Особенности учетного процесса формирования финансовых результатов в банке на примере ПАО ВТБ

Довольно непростой структурой является коммерческий банк, в котором объединено большое количество разнообразных процессов и операций. По этой причине финансовая устойчивость и эффективность деятельности его зависят от организации учетного процесса формирования финансовых результатов.
Сегодня проблема усиления финансовой устойчивости банковских организаций является главной не только для конкретных банковских структур, но и для всей страны, так как эффективная работа банковской структуры в большей мере находится в зависимости от возможности успешного преодоления кризисных ситуаций в экономике, уменьшения инфляции и финансовой стабильности.
Чтобы выполнить поставленные цели и исполнить основную свою миссию, банки применяют некоторые процессы и финансовые операции, которые стоит систематически обновлять согласно состоянию рынка, нуждам клиентов, технологическому развитию, модернизационным изменениям и т.д. [7, c. 2]
Банк ПАО ВТБ являются одним из самых крупных участников торговли банковским продуктами в России. Главное направление работы данной банковской организации состоит в обслуживании малых компаний, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
На территории государства существует на сегодняшний день 1086 отделений в 75 субъектах РФ. Специализация банка основывается на продукции, которая утверждена в международной финансовой политике.
Главные банковские продукты представляются следующими категориями:
открытие кредитных и дебетовых карт;
валютный обмен;
кредитование физических лиц, авто и жилищное;
осуществление денежных переводов и проведение оплаты услуг;
брокерское обслуживание;
онлайн-банкинг;
выпуск и обслуживание банковских карт с зарплатными проектами;
операции со вкладами;
предоставление аренды на сейфовые ячейки.
Уставный капитал банка на 1 октября 2019 года составил 1090434985 тыс. руб.
Работа ПАО ВТБ выполняется согласно генеральной лицензии Банка России № 1623 от 20 октября 2014 года. [8, c. 2]
Сегодня банк выполняет осуществление бухгалтерского учета на базе следующих основных положений:
Положения Банка России № 446-П от 22.12.2014 «Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»; [2, c. 15]
Положения Банка России № 448-П от 22.12.2014 «Положение о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»; [3, c. 13]
Положения Банка России 465-П от 15.04.2016 «Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях»; [4, c. 33]
Положения Банка России 27.02.2017 N 579-П «Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». [5, c. 14]
Ведение бухгалтерской отчетности банка, в том числе, регулируется пояснениями органов контроля и надзора, занимающихся контролем бухгалтерского учета и отчетности. Положения и нормативы учета дают возможность обеспечить создание точных данных об эффективности работы ПАО ВТБ и осуществить принципы единого отражения операций по балансовым счетам в ситуации, когда, в пределах структуры нормативного контроля, предусматривается их рациональное разрешение.
Помимо этого, бухгалтерский учет в банке выполняется согласно внутренней документации и учетной политике.
Ключевые требования к осуществлению учетной политики ПАО ВТБ:
учетная политика выполняется всеми без исключения отделениями банка;
в перспективе планируется постоянное выполнение своей работы, и у банка нет нужды и намерения банкротства путем значительного снижения деятельности либо исполнения ее нерациональным способом;
доходные и расходные операции фиксируются методом «начисления», суть которого состоит в том, что финансовые результаты банковских операций отображаются в бухгалтерской отчетности непосредственно по их совершению, а не по фактическому получению, либо оплате денежными средствами, что свидетельствует об отражении именно в то время, к которому они относятся;
расходы и доходы отображаются в бухгалтерском учете в день их совершения (прибытия документации), если другое не предусматривается нормативными и правовыми актами Банка России; [2, c. 23]
последовательное использование принципов учетной политики ПАО ВТБ в течение ряда лет: если происходят изменения в законодательстве государства, значительные перемены в работе самого банка, то стоит обеспечить сопоставимость информации за отчетный и предшествующий периоды;
активы и пассивы отображаются отдельно друг от друга;
анализ активов и пассивов ПАО ВТБ должен выполняться обдуманно с высокой мерой осторожности, которая обеспечивает действительное признание банковских операций; при отражении банковских операций в учете признаются расходы и обязательства банка без их намеренного завышения либо занижения активов или доходов.
