Всё сдал! - помощь студентам онлайн Всё сдал! - помощь студентам онлайн

Реальная база готовых
студенческих работ

Узнайте стоимость индивидуальной работы!

Вы нашли то, что искали?

Вы нашли то, что искали?

Да, спасибо!

0%

Нет, пока не нашел

0%

Узнайте стоимость индивидуальной работы

это быстро и бесплатно

Получите скидку

Оформите заказ сейчас и получите скидку 100 руб.!


Существенность в аудите 6

Тип Реферат
Предмет Бухгалтерский учет и аудит
Просмотров
928
Размер файла
145 б
Поделиться

Ознакомительный фрагмент работы:

Существенность в аудите 6

УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ: МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ


Описывается методика, применяемая для определения уровня существенности на основе дедуктивного и индуктивного подходов, а также с использованием теории информации. Приведен тест «Уровень существенности».

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 (далее – Стандарт), разработано с учетом международного стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
В международных стандартах аудита (далее – МСА) существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.
На основе Стандарта аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) разрабатывают внутрифирменный стандарт. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:
изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
изменение специализации аудиторской организации;
изменение специализации состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);
смена руководства аудиторской организации.
Внутрифирменный стандарт, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.
Существенность имеет качественный и количественный аспекты. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.
При определении уровня существенности возможны два подхода [1]:
дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности;
индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется совокупный уровень существенности.
Как показывает практика, индуктивный подход при определении уровня существенности используется значительно реже.

Дедуктивный подход


Зачастую для нахождения уровня существенности в качестве базовых используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный капитал. Ниже приведена выдержка из рабочего документа аудитора.

ТЕСТ «УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ»

Наименование предприятия

РД

Проверяемый период

Ф.И.О. аудитора, составившего документ

Дата составления документа

Ф.И.О. лица, проверившего документ

Дата проверки документа

Номер и дата договора об аудите

Период проведения аудиторской проверки

N п/п

Показатель

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Доля (%), принимаемая для расчета

Значение, принимаемое для расчета (гр.4 x 5/100)

1

Чистая прибыль (стр. 140 ф.2)

276

5

14

2

Выручка без НДС (стр. 010 ф.2)

2767

2

55

3

Себестоимость (020+030+040 ф.2)

2554

2

51

4

Валюта баланса (стр. 300 ф.1)

1005

2

20

5

Собственный капитал (стр.490 ф.1)

150

10

15

6

Среднее значение показателя гр.6 (1+2+3+4+5)/5

Х

Х

Х

Рассчитывается в соответствии с внутрифирменным стандартом аудиторской организации (индивидуального аудитора)


Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 6. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений определяется внутрифирменным аудиторским стандартом. Рассмотрим два частных случая определения уровня существенности.
Случай 1. Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округлим, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднегозначения.

(55 + 51 + 20)/3 = 42 тыс. руб.


Совокупный уровень существенности составляет 42 тыс. руб.
Случай 2. Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.
Находим среднее значение показателей графы 5 таблицы:

(14 + 55 + 51 + 20 + 15)/5 = 31 тыс. руб.


В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 55%:

(14 - 31)/31 х 100 = 55%.


Максимальное значение отклоняется от среднего на 77%:

(55 - 31)/31 х 100 = 77%.


Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 60%, то будет отброшено только максимальное значение; средняя составляющая будет равна:

(14 + 51 + 20 + 15)/4 = 25 тыс. руб.


Если допустимый уровень отклонений установлен на 50%, то будут отброшены и минимальное, и максимальное значения; средняя составляющая будет равна:

(15 + 51 + 20)/3 = 29 тыс. руб.


