Аудит расчетов оплаты труда и средств на социальное страхование

Оглавление
Введение 3
1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с персоналом по
оплате труда и средств на социальное страхование 4
2 Цели, задачи, источники информации аудита расчетов с персоналом по
оплате труда и средств на социальное страхование 7
3 Последовательность работ при проверке расчетов с персоналом по оплате
труда и средств на социальное страхование 10
Заключение 15
Список использованной литературы 16

Введение

В настоящее время все предприятия, кредитные учреждения и другие
хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций, по установлению трудовых отношений. Понятия
«заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды,
начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы,
начисленные работником в соответствии с законодательством за
непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по
личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия,
регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии, что и определяет актуальность
выбранной темы исследования.
Цель данной работы изучить методику аудита расчетов по оплате труда
и средств на социальное страхование.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по
оплате труда и средств на социальное страхование.
2. Определить цели и задачи аудита расчетов по оплате труда и средств
на социальное страхование.
3. Описать последовательность работ при проверке аудита расчетов по
оплате труда и средств на социальное страхование.
Предметом исследования является организация и методология аудита
операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Структура работы: введение, основная часть (три главы), заключение,
список использованной литературы.
1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с
персоналом по оплате труда и средств на социальное страхование
Нормативную базу аудита расчета оплаты труда составляют
законодательные акты РФ, регулирующее оплату труда. Прежде всего, к ним
относится Трудовой кодекс, а также Гражданский и Налоговый кодексы
Российской Федерации. Помимо этого, в качестве нормативной базы
используются различные положения и постановления Министерства
финансов Российской Федерации и Правительства РФ, регулирующие
порядок учета оплаты труда и аудита в РФ.
Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда
и трудового законодательства можно представить двумя блоками:
1. Бухгалтерское и трудовое законодательство.
2. Законодательство в области аудита.
Первый блок включает в себя:
- Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон РФ
«О бухгалтерском учете»;
- Положения по бухгалтерскому учету;
- отраслевые стандарты;
- методические рекомендации;
- документы предприятия.
Трудовой кодекс Российской Федерации [1] устанавливает понятие
оплаты труда, разновидность и формы выплат заработной платы и
компенсаций, оплату ночного и сверхурочного времени работы, а также
другие вопросы регулирования начисления заработной платы.
Налоговый кодекс [2] регулирует порядок начисления налога на
доходы физических лиц, начисляемый от суммы дохода каждого работника и
уплачиваемый в бюджет.
Основные аспекты организации бухгалтерского учета регулируются
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ,
который содержит, требования к бухгалтерской отчетности [3].
Помимо данного закона к нормативно-правовым актам бухгалтерского
учета, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда,

относятся Положение по бухгалтерскому учету.
Применительно к оплате труда следует отметить Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99. Оно
устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия
расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость
продукции (работ, услуг).
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо
учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №
106н.
Вопросы состава и порядка формирования бухгалтерской отчетности
регламентированы ПБУ 4/99 учету «Бухгалтерская отчетность
организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от
06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
К числу нормативных актов первого уровня относятся и Постановления
Правительства РФ. Постановление Правительства Российской Федерации
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007 г. № 922 устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей.
Второй блок нормативно-законодательного регулирования включает:
- федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской
деятельности» [4];
- внутрифирменные аудиторские стандарты.
Федеральный закон № 307-ФЗ включает в себя правовые основы
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, основы
государственного контроля за деятельностью саморегулируемых
организаций аудиторов, порядок проведения обязательного аудита, состав и
структуру аудиторского заключения, стандарты аудиторской деятельности и
кодекс профессиональной этики аудиторов.
До 2017 года аудиторы в своей деятельности использовали
Федеральные правила аудиторской деятельности, разработанные с учетом
международных стандартов аудита и устанавливающие требования к
проведению аудиторской проверки в части отдельных ее аспектов: основные
принципы аудита и его цель, порядок планирования и документирования
аудита, определение существенности и риска в аудите, качества внутреннего
контроля, порядок проведения аналитических процедур и получения
аудиторских доказательств, порядок составления аудиторского заключения
[6].
Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы
собственности регулируется множеством федеральных законов и
законодательных актов, также, как и порядок аудиторской проверки расчетов
по заработной плате и средств на социальное страхование. Все указанные
документы прямо или косвенно регулируют постановку учёта и контроль
расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.