остатки на балансовых счетах в начале текущего отчетного периода соответствуют остаткам на конец прошлого, т.е. должна быть соблюдена преемственность входящего баланса;
банковские операции отображаются согласно их экономической сути, а не с юридической формы – превосходство содержания над формой;
активы признаются в учете по первоначальной стоимости, а дальше происходит их переоценка: по справедливой стоимости, себестоимости или с помощью формирования резервов на вероятные убытки;
обязательства ПАО ВТБ отображаются в учете согласно договорным условиям с целью осуществления регулирования за целостностью и своевременностью их выполнения. В ситуациях, регламентируемых нормами ЦБ РФ, переоценка обязательств происходит по справедливой стоимости, результаты которой отображаются в балансовой отчетности с использованием контрсчетов (предназначенных для отражения изменений первоначальной стоимости активов из-за перемены справедливой стоимости, создания резервов при наличии рисковых возможных потерь, в том числе амортизационных начислений во время использования);
информация аналитического учета соответствует оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
отчетность доступная, открытая и достоверная. [9, c. 1]
Также к учетной политике относится внутренняя банковская документация, которая создана для более глубокой детальной оценки в бухгалтерской отчетности определенных операций. Она позволяет осуществлять более конкретный учет и выполнять наиболее рациональный финансовый анализ. Создается и утверждается данная документация, определяющая методы процессов учета, деятельность которых в неполной мере регулируется указами ЦБ РФ, Управлением методологии бухгалтерского учета и последующего контроля Финансового департамента ПАО ВТБ.
ПАО ВТБ, согласно ФЗ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», обязан осуществлять систематический аудит, который закреплен в учетной политике банка не менее 1 раза в год. [1, c. 4]
Отчетным признается календарный год включительно с 1 января по 31 декабря, а годовая финансовая отчетность об итогах банковской работы открыта для публичной аудитории.
Корректировки в учетной политике банка вероятны в следующих ситуациях:
перемена требований, регламентируемых законами РФ, федеральными и отраслевыми нормативами;
при условии создания банком новейших методов по ведению бухгалтерской отчетности, использование которой повышает достоверность данных об объекте учета;
в ситуации значительной перемены условий работы ПАО ВТБ.
Главным ресурсом данных о расходных и доходных операциях банка является отчет о финансовых результатах, который представляет собой регистр синтетического учета. Этот вид отчетности необходим для своевременного сбора информации о доходных, расходных операциях и о финансовом результате деятельности банка.
Регистрами аналитического учета ПАО ВТБ представляются лицевые счета, которые открываются на балансовых счетах II порядка по учету расходных и доходных операций балансового счета I порядка 706 «Финансовый результат текущего года». [2, c. 34]
Счета по учету расходов активные, а по учету доходов – пассивные. (Таблица 1)
Согласно Положению Банка России № 446-П, учет доходов и расходов банковских операций в ПАО ВТБ осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Таблица 1.
Счета учета доходов и расходов текущего и прошлого года ПАО ВТБ
Номер счета доходов и расходов текущего года Номер счета доходов и расходов прошлого года Наименование
70601 70701 «Доходы»
70602 70702 «Доходы от переоценки ЦБ»
70603 70703 «Положительная финансовая переоценка средств в иностранной валюте»
70604 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»
70605 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, отделяемых от основного договора»
70606 70706 «Расходы»
70607 70707 «Расходы от переоценки ЦБ»
70608 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
70609 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»
70610 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора» [2, c. 26]
Согласно Положению Банка России № 446-П, учет доходов и расходов банковских операций в ПАО ВТБ осуществляется нарастающим итогом с начала года.
С целью учета доходных и расходных операций предшествующего года и операций в процессе создания бухгалтерской отчетности, применяется балансовый счет I порядка 707 «Финансовый результат прошлого года» и соответственные счета II порядка. Счета, учитывающие расход, активные, а учитывающие доход – пассивные. [2, c. 20]
Ниже в таблице 2 представлено, как в ПАО ВТБ отражены операции по учету доходов и расходов I уровня (внешние по отношению к банку операции). [9, c. 2]
Таблица 2.