В соответствии с п. 6 Стандарта аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой(бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Рассмотрим варианты.
Первый вариант предусматривает распределение совокупного уровня существенности сначала между статьями баланса, затем по счетам, сальдо по которым формируют соответствующие статьи баланса.
Очевидно, что большая сумма существенности будет соответствовать тому счету, у которого больше сальдо на конец отчетного периода. И, наоборот, счет, не имеющий на конец отчетного периода остатка, который должен находить отражение в бухгалтерском балансе, получит существенность, равную нулю. Любая ошибка, допущенная воперациях по данному счету, приведет к превышению уровня существенности, идентифицированного для данного счета. Аудитору будет сложнее подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Второй вариант распределения совокупного уровня существенности по статьям и счетам учета заключается враспределении пропорционально обороту по счету (с учетом остатка), а не только по конечному остатку на счете. Совокупный уровень существенности распределяется по счетам бухгалтерского учета следующим образом:


где Sn – уровень существенности, приходящийся на счет (субсчет) n;
– дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
– кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
- сальдо на конец периода по счету (субсчету) n;
T – оборот за отчетный период по всем счетам;
С – сальдо за отчетный период по всем счетам.
Показатели T и C заимствуются из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.
Итогом распределения совокупного уровня существенности по счетам станут показатели которые в сумме составят совокупный уровень существенности. Получив величины уровней существенности по счетам бухгалтерского учета, не представляет труда определить уровни существенности по статьям баланса.
Второй вариант устраняет существенный недостаток первого варианта.

Индуктивный подход


Совокупный уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5–10% валюты бухгалтерского баланса [2].
Рассмотрим пример определения уровня существенности с использованием индуктивного подхода.
Баланс предприятия по состоянию на 1.01.2009 г. представлен в табл. 1 (здесь и далее цифры условные).

Таблица 1

Активы

Сумма, тыс.руб.

Пассивы

Сумма, тыс.руб.

Основные средства

90

Уставный капитал

100

Запасы

65

Резервный капитал

1

НДС по приобретенным ценностям

18

Нераспределенная прибыль

45

Дебиторская задолженность

115

Кредиторская задолженность

313

Денежные средства

185

Доходы будущих периодов

14

Баланс

473

Баланс

473


Такие статьи бухгалтерского баланса, как «НДС по приобретенным ценностям», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов», скорее всего, будут оценены как несущественные и исключены из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 33 тыс. руб., или 6,9% валюты баланса.
Границы существенности, установленные по существенным статьям, представлены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование статьи баланса

Сумма, тыс.руб.

Уровень существенности, %

Уровень существенности, тыс. руб.

Основные средства

90

5

4,5

Запасы

65

5

3,25

Дебиторская задолженность

115

5

5,75

Денежные средства

185

3

5,55

Уставный капитал

100

5

5,0

Нераспределенная прибыль

45

5

2,25

Кредиторская задолженность

313

10

31,3

Итого

913

5.4

57,6


Таким образом, уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 57,6 тыс. руб.

Методика расчета уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета


Методика расчета уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета разработана специалистами Амурского государственного университета [4]. В основе методики использованааддитивная модель «сигнал-шум» для моделирования величины ошибок в системе бухгалтерского учета в целом и для отдельных счетов в частности. Данная методика использует информацию, содержащуюся на счетах бухгалтерского учета, и позволяет оценить величину «шума» в системе на основании исходной информации бухгалтерского учета. Шум – случайный процесс, происходящий в системе бухгалтерского учета. Это непреднамеренные ошибки и искажения финансовой отчетности. Преднамеренные ошибки и искажения в рамках рассматриваемой методики не являются «шумом».
Аддитивная модель «сигнал-шум» имеет вид:

Y(t) = X(t) + Q(t),


где Y(t) – общий сигнал,
X(t) – «чистый» сигнал,
Q(t) – шум.
Сначала выявляется тип «шума», существующий в системе бухгалтерского учета. Тестом для этого является критерий Харста (Н) для каждого счета. Исходный регистр для анализа – карточка счета, содержащая хронологический перечень операций по счету, проведенных за период.
Для расчета критерия Харста (Х). генеральная совокупность карточки счета разбивается на несколько разных временных отрезков.

