Аудит экспортных операций.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 3

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия.4

1.1. Общие сведения о предприятии.4

1.2. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Калининградский тарный комбинат».6

1.3. Характеристика нормативных материалов, используемых на предприятии.6

2. Аудиторская проверка экспортных операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат»10

2.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.10

2.2 Уровень существенности.13

2.3. Аудиторский риск.16

2.4. Планирование аудиторской проверки экспортных операций.17

2.5. Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными ситуациями на данном предприятии.20

2.6. Документальное оформление результатов аудиторской проверки.25

2.7. Обобщение результатов и составление отчета аудитора по результатам проверки.26

3. Внедрение международной практики аудита в Российской Федерации.28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 33

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 34

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Цель данной курсовой работы – изучитьпорядок и особенности проведения аудита экспортных операций.

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия.

1.1. Общие сведения о предприятии.

Открытое акционерное общество «Калининградский Тарный Комбинат» учреждено в соответствии с государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992 год, утвержденной Постановлением ВС РФ от 11 июня 1992 года №2980-1, Указом президента РФ от 1 июля 1992 года№721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Акционерами общества являются - юридические и физические лица, зарегистрированные в реестре акционеров.

Решение о государственной регистрации предприятия принято 19 января 1993 года № 27 Администрацией Московского района города Калининграда, выдано свидетельство о государственной регистрации №469 от 09.02.1993 года. В 1998 году в связи с переименованием выдано свидетельство №1331-р от 17.07.1998 года, АООТ «Калининградский Тарный Комбинат» был переименован в ОАО «Калининградский Тарный Комбинат». Предприятие имеет свой Устав.

Полное фирменное название Общества - Открытое Акционерное Общество «Калининградский Тарный Комбинат», сокращенное фирменное название - ОАО «КТК».

Место нахождения Общества - Российская Федерация, г.Калининград, ул.Яблочная, 40/42.

ОАО «Калининградский Тарный Комбинат» является одним из старейших предприятий Калининградской области и одним из крупнейших промышленных предприятий Московского района города Калининграда.

Годовой объем производимой товарной продукции - более 1 млрд. рублей. Основным видом выпускаемой продукции является консервная жестяная банка для предприятий перерабатывающей промышленности. Номенклатура выпускаемой продукции состоит из более 50 наименований и включает в себя банку и крышку различных размеров для предприятий, производящих мясную, рыбную, молочную, плодоовощную консервные продукции.

Помимо этого, ОАО «Калининградский Тарный Комбинат» выпускает мясные и мясорастительные консервы в широком ассортименте.

В общем объеме товарной продукции баночного производства составляет 87% и мясоконсервная продукция 13%.

Производственный цикл баночного производства включает в себя:

1. Лакирование белой жести и при необходимости нанесение на лакированную жесть многоцветного красочного покрытия (литографирования).

2. Раскрой подготовленного лакированного или литографированного полуфабриката жести.

3. Изготовление банки методом сборки сварных или паяных корпусов и штампованного дна или, непосредственно, методом штамповки цельнотянутых банок.

4. Упаковка готовой продукции в гофротару.

Производство баночной продукции осуществляется мощностями лакопечатного цеха с участком допечатной подготовки и фоторепродукционным отделением и баночными цехами № 1 и № 3.

Производственный цикл мясоконсервного производства включает в себя:

1. Дефростацию и подготовку мясного сырья.

2. Подготовку консервных смесей.

3. Заполнение, закатку и стерилизацию банок.

4. Упаковка готовой продукции в гофр тару.

5. Производство мясоконсервной продукции осуществляется в мясоконсервном цехе.

На всех стадиях технологических процессов, как баночного, так и консервного производств, ведется постоянный контроль качества процессов, сырья, основных и вспомогательных материалов готовой продукции. Для этих целей на предприятии существует служба качества, которая включает в себя отдел главного технолога и производственной лаборатории.

Для обеспечения бесперебойного функционирования основного производства на предприятии имеются паросиловой цех, электроцех, ремонтно-механический цех, транспортный цех, биржа сырья.

Кроме того, на предприятии имеются собственный розничный магазин, а также объекты социально-бытовой сферы: прачечная, столовая, кафе, санаторий-прафилакторий, медпункт, спортзал, база отдыха. Среднесписочная численность работающих - 780 человек.

Основными покупателями/заказчиками предприятия являются такие организации, как ООО «Торговый Дом «Магнат», ООО «Полесский рыбоконсервный завод», ООО «Фелиса» и другие, с которыми заключены договора на поставку мясных консервов, Банки металлические для консервов и другая продукция, выпускаемая ОАО «Калининградским тарным комбинатом».

В число поставщиков включены ЗАО «Тара-Упаковка», ООО «Мираторг-Калининград», ООО «Советская бумага», ООО «Элкат», поставляющие жесть, короба и т.п.

1.2. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Калининградский тарный комбинат».

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2008 год (форма № 2) (Приложение №2), составлена таблица 1.1, следующая ниже.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Калининградский тарный комбинат» за период 2007-2008 гг.