Проводки по учету доходов и расходов I уровня ПАО ВТБ
Содержание операции Дебет Кредит
1. Процентные доходы и расходы
1.1 доходы, начисляемые в виде процента по операциям, дающим процентный доход либо расход: по размещенным долговым ценным бумагам, денежным средствам, драгоценным металлам 301 «Межбанковские расчеты» 70601 «Доходы»
1.2 процентные расходы по привлеченным денежным средствам ФЛ и ЮЛ, привлеченным во вклады драгоценным металлам на обезличенные металлические счета ФЛ и ЮЛ, выпущенным долговым ценным бумагам 70606 «Расходы» 301 «Межбанковские расчеты»
2. Операционные доходы и расходы
2.1 доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами 407 «Счета негосударственных организаций»
408«Прочие счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 407 «Счета негосударственных организаций»
408 «Прочие счета»
2.2 доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами 301 «Корреспондентские счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 301 «Корреспондентские счета»
2.3 доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами 301 «Корреспондентские счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 301 «Корреспондентские счета»
2.4 доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с иными привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами 301 «Корреспондентские счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 301 «Корреспондентские счета»
2.5 доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки 301 «Корреспондентские счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 301 «Корреспондентские счета»
2.6 комиссионные доходы и расходы 407 «Счета негосударственных организаций»
408 «Прочие счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 407 «Счета негосударственных организаций»
408 «Прочие счета»
2.7 иные доходы и расходы 301 «Корреспондентские счета» 70601 «Доходы»
70606 «Расходы» 301 «Корреспондентские счета»
В таблице 3 представлено, какие проводки по учету внутренних доходов и расходов применяет ПАО ВТБ.
Таблица 3.
Проводки по учету расходов II уровня банка ПАО ВТБ
Наименование расхода Дебет Кредит
На заработную плату 70606 «Расходы»
60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
Расчеты с подотчетными лицами 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
На социальное страхование 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Амортизация ОС и НМА 60414 «Амортизация ОС (кроме земли)»
60903 «Амортизация НМА»
Коммунальные услуги 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Арендная плата, за арендованные ОС 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» [9, c. 3]
В первый рабочий день нового года, после того, как был сформирован бухгалтерский баланс на 1 января, сальдо с бухгалтерских счетов по учету доходов и расходов переносятся на определенные счета финансового результата прошлого года (счет 707).
В этом случае в учете делают выполняют последующие корреспондирующие записи:
1. Закрываются счета доходов:
Дт 70601 «Доходы» – Кт 70701 «Доходы»;
Дт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» –Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».
2. Закрываются счета расходов:
Дт 70606 «Расходы» – Кт 70706 «Расходы»;
Дт 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» – Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
Финансовый результат банка определяется следующим образом: доходы по факту (счета 70701 – 70705) минус расходы (счета 707606 – 70710). При этом если доходы превышают расходы, то банк получает прибыль, в противном случае – убыток.
По завершении отчетного периода в процессе расчета финансового результата осуществляется закрытие счета 707 «Доходы и расходы прошлого года». Прибыль (убыток) рассчитывается путем переноса в дебет счета прибылей (70801) или убытков (70802) суммы произведенных затрат и в кредит счета прибылей или убытков суммы полученных доходов. (Таблица 4) [7, c. 3]
Таблица 4.
