Функционально-ориентированное бюджетирование как инструмент финансового планирования

Аннотация: в статье рассматривается проблема использования метода функционально-ориентированного бюджетирования на предприятиях в современных условиях. Проведен сравнительный анализ данного метода с традиционным методом бюджетирования.
Бюджет, хотя и носит оперативный характер с тактическими целями, является также и инструментом стратегического управления [4], поскольку составляется именно для достижения стратегических целей предприятия. Пример представлен на рисунке 1:
Рисунок 1 - Пример взаимосвязи бюджета и стратегического планирования
В представленном примере прослеживается следующая цепочка:
- устанавливается бюджет отдела продаж на определенный период времени;
- в соответствие с установленным бюджетом, руководитель разрабатывает системы мотивации персонала;
- тактической целью, в данном случае, является повышение отдачи от персонала за счет мотивации – то есть повышение производительности труда;
- в конечном итоге реализуется и стратегическая цель, которой является расширение рынка сбыта за счет увеличения объемов продаж.
Таким образом, бюджеты играют важную функцию в контексте управления предприятием. Управление бюджетами может считаться бюджетированием, при этом, ориентация на конкретные стратегические цели определяет функционально-ориентированное бюджетирование [3].
Важной составляющей метода функционально-ориентированного бюджетирования является контроль исполнения бюджетов для дальнейшего принятия управленческих решений. Контроль в контексте бюджетирования имеет следующие функции:
- позволяет провести мониторинг результативности финансовой деятельности предприятия – то есть какие показатели прибыли и рентабельности имеет предприятие;
- достоверность и полнота предоставляемой бухгалтерской и статистической информации, а также своевременность размещения ее в открытом доступе – в особенности важно для крупных предприятий, отчетность которых подвергается общественному мониторингу [1];
- соблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих сферу деятельности предприятия, а также соблюдение внутренних актов;
- исключение возможности вовлечения предприятия и его сотрудников в противоправную деятельность. Следует отметить, что данный аспект контроля особенно актуален в настоящее время – поскольку компании должны исполнять закон о противодействии отмыванию доходов, полученных преступным путем (в частности, это относится и к объекту исследования).
Основным подходом к организации контроля исполнения бюджетов в соответствие с функционально-ориентированным бюджетированием является создание на предприятии центров финансовой ответственности. В таблице 1 представлена примерная классификация центров финансовой ответственности на предприятии [5]:
Таблица 1 – Классификация центров финансовой ответственности на предприятии
Вид центра финансовой ответственности Направления работы центра финансовой ответственности Показатель Счет в БУ
Центр инвестиций Осуществление инвестиционной деятельности – финансовые вложения в финансовые инструменты Инвестиции 58
Окупаемость инвестиций -
Центр прибыли Максимизация прибыли компании Чистая прибыль 99
Затраты 90.2-90.8
Центр маржинального дохода Снижение переменных затрат на максимизации маржинальности продукции Доход 90.1
Переменные затраты 90.2
Центр доходов Максимизация доходов компании Доход 90.1
Объем продаж 90.1
Затраты 90.2-90.8
Центр расходов Минимизация расходов компании Переменные затраты 90.2,90.3
Постоянные затраты 90.7,90.8
Как видно из представленной таблицы, центров финансовой ответственности может быть множество. Все зависит от текущих целей предприятия – к примеру, если целью не является максимизация прибыли, а является увеличение доходов и расширение рынков сбыта, то превалирующим становится центр доходов как центр финансовой ответственности. Создание данных центров следует рассматривать в контексте организации системы внутреннего контроля на предприятии.
Система внутреннего контроля бюджетирования состоит из следующих составляющих элементов:
1) административный контроль, который базируется на плане организации работ, процедурах и ведении документации, связанной с предоставлением персоналу полномочий на совершение сделок и других операций с активами;
2) контроль за денежными потоками, отражающими состояние ликвидности, концентрацию рисков предприятия;
3) финансовый контроль, который базируется на бюджетировании и связан с функцией защиты активов и обеспечения достоверности финансовой отчетности [2];
4) контроль за результатами деятельности, который базируется на ведении документации, связанной с контролем за плановыми и фактическими показателями себестоимости продуктов и их рентабельностью.
В таблице 2 представлен анализ традиционного бюджетирования и функционально-ориентированного бюджетирования:
Таблица 2 – Сравнительный анализ традиционного и функционально-ориентированного бюджетирования
Параметр сравнения Традиционная схема бюджетирования Функционально-ориентированная схема бюджетирования
Затраты Основным аспектом является управление затратами Позволяет контролировать затраты по центрам финансовой ответственности
Стоимость Не предусматривает формирование калькуляции стоимости продукции Формирует структуру затрат по процессам, является основой для калькулирования стоимости
Потери Учет потерь ведется не в полном объеме Формирование себестоимости каждого процесса предприятия позволяет проводить мониторинг отклонений затрат от нормативных значений, способствует минимизации и своевременному устранению потерь
Эффект от масштаба Расчет экономического эффекта от масштаба проблематичен Поскольку эффективность каждого процесса в подходе известна, то выделение затрат, не зависящих от объема выпуска, позволяет точно рассчитать эффект от масштаба
В итоге статьи отметим следующие выводы:
1) Подход функционально-ориентированного бюджетирования предполагает создание центров финансовой ответственности на предприятии;
2) Основное преимущество подхода заключается в том, что он позволяет проводить эффективный мониторинг экономической деятельности компании по таким важным аспектам как затраты и себестоимость.
Список использованных источников:
Басовский, Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 222 c.
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия. Учебник для ВУЗов.-М.:Издательский центр «Академия», 2015.-450 с.
Фомин П.А. Оценка эффективности использования финансов предприятий в условиях рыночной экономики / П.А. Фомин, В.В. Хохлов. М.: «Высшая школа», 2017. 284 с.
Пожидаева Т.А. «Методические аспекты внутрихозяйственного контроля за материальными затратами на производство продукции». Ж. Экономический анализ: теория и практика. №36(339), 2017 г.
Токаренко Г.С. «Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Ж. Финансовый менеджмент, №1, 2015 г.