Совершенствование методики учета затрат

АННОТАЦИЯ
На сегодняшний день учет затрат на предприятии – это одна из главных экономических задач любой фирмы, а совершенствование методики учета затрат может позволить больше возможностей по контролю за выгодностью производства. В данной статье описаны два метода по совершенствованию методики учета затрат: Standard cost и Direct costing.
Ключевые слова: Учет затрат; Standard cost; Direct costing.
Для принятия самого оптимального финансового и управленческого решения, все предприятия должны знать свои затраты производства и разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек может позволить выяснить уровень их эффективности, а также установить его чрезмерность, проверить качество работы, установить цены, регулировать расходы, спланировать ожидаемую прибыль и размер рентабельности производства [3].
В числе одной из основных проблем большинства предприятий находится проблема предотвращения затрат, которых возможно было бы избежать.
В начале 20 годов в США, а затем и в Европе появилась система «standard cost». Основной смысл этой системы состоит в учете, в который вносится то, что произойдет в будущем, а не уже произошло. В нем учитывается должное и отражаются все возникшие отклонения. Основной его задачей является ведение учета потерь и отклонений в прибыли компании.
Основное назначение метода «standard cost» - это разработка норм и стандартов, составление предварительных стандартных калькуляций, управленческий учет фактических издержек и отклонений от стандарта, которые систематизированы как совокупность. Важным моментом в применении этого метода является тот факт, что в его рамках не предусмотрено полное распределение всех издержек на себестоимость готового товара. Этот стандарт – твердая норма по расходу ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.
Затраты компаний на производство единицы продукции, в рамках «standard cost» состоят из нескольких элементов:
Нормативная ставка оплаты труда.
Норма расхода материала.
Затраты труда на единицу продукции.
Нормативная цена за единицу материалов.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
Рассматриваемый метод подразумевает определение, на основе оценки издержек, установленных стандартами, фактической себестоимости.
Целью «standard cost» является определение отклонений с помощью элементов стандартных издержек, а также произведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.
В первую очередь следует проанализировать все причины, повлекшие за собой возникновение отклонений по нормативным издержкам, а затем причины, которые привели к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.
В конце происходит анализ причин, которые поспособствовали появлению отклонений в показателе выручки от продажи продукции [4].
Спустя некоторый период времени, система «standard cost», а также учет по центрам ответственности смогли переродится в метод «System in time», в основе которого лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов.
Тем самым, центром сосредоточения учета затрат стал не конечный продукт производства, а продукт, находящийся в стадии производственного процесса [5].
Традиционный подход к калькулированию также имеет альтернативу. Его может заменить подход, когда неполная, ограниченная себестоимость учитывается и планируется по носителям затрат. Она может включать в себя только прямые затраты и калькулируется на основе расходов, связанных с производством продукции (даже если они являются косвенными). Сущность системы учета неполной себестоимости – это некоторые издержки, возмещаемые общей суммой из выручки и не включаемые в калькуляцию [2].
Одной из модификаций данной системы является система «Direct costing».
С давних времен экономисты вели спор о том, как следует разделить расходы предприятия. Этот вопрос был решен только в 1936 году, когда Дж. Харрис выдвинул идею «Direct costing», именно тогда и был решен вопрос о распределении накладных расходов. В середине шестидесятых годов этот метод смог завоевать твердую позицию в учете и применяется до сих пор на многих предприятиях.
Основным смыслом данной системы является планирование и учет себестоимости, осуществляемый только в части переменных затрат. Постоянные затраты, в свою очередь, собираются на отдельном счете и не включаются в калькуляцию. Периодически их учитывают при расчете прибыли и убытков на отчетный период. Переменные расходы, ко всему прочему, оценивают также остатки готовой продукции на складе или незавершенное производство.
В самом начале практики применения метода в себестоимость входили лишь прямые расходы. Косвенные расходы были списаны на финансовые результаты, отсюда и название системы Direct costing (система учета прямых затрат).
Спустя время по этому методу возможно было рассчитать не только себестоимость в части прямых переменных расходов, но и стал возможен расчет себестоимости в части переменных косвенных затрат.
Тем самым главной отличительной чертой метода «Direct costing», в отношении калькуляции полной себестоимости, является отношение к постоянным общепроизводственным расходам.