Проводки по отражению финансового результата в банке ВТБ
Содержание акцепт операции паевой Дебет Кредит
1 января ПАО ВТБ переносит доходы на счета предшествующего года: доки
70601 «Доходы» 70701 «Доходы»
70602 «Доходы от переоценки ЦБ» 70702 «Доходы от ставка переоценки ЦБ»
70603 «Положительная акцепт переоценка средств в лист иностранной валюте» 70703 «Положительная доки переоценка средств в иностранной валюте»
70604 «Положительная чеки переоценка драгоценных металлов» 70704 «Положительная эмиссия переоценка драгоценных ярко металлов»
70605 «Доходы от применения оферта встроенных производных голоса инструментов, не отделяемых от основного договора» 70705 «Доходы от применения встроенных производных эмиссия инструментов, не отделяемых от о основного залог договора»
1 января нового года банк расходы переносит на счет предыдущего года: тайна
70706 «Расходы» эмиссия 70606 «Расходы» тайна
70707 «Расходы от переоценки ЦБ» 70607 «Расходы форм от ставка переоценки ЦБ»
70708 «Отрицательная труд переоценка средств и иностранной валюте» 70608 «Отрицательная переоценка средств и иностранной валюте»
70709 «Отрицательная товар переоценка драгоценных металлов» 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных риски металлов»
70710 «Расходы от применения карта встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора» 70610 «Расходы от применения встроенных производных ярко инструментов, не отделяемых от основного табу договора»
70711 «Налог на прибыль» 70611 «Налог на прибыль»
В процессе получения прибыли ПАО ВТБ 70701 «Доходы» клерк
Аналогично закрываются счета 70702-70705 70801 «Прибыль лист прошлого года»
70801 «Прибыль четыре прошлого года» 70706 «Расходы» фирма
Аналогично закрываются кривая счета 70707-70711 доки
В процессе получения убытка ПАО ВТБ 70701 «Доходы» соло
70702-70705 залог 70802 «Убыток прошлого года»
70802 «Убыток баланс прошлого года» 70706 «Расходы» извне
70707-70711
Закрытие счетов учета финансового результате (прибыли либо убытка) ПАО счета ВТБ: карта
При получении прибыли банком 70801 «Прибыль выпуск прошлого года» 10701«Резервный фонд»
60320 «Расчеты с ст акционерами по дивидендам»
60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
10801 «Нераспределенная спор прибыль»
При получении убытка банком 10901 «Непокрытый траст убыток» 70802 «Убыток прошлого года» [2, c. 22]
Передача филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения сальдо по счетам доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учетном процессе банка ПАО ВТБ проводками со счетами по учету расчетов с филиалами.
При выявлении итогового финансового результата полученная прибыль от филиала в головном офисе коммерческого банка фиксируется записью: Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» – Кт 70801 «Прибыль прошлого года» или 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль».
Если филиал оказался убыточным, то корреспонденция будет следующая: Дт 70802 «Убыток прошлого года» или 707 «Расход», символ 33002 «Убыток» – Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ».
Финансовый результат от деятельности финансово-кредитного учреждения при наличии дочерних компаний в балансе отражается раздельно: прибыль в пассиве, а убыток в активе.
В день формирования годового бухгалтерского отчета сальдо переносятся на счет прибыли (убытка) предыдущего года.
В таком случае в учетном процессе составляется проводка:
по окончании года получена прибыль: Дт 707 «Доходы», символ 33001 «Прибыль» – Кт 70801 «Прибыль прошлого года»;
по завершении года получен убыток: Дт 70802 «Убыток прошлого года» – Кт 707 «Расходы», символ 33002 «Убыток».
После сдачи бухгалтерского баланса за год остаток счета 70801 «Прибыль прошлого года» переносится на счет 10801 «Нераспределенная прибыль» записью: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 10801 «Нераспределенная прибыль».
Если у банка имеется непокрытый убыток, то формируется корреспонденция: Дт 10901 «Непокрытый убыток» – Кт 70802 «Убыток прошлого года». По завершении года вся прибыль либо ее часть распределяется, а убыток перекрывается. Распределение прибыли производят согласно нормативным предписаниям и учредительной документации. В интересах организации учетного процесса распределения прибыли применяются счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения», 10801 «Нераспределенная прибыль».
С целью бухгалтерского учета оплаты за счет прибыли налога на прибыль используется активный счет 70611 «Налог на прибыль», посредством которого осуществляется начисление налога на прибыль финансово-кредитного учреждения. Стоит иметь ввиду, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые перечисления в фонды выполняются только в то время, которое зафиксировано учредительными документами. По дебету счета показываются начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом расчетов по налогам и сборам. По кредиту счета записываются лишние суммы начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами расчетов по налогам и сборам.
