные случаи проведения инвентаризации, например:сдача годовой бухгалтерской отчетности;смена кассира — материально-ответственного лица;установление фактов злоупотребления материально-ответственным положением;ликвидация при реорганизации;особо чрезвычайные обстоятельства.Процедура проведения инвентаризации предполагает несколько шагов: подготовка, проверка реального наличия средств и тождественность его с учетными бухгалтерскими данными, оформление акта инвентаризации, анализ полученных сведений. На этапе подготовки руководителем формируется приказ о проведении инвентаризации, назначается комиссия в количестве не меньше трех человек во главе с председателем. Непосредственно инвентаризация начинается с письменного подтверждения кассира о том, что все приходные и расходные кассовые документы, на основании которых осуществлялось движение денежных средств, учтены в отчете и переданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а также все наличные поступления в кассу оприходованы, а расходы отражены по соответствующим статьям.В ходе документальной проверки комиссия удостоверяется в следовании порядку кассовой дисциплины, соблюдении правил приема и выдачи наличных, достоверности сведений по операциям с обслуживающим банком, документальном подтверждении о списании денежных средств, наличия договора о материальной ответственности кассира. Особое внимание уделяется кассовой книге, которая требует дополнительного контроля следования правилам ведения таких, как: последовательность нумерации страниц, книга должна быть прошнурована и опечатана, записи в книге должны быть сделаны своевременно и документально подтверждены, подчистки и несогласованные исправления не допускаются, должен соблюдаться правильный подсчет итоговых сумм и перенос записей остатков с одной страницы на другую. В условиях автоматизации системы бухгалтерского учета при проверке кассовой книги производится установление правильности работы инструментов программного обеспечения для обработки кассовых документов.Параллельно в ходе инвентаризации проверяется наличие в помещении кассы сейфа, работающей сигнализации, обеспечение пожарной безопасности, условия сохранности при транспортировке из банка и в него.По итогам инвентаризации составляется акт инвентаризации в кассе, который составляется в двух экземплярах, а в случае назначения нового кассира — в трех, подписывается материально-ответственным лицом, всеми членами комиссии. Оригинал акта сдается в бухгалтерию, копия остается у материально-ответственного лица. При добросовестном ведении учета кассовых операций и корректной работе кассира, сумма фактического остатка денежной наличности совпадает с учетной. Расхождения свидетельствуют об обнаружении недостачи или излишка, что говорит об ошибках в работе кассира или злоупотреблении положением. В этом случае ответственными лицами проводится служебное расследование по выявлению причин их образования, наказанию виновных и предупреждения подобных ситуаций в дальнейшем. Результаты инвентаризации отражаются в сличительной ведомости. В случае обнаружения нарушений, в специальном разделе акта инвентаризации кассир пишет объяснение данного случая.Таблица 6Корреспонденции отражения результата инвентаризацииДебет КредитСодержание хозяйственной операции9450/1Отражена недостача денежных средств, выявленная в ходе инвентаризации50/191/1Отражение излишков, выявленных в ходе инвентаризации73/294Сумма недостачи, выявленной в ходе инвентаризации поставлена на виновное лицо50/173/2В кассу внесена недостача от виновного лица

Список используемых источников

1. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ — с. 33402. Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций»/Электронный ресурс Косультант-плюс/http://www.consultant.ru/3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011/ Электронный ресурс Консультант-плюс/ http://www.consultant.ru/4. «Бухгалтерский учет денежных средств» Катина И. Э. /учебное пособие ПетрГУ, 2013 — стр.7-245. «Учет и ведение кассовых операций» Нестеров В. И./учебное пособие — Дело и Сервис — стр. 160-162