Содержание и порядок составления аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности

Оглавление

Введение 3
1 Понятие и виды аудиторского заключения к бухгалтерской отчетности 4
2 Порядок формирования аудиторского заключения к бухгалтерской отчетности 7
Заключение 12
Список использованной литературы 13
Приложения

Введение
По окончании каждого отчетного года формируется годовая
бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам,
кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая
отчетность была достоверна, т.е. правильно отражала факты хозяйственной
жизни организации в бухгалтерском учете. Чтобы подтвердить достоверность
показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку
бухгалтерской (финансовой) отчетности - аудит.
По результатам аудита, на основе полученных аудиторских
доказательств, аудиторская организация выдает аудиторское заключение.
При составлении бухгалтерской финансовой отчетности организация
должна быть уверена, что информация, приведенная в ней, является полной и
достоверной. Для подтверждения этого компании (они именуются
аудируемыми лицами) привлекают аудиторские организации, т. е. независимых
лиц, которые могут выразить свое профессиональное и непредвзятое мнение о
достоверности представляемой отчетности.
Все вышесказанное свидетельствует об актуальности выбранной темы
исследования.
Целью работы является изучение содержания и порядка составления
аудиторского заключения к бухгалтерской отчетности.
В связи с вышеназванной целью поставлены и решены следующие
задачи:
1. Изучить понятие и содержание аудиторского заключения к
бухгалтерской отчетности.
2. Раскрыть виды и порядок составления аудиторского заключения к
бухгалтерской отчетности.
В качестве источников литературы при написании работы,
использовались: нормативные источники, учебные издания, научные
публикации в периодической печати и ресурсы сети Интернет.
1 Понятие и виды аудиторского заключения к бухгалтерской отчетности

Понятие аудиторского заключения содержится в ч. 1 ст. 6 Федерального
закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской
отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме
мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности
такой отчетности.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором только лицу, заключившему договор оказания
аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.
Аудиторские услуги могут осуществлять:
- аудиторские организации — коммерческие юридические лица;
- индивидуальные аудиторы —индивидуальные предприниматели с
квалификационным аттестатом аудитора.
При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП
должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о
соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских
организаций саморегулируемой организации аудиторов.
С 2017 года форма российского аудиторского заключения должна
соответствовать международному стандарту МСА 700, введенному на
территории РФ приказом Минфина от 09.11.2016 № 207н 3.
Виды, выраженных в аудиторском заключении о достоверности
бухгалтерской отчетности:
- немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор
приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и
результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
- модифицированное мнение — выражается, если на основании
полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное
искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что
проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть
выражено в форме мнения с оговоркой, отрицательного мнения, либо в форме
отказа от выражения мнения:
- аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если искажения
отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются
существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности, либо у
аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако он
приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может
быть существенным, но не всеобъемлющим;
- отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает,
если он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и
всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
- отказаться от выражения мнения аудитор должен, если он не получил
доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном
существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений
отчетности 5.
Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой)
отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований
к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11
КоАП):
- от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
- при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц)
либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.
Протоколы об административных правонарушениях составляют
должностные лица:
- налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- органов исполнительной власти, осуществляющих функции по
контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п.
5 ст. 28.3 КоАП).
За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской
отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному
лицу по инициативе органа статистики может грозить административный
штраф (ст.19.7 КоАП РФ):
- от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
- от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц) 7.
Таким образом, аудиторское заключение — документ, предназначенный
для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,
который содержит выраженное мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Если компания подлежит
обязательному аудиту, получить аудиторское заключение является ее
обязанностью.
2 Порядок формирования аудиторского заключения к бухгалтерской
отчетности