Когда осуществляется оплата налог на прибыль начисленные суммы фиксируется в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года» – Кт 60302 «Расчеты по налогам и сборам».
Использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование резервного фонда отражается на счете 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения», который является активным.
По дебету счета отражаются:
суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам;
осуществляемые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами коммерческого банка отчисления на формирование резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.
В первый рабочий день нового года по окончании формирования бухгалтерского баланса на 1 января сальдо со счетов выплат из прибыли текущего года переходит на определенные учетные счета финансового результата предыдущего периода. При этот в учете делают такие проводки:
1. Закрытие счета начисленного налога на прибыль: Дт 70711 «Налог на прибыль» – Кт 70611 «Налог на прибыль»;
2. Закрывается счет освоения суммы прибыли отчетного периода: Дт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» – Кт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
По завершении составления итоговых оборотов распределенная прибыль перемещается на счет использования прибыли предыдущих лет. В бухгалтерском учете при этом формируется следующая корреспонденция: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 70711 «Налог на прибыль» и Кт 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
Когда после окончания проведения итоговых оборотов и до годового собрания акционеров необходимо внести корректировки в направлении использования прибыли отчетного периода, тогда внесенные поправки фиксируются в текущем году на счете 70712. При этом, если в результате подобных изменений произошло превышение освоенной прибыли (счет 70712) над полученной по факту (счет 70801) или при фактически полученных убытках (счет 70802) образовалась использованная прибыль (счет 70712), банк может в этот период времени составлять сторнировочные записи в порядке, регламентированном законодательным актом ЦБ РФ о формировании годового бухгалтерского отчета.
После того, как было проведено годовое собрание акционеров, нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов и перечислений в резервный фонд:
начислен доход держателям акций: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
выполнены отчисления из суммы прибыли в резервный фонд: Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 10701 «Резервный фонд».
После подписания в рамках годового собрания акционеров банка годового отчета выполняется реформация баланса, т.е. распределенная прибыль переносится со счета 70801 «Прибыль прошлого года» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Когда акционеры ПАО ВТБ решают не полностью распределить прибыль отчетного периода, тогда остаток по счету 70801 переносится на счет 10801. Если в будущем на общем собрании акционеров будет принято решение об освоении оставшейся части нераспределенной прибыли предыдущих лет, распределенная прибыль отразится на счетах направления прибыли и счете 10801.
Сальдо неиспользованной по результатам отчетного периода прибыли в балансе отражается по строке «Нераспределенная прибыль».
Аналитический учет по счету 108 выполняется на лицевых счетах в разрезе типов отчислений, взносов и платежей. [7, c. 4-6]
Таким образом, исследовав учет финансового результата, расходных и доходных операций ПАО ВТБ, можно констатировать тот факт, что учет выполняется согласно нормам законодательства РФ. Помимо этого, учетная политика банка регламентирует главные основы проведения операций банком. ПАО ВТБ действует в соответствии со всеми принципами и базовыми правилами признания доходов и расходов и применяет зафиксированный законодательством Рабочий план счетов.
Активы отражаются в бухгалтерской отчетности по их первоначальной стоимости, а далее, согласно Положению № 579-П и другим нормативам ЦБ РФ, по справедливой стоимости, себестоимости или посредством формирования резервов на вероятные расходы.
Обязательства ПАО ВТБ отображаются в учете согласно договорным условиям с целью осуществления регулирования за целостностью и своевременностью их выполнения. В ситуации, регламентируемых нормами ЦБ РФ, переоценка обязательств происходит по справедливой стоимости, результаты которой отображаются в балансовой отчетности с использованием контрсчетов, предназначенных для показа итоговых перемен начальной стоимости активов из-за перемены справедливой стоимости, формирования резервов возникновении рисковых вероятных убытков, в том числе амортизационных начислений во время использования.
Учет доходов и расходов ПАО ВТБ выполняется согласно Положению № 446-П, который гласит, что «доходы и расходы отображаются в бухгалтерской отчетности в том периоде, к которому они отнесены».