Суть калькуляции себестоимости по переменным издержкам состоит в учете затрат, в котором происходит исключение постоянных общепроизводственных расходов из издержек производства.
При этом из калькулирования исключаются общехозяйственные расходы. Они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой, так как являются периодическими. Под конец отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:
Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
«Direct costing» необходим при проведении технико-экономического анализа, а также принятия оперативных решений в управлении.
Таким образом данный метод подразумевает разделение затрат на переменные и постоянные, к которым открываются специальные субсчета к с чету 25. Под конец отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90.
Практическое значение метода «Direct costing» заключается в четырех аспектах:
Данный метод позволяет быстро изучать взаимосвязь объема производства, затратами и доходом. Следовательно, он может позволить спрогнозировать поведение расходов или себестоимости при изменении деловой активности.
Себестоимость рассчитывается с учетом всех затрат, которые осуществляются предприятием при выпуске его продукции.
Данный метод способен позволить проводить эффективную политику ценообразования.
Нормирование, планирование, учет и контроль неожиданно сократившегося числа затрат может контролироваться при помощи этого метода. А значит, что себестоимость лучше контролируется [1].
Оба рассмотренных метода применяются в учете затрат при производстве, однако стоит разобраться, какой метод считается эффективнее?
Для этого далее разобран пример, исходными данными в котором являются:
Годовой выпуск продукции равен 200 единиц.
Продукция ежеквартально реализуется одинаковыми партиями по 50 единиц.
Рыночная цена за штуку составляет 2500 рублей.
Постоянные затраты равны 100 тысяч рублей.
Переменные затраты равны 100 тысяч рублей.
В результате решения задачи необходимо получить финансовый результат (формула 1) и налог на прибыль.
ФР=ВР-С/с (1)
где, ФР – финансовый результат;
ВР – выручка от реализации;
С/с – себестоимость продукции.
Расчет методом Standard cost (таблица 1).
Таблица 1
Квартал С/с ед. прод. Реализация Фин. результат Налог
Количество Цена С/с Выручка 1 1,00 50 2,50 50,00 125,00 75,00 15,00
2 50 50,00 125,00 75,00 15,00
3 50 50,00 125,00 75,00 15,00
4 50 50,00 125,00 75,00 15,00
Расчет методом Direct costing (таблица 2). Особенностью данного метода является то, что себестоимость произведенных изделий планируется, а затем отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.
Таблица 2
Квартал С/с ед. прод. Реализация Фин. результат Налог
Количество Цена С/с Выручка 1 0,500 50 2,50 125,00 125,00 0 -
2 50 25,00 125,00 100,00 20,00
3 50 25,00 125,00 100,00 20,00
4 50 25,00 125,00 100,00 20,00
Расчеты показывают, что при Direct costing существует возможность отстрочить платеж. Но налог повышается в последующих кварталах, и в целом за год его сумма не отличается. Чаще всего компании используют смешанный метод – издержки переменные производственные распределяются, а непроизводственные переменные сразу отправляются на финансовый результат.
У Standard cost выделяется ряд неоспоримых преимуществ:
С достаточно высокой точностью возможно определить полную себестоимость отдельных изделий до того, как их производство началось. Это немаловажно для процесса ценообразования в компании.
Можно выделить разновидности конкретных затрат, повлиявшие на финансовые результаты. К примеру, после завершения отчетного периода можно, сравнив фактические цены на запчасти и материалы с запланированными, установить, что именно из-за их роста увеличились издержки на выполнение ремонтных работ.
Задействование в планировании и учете Direct costing дает возможность определиться со связью между прибыльностью компании, ее расходами, которые находятся под контролем, и объемом выпускаемой продукции. Для Standard cost такие возможности ограничены.
Список литературы:
Друри. К. Введение в управленческий производственный учет. - Москва «Аудит», 1999. -783с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. - Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350с.
Кондраков Н.К. Основы управленческого учета. - Москва: Финансы и статистика, 2000г.
Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: «ИНФРА-М», 1996. -272с.
Ткач В.И, Ткач М.В Управленческий учет: международный опыт. - М.: «Финансы и статистика», 1994. - 144с.