2 Цели, задачи, источники информации аудита расчетов с
персоналом по оплате труда и средств на социальное страхование
Заработная плата является одним из основных видов расходов
организации. Ошибки при ее расчете, например, излишнее доначисление,
могут повлечь недовольство со стороны налоговиков. Ведь в этом случае
получается, что были завышены расходы по налогу на прибыль, и,
следовательно, организация не доплатила в бюджет НДФЛ и налог на
прибыль.
Чтобы не вынуждать сотрудников ФНС приехать и самостоятельно
убедиться в достоверности расчетов и отчетности, во всех смыслах выгодней
опередить их и самим инициировать анализ оплаты труда и тем самым
предотвратить все ошибки и последующие за ними убытки. Однако смысл
аудита учета заработной платы заключается не только в этом.
Инспекторам небезразличны реальные факты экономической жизни
организации. И собственникам бизнеса – тоже. В этом их интересы сходятся.
В процессе организации действенной стратегии управления трудовыми
ресурсами руководство сталкивается со спорными ситуациями [9].
Неоднозначное положение дел зачастую является причиной или
следствием нарушения трудового и гражданского законодательства, а также
отсутствия эффективной системы оплаты труда. Рекомендации специалистов
в ходе аудита бухгалтерского учета оплаты труда касаются снижения рисков
предпринимательской деятельности в целом и формирования экономически
обоснованного порядка начисления зарплаты в частности.
Помимо всего прочего аудит зарплаты предполагает:
 исследование и оценку влияния всех компонентов системы
оплаты труда на мотивацию персонала;
 проверку обоснованности и рациональности использования
различных форм и способов оценки труда сотрудников;
 поиск дополнительных ресурсов повышения производительности
труда для достижения стратегических целей компании.
Но главная цель аудита выплаты заработной платы – это:
 фундаментальная работа с документацией, отражающей
операции в бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
 проверка соблюдения законодательства (трудового,
гражданского, налогового);
 установление степени точности применяемых в организации
методик учета и налогообложения операций по начислению и выплате
заработной платы;
 выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на
достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС [7].
Конкретные данные, которые понадобятся для оценки трудовых
отношений в компании и соблюдения законодательства, зависят от
специфики бизнеса и кадрового учета предприятия. Но, как правило,
основными документами при проверке начисления заработной платы
являются:
 Локальные нормативные акты. Именно с них начинается работа
аудитора – ведь изначально необходимо выяснить, существуют ли вообще в
компании системные документы, прямо или косвенно регулирующие
принципы оплаты труда.
 Штатное расписание. От содержания этого документа напрямую
зависит кадровый потенциал организации, а значит, и фонд оплаты труда.
Очень важно, чтобы нормативный акт, регламентирующий порядок и
основания для начисления основных и стимулирующих выплат, совпадал по
основным стратегическим пунктам со штатным расписанием.
 Трудовые договоры, которые могут содержать индивидуальные
особенности начисления зарплаты и премий работникам.
 Табель учета рабочего времени и внутренний трудовой
распорядок. И то, и другое необходимо, чтобы оценить, насколько
соответствуют доходы каждого сотрудника его реальному вкладу в
результаты экономической и производственной деятельности компании.
 Положение о премировании. Без него нельзя полноценно
провести аудит системы начислений. Начисление премии регламентируется
пунктом 15 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. И от
соблюдения указанных в нем условий будет зависеть, например, включат ли
премиальные в средний заработок сотрудника или нет.
Применяемый в компании порядок премирования определяет,
насколько пропорционально вознаграждение за труд отдельного работника
его производственным успехам. Опираясь на эту информацию, инспекторы в
свою очередь будут судить, не пытается ли организация уйти от налогов,
необоснованно увеличив расходы на оплату труда.
Изучив, кто и как работает в компании и по каким принципам получает
зарплату, аудитор может приступить к работе с первичными документами и
сводными регистрами, применяемыми в компании.
Проверке выплаты заработной платы и формированию отчетных
показателей предшествует анализ порядка начисления заработной платы и
удержаний. Анализ фонда оплаты труда предусматривает и проверку
бухгалтерских проводок при начислении и выплате дивидендов [11].
Таким образом, заработная плата является одним из основных видов
расходов организации. Конкретные способы обработки информации зависят
от применяемой методики аудита.
3 Последовательность работ при проверке расчетов с персоналом
по оплате труда и средств на социальное страхование