Доходы и расходы по характерным чертам и видам проводимых операций делятся на: процентные и операционные доходы и расходы. В зависимости от вида операции комиссионные доходы и расходы могут быть процентными либо операционными.
Доходные и расходные операции отображаются в бухгалтерской отчетности по фактическому свершению, а не по фактическому получению, либо оплате финансовых средств.
Теперь стоит особенное внимание уделить исследованию доходов и расходов именно банка ПАО ВТБ.
Оценка доходов и расходов банковской организации нужна с целью исследования результатов работы банка, и таким образом, анализа эффективности его деятельности в качестве коммерческой организации.
Итоговый финансовый результат представляется обобщенным критерием рациональности банковских операций, следовательно, прибыли и убытка либо рентабельности. Оценка данных показателей осуществляется посредством определения факторов, которые оказывают на них непосредственное воздействие.
На базе годового финансового отчета и бухгалтерской отчетности за 2017-2019 год проведем анализ структуры и динамики доходов ПАО ВТБ. (Данные за 2019 год взяты за 9 месяцев) (Таблица 5) [8, c. 3]
Таблица 5.
Структура и динамика доходов ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Вид дохода 2017 2018 2019 (9 мес.) Прирост (снижение), % 2018/2017
Процентные, млн. руб. 672,43 924,29 744,67 137,46
Комиссионные, млн. руб. 32,48 137,77 94,89 424,17
Прочие операционные млн. руб. 19,42 85,02 97,85 437,80
Итого: 724,33 1147,08 937,41 158,36
Как видно из таблицы общие доходы банка за рассматриваемый период с каждым годом изменялись динамично: так за 2018 год в сравнении с 2017 годом они выросли на 422,75 млн. руб., а за 2019 год в сравнении с 2018 годом совокупный доход ниже на 209,67 млн. руб. Если учесть, что отчетность 2019 г. за 9 месяцев, то обратим внимание, что общий доход за этот неполный год уже значительно выше, чем за 2017 г.
Большую часть в совокупных доходах за 2017-2018 год составляют процентные. Так в 2018 году в сопоставлении с 2017 годом они возросли на 137,46 %. Высокое содержание процентных доходов и их ежегодный прирост свидетельствуют о сильной конкурентной способности ПАО ВТБ и его эффективной деятельности на рыночной площадке.
Комиссионные доходы составляют малую долю от совокупных доходов: в 2018 г. они увеличились на 424,17 %. Обратим внимание, что в 2018 г. был резкий скачок именно по данному виду доходов, чего вряд ли стоит ожидать к концу 2019 г.
Положительной динамикой обладают и прочие операционные доходы, которые за исследуемые 3 года возросли на 78,43 млн. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что на повышение общих доходов банка больше всего оказало влияние возрастание операционных доходов банка.
В таблице 6 представлена структура и состав процентных доходов за исследуемый период. [8, c. 3]
Таблица 6.
Структура процентных доходов и их удельный вес в ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Вид процентного дохода 2017 Удельный вес, % 2018 Удельный вес, % 2019 (9 мес.) Удельный вес, %
От размещения средств в кредитных организациях 45,24 6,73 42,94 4,65 29,2 3,92
От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимися кредитными организациями 553,88 82,37 836,5 90,50 681,5 91,52
От оказания услуг по финансовой аренде (лизинг) 0 0,00 0 0,00 0 0,00
От вложений в ценные бумаги 73,29 10,90 44,89 4,86 33,97 4,56
Итого: 672,43 100 924,3 100 744,67 100
На рисунке 1 показан состав процентных доходов, показывающий то, что ключевая доля идет на доходы от ссуд, выдаваемых лицам, которые не являются кредитными организациями.
Рисунок 1. Состав процентных доходов ПАО ВТБ
Согласно показателям в таблице 6 и рисунка 1 можно сказать, что большая доля в составе процентных доходов принадлежит доходам от ссуд: так с 2017 г. по 2018 г. динамика была положительной и, показатель увеличился в 1,51раза, а за 2019 г. сохраняется положительная тенденция к росту данного вида дохода.