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух
отчетности, должно составляться в случае обязательного аудита. Случаи, когда
аудит должен обязательно проводиться, содержатся в ч. 1 ст. 5 Федерального
закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Проводить ежегодно аудит должны, к примеру,
все акционерные общества. А те организации, у которых выручка за
предшествующий год превысила 400 миллионов рублей или сумма активов на
конец предшествующего года превысила 60 миллионов рублей, должны за
текущий год также провести аудит.
Обязательность проведения аудита может быть предусмотрена в
учредительных документах организации независимо от соответствия
критериям, указанным в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Но уже в
этом случае с точки зрения закона аудит будет считаться не обязательным, а
инициативным, т. е. проводимым по желанию самого аудируемого лица или его
собственников.
Состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 1. И аудиторское
заключение о достоверности бухгалтерской отчетности там не указано.
Поэтому не совсем корректно говорить об аудиторском заключении в составе
бухгалтерской отчетности. Нет и обязанности у организации представлять свое
аудиторское заключение в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ,
Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724 ).
Однако с Росстатом дела обстоят иначе. Если аудиторское заключение по
финансовой бухгалтерской отчетности составляется в связи с тем, что
организация подлежит обязательному аудиту, то такое аудиторское заключение
представляется в территориальный орган статистики вместе с годовой
отчетностью. А если на момент сдачи бухгалтерской отчетности в Росстат
аудит еще не завершен, то срок раскрытия по бухгалтерской отчетности
аудиторского заключения следующий. Досдать аудиторское заключение в
Росстат нужно не позднее 10 рабочих дней, следующих за датой аудиторского
заключения, но не позднее 31 декабря (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ).
Формы бухгалтерской отчетности для аудиторского заключения
необходимо использовать не машиночитаемые, а со строкой, содержащей дату
утверждения бухгалтерской отчетности. Форма такой отчетности утверждена
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Информацию о содержании аудиторского заключения можно найти в ч. 2
ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
В аудиторском заключении должны содержаться, в частности:
 наименование «Аудиторское заключение»;
 сведения об аудируемом лице: наименование, ОГРН, место
нахождения;
 сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;
 перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении
которой проводился аудит;
 мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 указание даты заключения.
деятельности.
Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности,
пример которого представлен в Приложении А включает в себя информацию:
 об объеме произведенных работ аудитором;
 указание специалистом обстоятельств, которые способны
значительно повлиять на уровень достоверности отчетности предприятия;
 как распределяется ответственность за проверенную отчетность
между аудиторским предприятием и заказчиком процедуры.
Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности
составляется в письменном формате на бумажном носителе. Документ
прошивается и нумеруется вместе с комплектом отчетности. Минимальное
число экземпляров равно двум – по одному для проверяемой организации и
аудитора 8.
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
может формироваться только после того, как проверяющий убедится в
достижении поставленной цели. Мнение аудитора касается нескольких
аспектов:
 соответствует рассматриваемая отчетность правилам составления
отчетной документации;
 оказывают ли обнаруженные искажения существенное влияние на
итоги в отчетах 9.
Порядок получения аудиторского заключения бухгалтерской отчетности
предполагает оценку полноты состава отчетности, правильности ее
содержания, соответствия отраженной информации закрепленным учетной
политикой приемам ведения учета. Дополнительно выявляется степень
обоснованности оценочных показателей, определяется, насколько точно и
достоверно представленные отчеты отражают хозяйственную деятельность за
год.
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде,
датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных
надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор
выражает мнение.
Пример:
В ходе проверки компании за 2017 год, аудитором получена информация
о значительном событии после отчетной даты — после 31 декабря 2017 года,
связанная с исходом судебных разбирательств в отношении проверяемой
компании (дата решения суда от 20 февраля 2018 года). В таком случае,
аудиторское заключение не может быть выдано ранее этой даты.
Аудиторское заключение подписывается:
- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им

лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора;
- индивидуальным аудитором 6.
Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу
основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на
бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции,
возникшие до этой даты и известные аудитору.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается
бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая
датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами,
предъявляемыми к отчетности.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть
пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием
общего количества листов 4.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров,
согласованном аудитором и руководителем (собственником) компании,
заключившим договор на аудит. Причем, стороны договора должны получить
не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой
бухгалтерской отчетностью.
Аудиторское заключение представляется организациями в орган
государственной статистики по месту государственной регистрации
одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности:
- в форме электронного документа или его копии в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи (воспользовавшись услугами на
доверенных сервисах интернета или прямо через сайт Росстата);
- на бумажном носителе (оригинал) непосредственно в органы
государственной статистики, либо в виде заказного почтового отправления с
уведомлением о вручении 6.
Если к этому моменту, аудиторское заключение о подлежащей
обязательному аудиту годовой бухгалтерской отчетности еще не готово, то его
надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой
аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за
отчетным периодом.
Пример:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая)
отчетность за 2017 год, проаудирована и аудиторской организацией выдано
аудиторское заключение, датированное 20 марта 2018 года. Такое аудиторское
заключение организации следует сдать в территориальный орган статистики до
3 апреля 2018 года, но не позднее 31 декабря 2018 года.
Аудиторские заключения составляют государственный информационный
ресурс, доступ к которому заинтересованным лицам обеспечивается, в
соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом
Росстата РФ от 20.05.2013 № 183:
Федеральной службой государственной статистики, ее территориальными
органами предоставляется государственная услуга — «Обеспечение
заинтересованных пользователей данными бухгалтерской (финансовой)
отчетности юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на
территории РФ».
Перечень документов, необходимых для предоставления государственной
услуги, подлежащих представлению заявителем содержится в приказе Росстата
РФ от 20.05.2013 № 183.
Если договором на аудит бухгалтерской отчетности предусмотрено
проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами
аудиторской деятельности (ФСАД), так и международными стандартами аудита
(МСА), то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с
федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское
заключение может содержать указание на международные стандарты аудита
10.
Таким образом, аудит – это не только проверка соблюдения требований
законодательства и сокращение различных рисков. Это также и новые
возможности, которые аудит может раскрыть перед организацией. Аудиторское
заключение по финансовой бухгалтерской отчетности включает в себя
информацию: об объеме произведенных работ аудитором; указание
специалистом обстоятельств, которые способны значительно повлиять на
уровень достоверности отчетности предприятия; как распределяется
ответственность за проверенную отчетность между аудиторским предприятием
и заказчиком процедуры.

Заключение

По результатам работы сформулируем основные выводы.
Аудиторское заключение — документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,
который содержит выраженное мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Если компания подлежит
обязательному аудиту, получить аудиторское заключение является ее
обязанностью.
Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности
составляется в письменном формате на бумажном носителе. Документ
прошивается и нумеруется вместе с комплектом отчетности. Минимальное
число экземпляров равно двум – по одному для проверяемой организации и
аудитора.
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
может формироваться только после того, как проверяющий убедится в
достижении поставленной цели.
Аудит – это не только проверка соблюдения требований законодательства
и сокращение различных рисков. Это также и новые возможности, которые

аудит может раскрыть перед организацией.
Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности
включает в себя информацию: об объеме произведенных работ аудитором;
указание специалистом обстоятельств, которые способны значительно повлиять
на уровень достоверности отчетности предприятия; как распределяется
ответственность за проверенную отчетность между аудиторским предприятием
и заказчиком процедуры.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-
ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
2. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/.
3. Международный стандарт аудита 700 Формирование мнения и
составление заключения о финансовой отчетности: приказ Минфина РФ № 2 от
09.01.2019 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317605/.
4. Аудит : учебник для среднего профессионального образования / Н.
А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб.
и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 409 с.
5. Капустина В. С. Аудит бухгалтерского баланса предприятия //
Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 66-68.
6. Махмутова Э. М. Роль аудита в оценке достоверности
бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. - 2018. - №4. - С. 446-448.
7. Мозалева Н. Какие штрафные санкции предусмотрены для
организации, подлежащей обязательному аудиту, за непроведение
обязательного аудита? Электронный источник // ПС Гарант. – Режим доступа:
https://www.garant.ru/consult/account/1292778/.
8. Савин А. А. Практический аудит : учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры / А. А. Савин, И. А. Савин, А. А. Савин. —
Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 446 с.
9. Симониченко А. С. Правила проведения аудита бухгалтерского
баланса на предприятии// Учет и аудит. – 2016. - № 8. - С. 94-98.
10. Титов Е. О. Незаполненные статьи бухгалтерского баланса: чем это
грозит?// Учет и аудит. – 2016. - № 4. - С. 55-59.
Приложение А

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности,
составленной в соответствии с установленными правилами

составления бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
- аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом
«О бухгалтерском учете»;
- бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности;
- условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
- помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты
не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные
процедуры в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации
«YYY», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря
20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и
отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной
записки.

Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и
достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской
отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие
недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили
аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также
планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит

существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели
в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор
аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в
соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить
мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом
бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется
следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена
система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной
бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания
аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской
отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства
дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по
состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее финансово-хозяйственной
деятельности и движение денежных средств за 20X1 год в соответствии с

установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.