Организация аудита оплаты труда начинается с составления программы
и плана контрольных мероприятий. Традиционно аудиторская проверка
состоит из трех этапов:
 подготовка необходимых документов;
 непосредственно сам аудит;
 обобщение изученной информации и создание аудиторского
заключения.
Заработная плата по своей социально-экономической сути выходит за
рамки процессов, происходящих внутри компании между руководством,
персоналом и собственниками. Зарплата определяет положение работника за
пределами организации, поэтому порядок ее начисления и выплаты так
тщательно регулируется на законодательном уровне.
Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается
как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности,
количества и качества выполняемых им работ. Поэтому проверка заработной
платы подразумевает работу не только с бухгалтерскими и налоговыми
регистрами, но и с кадровыми документами. Аудиторское заключение
должно содержать оценку взаимосвязи финансовой и нефинансовой
документации.
Рассмотрим различные точки зрения на методику аудита расчетов с
персоналом по оплате труда. В.И. Подольский предлагает проводить
аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда по следующим
направлениям:
- соблюдение положений трудового законодательства, оценка
состояния внутреннего контроля в части трудовых отношений;
- соблюдение порядка учета и внутреннего контроля выработки и
начислений оплаты труда рабочим-сдельщикам;
- соблюдение порядка учета и начисления различных видов оплат;
- соблюдение правильности в расчетах по удержаниям из оплаты труда
работников;
- проверка аналитического учета по работающим сотрудникам (по
видам начислений и удержаний);
- сводные расчеты по заработной плате;
- соблюдение порядка расчетов налоговой базы с фонда оплаты труда
для отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;
- соблюдение порядка ведения расчетов по депонированной заработной
плате [5].
Дьяконова О.С. предлагает следующую методику аудита данного
раздела учета:
1. Исследование локальных нормативных актов в части
регулирования оплаты труда (правила внутреннего трудового распорядка,
коллективный договор, положения об оплате труда и премировании,
должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.). В случае, если
документы приняты и используются с нарушением правил, они не должны
применяться на предприятии.
2. Проверка достоверности первичных документов по учету
рабочего времени и оплаты труда работников, с целью выявления их
соответствия/несоответствия законодательным требованиям, в частности,
соответствие нормам Трудового кодекса РФ.
3. Проверка соответствие требованиям законодательства
начислений по оплате труда, премий и доплат работникам организации, а
также правомерности и обоснованности начисления доплат, пособий по
временной нетрудоспособности и компенсационных выплат. Завершить
данный этап необходимо проверкой порядка выплаты заработной платы, т. е.
соблюдение требований ст. 136 ТК РФ.
4. Проверка правомерности начисления удержаний из заработной
платы работников: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по
исполнительным листам. Здесь аудитор устанавливает, ведутся ли в
организации регистры налогового учета по НДФЛ, и выдаются ли
работникам, согласно их заявления, справки о доходах и удержанных суммах
налога по утвержденным формам.
5. Проверка правильности отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. На этом
этапе проверяется правильность обобщения информации о расчетах с
персоналом предприятия по оплате труда и отображения данных
обязательств в финансовой отчетности организации [8].
Ю.Г. Одегов предлагает в качестве основных направлений аудита
расчетов по оплате труда использовать следующие:
- оценка эффективности существующей системы расчетов с
персоналом по оплате труда;
- оценка состояния аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
- оценка полноты отражения фактически совершенных операций в
части расчетов по оплате труда;
- проверка соблюдения налогового законодательства в части расчетов
по оплате труда;
- проверка соблюдения законодательства по расчетам с
внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Аудитор в процессе проведении проверки обязан составлять рабочие
документы об оказании аудиторских услуг в отношении учета расчетов по
оплате труда в такой полной и подробной форме, которая необходима для
общего понимания проводимого аудита. В рабочих документах аудитора
необходимо отражать обоснования всех существенных моментов, по
которым аудитор должен выразить профессиональное суждение, а также
выводы аудитора по данным моментам. Для того, чтобы повысить
эффективность аудиторской проверки аудитор может использовать графики,
аналитические и иные источники информации и документации аудируемого лица.
Заключительный этап аудиторской проверки состоит в обобщении и
оценке выводов, которые сделаны на основании результатов проверки, в
аудиторском заключении.
Главное изменение при переходе на международные стандарты аудита
касается содержания и формы и аудиторского заключения. Ранее аудиторами
обрабатывалось большое количество информации, однако выдавали они
только краткое заключение. Сегодня, согласно МСА, предлагается более
широкое и насыщенное информацией заключение. В нем аудитору
необходимо давать помимо своей оценки состояния финансовой отчетности
организации, еще и рекомендации по проверке наиболее важных моментов
деятельности проверяемой организации [6].
Аудиторская проверка проведения расчетов с работниками
предприятия по оплате труда с учетом требований международных
стандартов состоит из нескольких этапов: предварительного, проведения
проверки и заключительного. Существуют разные методики проведения
аудиторской проверки исследуемого объекта учета. Выбор процедур и
методов проведения проверки осуществляется индивидуально в зависимости
от условий деятельности проверяемого объекта, принятой системы и формы
оплаты труда работников, от состояния системы внутреннего контроля,
уровня существенности и риска, рассчитанных на предварительной стадии
проверки.
Из того, о чем говорилось выше, ясно, что многое в подходе аудитора
зависит от рабочих взаимоотношений внутри коллектива. Тем не менее,
ответы на следующие вопросы помогут сделать выводы относительно оплаты
труда практически в любой компании:
 выявлены ли суммы невыплаченной заработной платы;
 есть ли расхождения между данными расчетной (расчетно-
платежной) ведомости и регистров бухгалтерского учета;
 можно ли из сведений аналитического учета получить
необходимую информацию по каждому дебитору и кредитору, а также
узнать суммы, удержанные из зарплаты работников;
 содержит ли аналитический учет по счетам 70, 73 данные по
каждому сотруднику;
 были ли установлены причины переплат и недоплат работникам
(если такие случаи имеют место быть).
Анализируя информацию во время проверки, как правило, используют
международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства».
Словом, аудитор должен оценить, является предоставляемая организацией
информация надежной и достаточно ли ее для формирования подробного
заключения [10].
Таким образом, организация аудита оплаты труда начинается с
составления программы и плана контрольных мероприятий. Аудитор в
процессе проведении проверки обязан составлять рабочие документы об
оказании аудиторских услуг в отношении учета расчетов по оплате труда в
такой полной и подробной форме, которая необходима для общего
понимания проводимого аудита. Заключительный этап аудиторской
проверки состоит в обобщении и оценке выводов, которые сделаны на
основании результатов проверки, в аудиторском заключении. Необходимо
отметить, что использование международных стандартов аудита, в том числе
в аудите трудового законодательства и оплаты труда, вызывает ряд проблем,
связанных с различием этих стандартов, как в содержании, так и в объеме.