Меньшую часть составляют доходы от размещения средств в кредитных организациях и от вложения в ценные бумаги. Так, за 2017-2019 гг. они уменьшились в 2,08 и 0,73 раза соответственно.
В общем на повышение процентных доходов ПАО ВТБ оказало воздействие повышение доходов от ссуд, выдаваемых не кредитным организациям.
Основываясь данными отчета о финансовых результатах, также выполним анализ и оценку динамичного изменения расходов ПАО ВТБ. [8, c. 3-4]
Таблица 7.
Структура и динамика расходов ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Вид расхода 2017 2018 2019 (9 мес.) Прирост (снижение), % 2018/2017
Процентные, млн. руб. 468,58 524,95 459,2 112,03
Комиссионные, млн. руб. 4,63 41,95 37,69 906,05
Операционные млн. руб. 128,58 290,52 221,61 225,94
Итого: 601,79 857,42 718,5 142,48
Как видно из таблицы 7 большую часть банковских расходов составляют процентные, которые значительно возросли с 2017-2018 гг. (на 56,37 млн. руб.) и пока ниже в периоде с 2018 по 2019 гг. (на 65,75 млн. руб.). Если динамика до конца 2019 г. останется на том же уровне, то можно сказать о неблагоприятной ситуации на рыночной площадке, на которой ПАО ВТБ привлекает ресурсы, или регламентирует изменение менеджмента банка в худшую сторону.
Меньшая часть из расходов банка отводится комиссионным расходам. За период 2017-2019 гг. они возросли на 33,06 млн. руб., причем значительный скачок произошел в конце 2018 г., а в конце 2019 г. вероятно дополнительное их увеличение.
Подводя общий итог, можно сделать вывод, что в целом на снижение расходов банка за 2017-2018 гг. оказало влияние снижение процентных расходов, что констатируется, как положительная тенденция работы ПАО ВТБ, а динамика этих показателей в 2019 г пока остается положительной.
Проведем оценку и анализ структуры процентных расходов и их удельного веса. (Таблица 8) [8, c. 3-4]
Как видно из таблицы, большая часть отводится расходам по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями (в среднем от 75-86 %). Данный вид процентных расходов возрос на 35 млн. руб. или на 9,14 %.
Таблица 8.
Структура процентных расходов и их удельный вес в ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Вид процентного расхода 2017 Удельный вес, % 2018 Удельный вес, % 2019 (9 мес.) Удельный вес, %
По привлеченным средствам кредитных организаций 110,33 23,55 63,97 12,19 65,11 14,18
По привлеченным средствам клиентов, не являющимися кредитными организациями 348,93 74,47 450 85,71 383,92 83,61
По выпущенным ценным бумагам 9,31 1,99 11,02 2,10 10,16 2,21
Итого: 468,57 100 524,9 100 459,19 100
Расходы по привлеченным средствам организаций в среднем варьируются по удельному весу 12 – 24 %, причем за период 2017-2019 гг. наблюдается тенденция уменьшения показателя на 45,22 млн. руб., т.е. практически в 2 раза.
Незначительную долю занимают расходы по выпущенным ценным бумагам, удельный вес которых составляет в среднем 2 – 2,21 %, а за рассматриваемый период возросли на 0,85 млн. руб.
Таким образом, на снижение процентных расходов ПАО ВТБ за 2017-2019 гг. оказало влияние снижение расходов по привлеченным средствам кредитных организаций и по выпущенным долговым обязательствам, что также говорит о положительной динамике деятельности банка.
Чистая прибыль группы ВТБ по МСФО в январе — ноябре 2019 года выросла на 0,92% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составила 165,4 млрд. рублей. Отмечалось, что результаты ноября и 11 месяцев в целом подтверждают прогноз группы по чистой прибыли за 2019 год в размере 200 млрд. рублей. Стратегией банка предусмотрен ее рост по итогам 2022 года в 1,7 раза, до 310 млрд. рублей.