Таблица 1

Так, например, из таблицы видно, что чистая прибыль предприятия в 2007 году составила 7 миллионов 666 тысяч рублей, в то время, как в 2008 году эта цифра увеличилась и составила уже 8 миллионов 153 тысячи рублей. Исходя из устава организации, 3% от чистой прибыли должны направляться на формирование резервного фонда. Оставшиеся средства поступают в распоряжение учредителя организации. За счет этих средств выплачиваются премии работникам ОАО «Калининградский тарный комбинат», оказывается материальная помощь сотрудникам в связи со смертью родственников. Остаток средств числится на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

1.3. Характеристика нормативных материалов, используемых на предприятии.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации – регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации – регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации – устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» – обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия.

1. Закон от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» - устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) – устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) – устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) – устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
14. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения.
15. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (Публикация Международной торговой палата № 620) – обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.

2. Аудиторская проверка экспортных операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат»

2.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат».

Таблица 2

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

2.2 Уровень существенности.

Под уровнем существенности подразумевается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

Расчет общего уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 3

Расчет частного уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 4

Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

Новое среднеарифметическое значение составит:

(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

2.3. Аудиторский риск.

В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,

РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

Оценим аудиторский риск как равный 5%.

2.4. Планирование аудиторской проверки экспортных операций.

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 6

2.5. Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными ситуациями на данном предприятии.

В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствия содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:

- в иностранной валюте и в рублях;

- с вексельной формой оплаты;

- за отгруженные товары и авансы полученные;

- по выданным им кредитам.

Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;

- паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;

- счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;

- заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;

- выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;

- приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;

- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;

- международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;

- документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;

- счета-фактуры;

- акты инвентаризации расчетов;

- книга продаж.

Рассмотрим правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:

17 сентября 2007 г. ОАО «КТК» заключило договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5). Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, поставка осуществляется на условиях FCA, это означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, берет на себя продавец.

Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.

13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.

Согласно ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8). Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:

15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10). Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.

Согласно Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 7

Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 8

Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.

Согласно учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение налогового периода весь "входной" НДС накапливается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а в конце периода определяется доля выручки от реализации экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма "экспортного" НДС, которая распределяется между двумя субсчетами - "НДС по экспортным операциям" и "НДС по операциям в РФ".

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

Конкретный пакет документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:

- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;

- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

Необходимый пакет документов был собран в I квартале 2008 г. Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).

Согласно книги покупок за I квартал 2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Таблица 9

Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 10

2.6. Документальное оформление результатов аудиторской проверки.

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ

исправления нарушений, выявленных в результате аудита

Период аудита с 01.05.2008 по 03.05.2008 г.

Таблица 11

Руководитель аудиторской группы ______________________ Хондерова В.П.

2.7. Обобщение результатов и составление отчета аудитора по результатам проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ

ПО ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Вводная часть

Нами, Хондеровой В.П., Домоскановой А.И., Кривовой Е.Ф., в соответствии со специальным аудиторским заданием проведена проверка учета экспортных операций состоянию на 31.03.2008 г.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и структуру дебиторской задолженности, предоставленных для проверки, несет руководство ОАО «Калининградский тарный комбинат».

В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии учета экспортных операций, основанное на результатах проверки.

Аналитическая часть

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет экспортных операций не содержит существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения ОАО «Калининградский тарный комбинат» принципов ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих факт экспортной операции.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная схема расчетов ОАО «Калининградский тарный комбинат» экспортных операций достоверно во всех существенных аспектах отражает состояние учета экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.03.2008 г.

Руководитель аудиторской организации ____________________ Хондерова В.П.

05.05.2008 г.

3. Внедрение международной практики аудита в Российской Федерации.

Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами.

1 июля 2004 г. Приказом Минфина России была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В работе над Концепцией приняли участие Минэкономразвития, Федеральная служба по финансовым рынкам, Банк России, Федеральная служба по статистике, Миннауки, МНС. Концепция была обсуждена с профессиональными общественными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями, научными организациями, вузами, коммерческими организациями. В документе учтен мировой опыт и рекомендации ряда международных организаций. Концепция связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования МСФО непосредственно хозяйствующими субъектами и с регулированием учета и отчетности.

Реализация Концепции осуществляется по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, предполагается проводить постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Качество бухгалтерской информации зависит от того, насколько эффективно осуществляется контроль качества бухгалтерской отчетности. Концепция гласит: "Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторам, независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами".

С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены задачи не только по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся:

1) подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности";

2) разработка проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на основе международных стандартов аудита и представление их в Правительство РФ;

3) разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом;

4) разработка предложений по введению единых квалификационных требований к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО;

5) повышение уровня контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, в том числе обеспечение единых подходов к содержанию, формам и методам такого контроля.

В результате осуществления ряда мер по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессии выйдут на качественно новый этап своего развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При решении основных задач, поставленных в данной курсовой работе, было определено, что внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

- большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

- осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

- наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:

- методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

- таможенное законодательство;

- законодательство по налогам и сборам;

- принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

- законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

- законодательство по валютному регулированию и контролю.

Несмотря на постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии.

Предложенные мной варианты плана и программы аудита экспортных операций позволяют наглядно увидеть основные участки возникновения ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт и нарушении действующего законодательства.

На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ОАО «Калининградский тарный комбинат» практически был проведен аудит на экспортных торговых операций и по результатам проверки выдано аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Таможенный кодекс Российской
4. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
5. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1. Закон от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н).
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
11. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (Публикация Международной торговой палата № 620).
12. Аудит в торговле: учеб.пособие/под ред. М.И.Баканова. – М:, 2005 г.

ПРИЛОЖЕНИЯ