Заключение

По результатам работы сформулируем основные выводы.
Нормативную базу аудита расчета оплаты труда составляют
законодательные акты РФ, регулирующее оплату труда. Прежде всего, к ним
относится Трудовой кодекс, а также Гражданский и Налоговый кодексы
Российской Федерации. Помимо этого, в качестве нормативной базы
используются различные положения и постановления Министерства
финансов Российской Федерации и Правительства РФ, регулирующие
порядок учета оплаты труда и аудита в РФ.
Заработная плата является одним из основных видов расходов
организации. Ошибки при ее расчете, например, излишнее доначисление,
могут повлечь недовольство со стороны налоговиков. Ведь в этом случае
получается, что были завышены расходы по налогу на прибыль, и,
следовательно, организация не доплатила в бюджет НДФЛ и налог на
прибыль.
Конкретные способы обработки информации зависят от применяемой
методики аудита.
Организация аудита оплаты труда начинается с составления программы
и плана контрольных мероприятий. Аудитор в процессе проведении
проверки обязан составлять рабочие документы об оказании аудиторских
услуг в отношении учета расчетов по оплате труда в такой полной и
подробной форме, которая необходима для общего понимания проводимого
аудита. Заключительный этап аудиторской проверки состоит в обобщении и
оценке выводов, которые сделаны на основании результатов проверки, в
аудиторском заключении. Необходимо отметить, что использование
международных стандартов аудита, в том числе в аудите трудового
законодательства и оплаты труда, вызывает ряд проблем, связанных с
различием этих стандартов, как в содержании, так и в объеме.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 01.04.2019) // СПС Консультант плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на
01.01.2019 года. – М.: Норматика, 2019. – 912 с.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)
«О бухгалтерском учете» // СПС Консультант плюс.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
«Об аудиторской деятельности» // СПС Консультант плюс
5. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин. Под
ред. проф. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2018. – 592 с.
6. Бактаева И. А. Организация оплаты труда персонала : учеб.
пособие / И. А. Бактаева Е. А. Митрофанова; под ред. д-ра экон. наук, проф.
А. Я. Кибанова. – М.: Проспект, 2018. - 62 с.
7. Дьяконова О.С. Аудит расчетов по оплате труда / О.С.
Дьяконова, Е. М. Горюнова // Вестник университета. - 2017. - № 1. - С. 99- 106.
8. Евсикова Н. В. Теоретические основы учета оплаты труда в
условиях рыночной экономики / Н. В. Евсикова // Символ науки. - 2016. - №
12. – С. 86-89.
9. Маркова Е. В. Международные стандарты аудита: учебное
пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2018. – 128 с.
10. Одегов Ю. Г. Аудит и контроллинг персонала: Учеб. пособие для
вузов / Ю. Г. Одегов. – 2-е изд., перераб. и доп.. – М.: Экзамен, 2018. – 544 с.
11. Федченко А. А. Оплата труда и доходы работников. – М.: Юнити-
Дана, 2019. – 278 с.