Проведем анализ абсолютных показателей доходности ПАО ВТБ за 2017-2019 гг. (Таблица 9) [8, c. 3-4]
Как следует из таблицы 9, в общем можно наблюдать уменьшение доходов от операций с ценными бумагами, что говорит о том, что ПАО ВТБ в собственной цели не направлен на фондовые спекулятивные операции, что является благоприятным фактом в силу высокого риска.
Таблица 9.
Динамика абсолютных показателей доходности ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Статья 2017 2018 2019 (9 мес.) Прирост (снижение), % 2018/2017
Чистые доходы: от операций с ценными бумагами, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, млн. руб. 9,19 75,46 0,0021 - 821,11
от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи, млн. руб. 24,01 6,35 0 26,45
от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения, млн. руб. 0,0782 0 0 0,00
от операций с иностранной валютой -50,14 52,62 5,73 -104,95
от переоценки иностранной валюты -6,38 -105,7 69,6 1656,43
Чистая процентная маржа 203,85 399,34 285,47 195,90
Операционная маржа -109,2 -205,5 -123,8 188,26
Доходы от операций с иностранной валютой уменьшились с 2017-2018 гг. на 104,95 %, а в 2018-2019 гг. – возросли на 10,89 %. Такой скачок связан с плавным выходом экономики государства их кризисной ситуации и налаживанием конъектуры рынка.
Ниже на рисунке 2 представлен график динамичного изменения процентной и операционной маржи.
Рисунок 2. Динамика чистой процентной и операционной марж ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Для определения чистой процентной маржи необходимо из процентных доходов вычесть процентные расходы. Как видно из рисунка, за период 2018-2019 гг. она увеличилась на 99,48 млн. руб., причем резкий скачок наблюдается в 2018 г.
Тоже самое можно сказать и про операционную маржу, которая за период 2018-2019 гг. возросла на 60,22 %
Подводя итог, можно сделать следующий вывод: сегодня ПАО ВТБ занимает одно из первых мест в структуре баков, что является следствием правильной финансовой политики в области учета. Тем не менее есть и незначительные недостатки, такие как:
маленькая доходность от операций с ценными бумагами;
в составе процентных доходов меньшая доля приходится на доходы от размещения в кредитных организациях и от вложения в ценные бумаги;
за рассматриваемый период возросли операционные расходы.
Теперь стоит провести анализ рациональности формирования финансовых результатов ПАО ВТБ. Ниже в таблице 10 представлена динамика главных относительных показателей прибыльности ПАО ВТБ за рассматриваемый период. [8, c. 3-4]
Согласно полученным показателям таблицы 10 можно говорить о следующем: чистая процентная маржа к активам за 2018 г. в сравнении с 2017 г. возросла практически в 1,85 раза, а в 2019 г. в сравнении с 2017 г. – в 1,3 раза.
Таблица 10.
Динамика основных относительных показателей прибыльности банка за 2017-2019 гг., %
Показатели 2017 2018 2019 (9 мес.) Темп прироста 2019/2017, %
Чистая процентная маржа к активам 1,57 2,92 2,04 130,15
Операционная маржа к активам 1,55 1,5 0,89 57,15
Рентабельность (общая) 59,59 65,33 70,15 117,72
За 3 года рентабельность только увеличивается – в 2019 г. в сопоставлении с 2017 г. тем прироста составил 117, 72 %, что говорит об эффективной работе ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
На заключительном этапе оценки доходов и расходов банка выполним коэффициентный анализ. (Таблица 11) [8, c. 3-4]
Таблица 11.
Ключевые показатели оценки доходов и расходов ПАО ВТБ за 2017-2019 гг.
Показатель 2017 2018 2019 (9 мес.)
Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода 0,05 0,15 0,13
Коэффициент соотношения процентных доходов и расходов 1,44 1,76 1,62
Коэффициент эффективности затрат 1,20 1,34 1,30
Коэффициент безрискового покрытия расходов 0,05 0,16 0,13
Коэффициент чистой процентной маржи 1,57 2,92 2,04
Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода показывает отношение безрискового и рискового дохода банка. Значение показателя его невелико, что говорит о преобладании рисковых доходов.
Коэффициент соотношения процентных доходов и расход?