X = ln(R/W)/ln(t),


где R – разница между максимальным и минимальным отклонениями выбранных отрезков,
W – стандартное отклонение от среднего значения отрезков,
t – длина отрезка времени.
Предположим, что при принятии к учету объектом основных средств бухгалтером была допущена непреднамеренная ошибка в размере N тыс. руб. (не выделен НДС). Данная ошибка повлияла на первоначальную стоимость объекта основных средств, на сумму начисляемых ежемесячно амортизационных отчислений, на себестоимость произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), на налоговую базу по налогу на прибыль, на налоговую базу по НДС. «Шлейф» ошибки сохранится в бухгалтерском учете на протяжении ряда лет.
Стохастическая составляющая моделей с долгой памятью описывается моделью «черного шума». Отличительный признак данной модели – высокая амплитуда колебаний, редкость колебаний, устойчивость шумового процесса во времени. Плотность вероятностей стохастического процесса соответствует экспоненциальному закону распределения вероятностей.
Полная энтропия H(Y) счетов бухгалтерского учета рассчитывается на основе формулы Шеннона:


где p() – вероятность появления счета.
Расчет уровня шума в системе осуществляется по формуле условной энтропии [4]:

где H(Y/Х) – условная энтропия системы,
– условная вероятность появления счета при появлении счета .
Уровень шума в системе бухгалтерского учета может быть рассчитан как отношение энтропии шума к энтропии источника:

= H(Y/Х)/H(Y).


Абсолютное значение уровня существенности определяется по формуле:

S = х N,


где S – уровень существенности,
N – оборот (или сальдо) по счету бухгалтерского учета.
При определении уровня существенности на основе применения теории информации к системе учета большое значение придается остаткам на одних счетах и оборотам по другим. Обороты по счетам учета имущества, капитала и резервов, как правило, не имеют существенного значения. Счета доходов и расходов не имеют сальдо.
Техническая реализация предложенной методики расчета уровня существенности представляет собой задачу прикладного программирования в системе автоматизированного учета бухгалтерских операций.

ЛИТЕРАТУРА


1. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. Издание 3-е, переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебн. пособие. – М.: Высшее образование, 2005.
3. Устойчивое развитие социально-экономических систем: взаимодействие теории и практики/Материалы VII Всероссийской интернет-конференции по проблемам эконофизики, эволюционной экономики и устойчивого развития (г. Екатеринбург, 16 апреля – 15 мая 2007 г.). – Екатеринбург: Изд-во УМЦ УПИ, 2007.
4. Хакен Г. Синергетика: иерархия неустойчивостей в самоорганизующихся системах и устройствах/Пер. с англ. Ю.А. Данилова; под общ. ред. Ю.Л. Климонтовича. – М.: «МИР», 1985.

И.В. РУДЕНКО,
аудитор


Нет нужной работы в каталоге?

Сделайте индивидуальный заказ на нашем сервисе. Там эксперты помогают с учебой без посредников Разместите задание – сайт бесплатно отправит его исполнителя, и они предложат цены.

Цены ниже, чем в агентствах и у конкурентов

Вы работаете с экспертами напрямую. Поэтому стоимость работ приятно вас удивит

Бесплатные доработки и консультации

Исполнитель внесет нужные правки в работу по вашему требованию без доплат. Корректировки в максимально короткие сроки

Гарантируем возврат

Если работа вас не устроит – мы вернем 100% суммы заказа

Техподдержка 7 дней в неделю

Наши менеджеры всегда на связи и оперативно решат любую проблему

Строгий отбор экспертов

К работе допускаются только проверенные специалисты с высшим образованием. Проверяем диплом на оценки «хорошо» и «отлично»

1 000 +
Новых работ ежедневно
computer

Требуются доработки?
Они включены в стоимость работы

Работы выполняют эксперты в своём деле. Они ценят свою репутацию, поэтому результат выполненной работы гарантирован

avatar
Математика
История
Экономика
icon
142365
рейтинг
icon
3067
работ сдано
icon
1329
отзывов
avatar
Математика
Физика
История
icon
140128
рейтинг
icon
5849
работ сдано
icon
2647
отзывов
avatar
Химия
Экономика
Биология
icon
93918
рейтинг
icon
2018
работ сдано
icon
1266
отзывов
avatar
Высшая математика
Информатика
Геодезия
icon
62710
рейтинг
icon
1046
работ сдано
icon
598
отзывов
Отзывы студентов о нашей работе
52 739 оценок star star star star star
среднее 4.9 из 5
Сыктывкарский Лесной Институт
Работу зачли. Выполнена досрочно.Были не большие недочёты, всё исправили. Рекомендую.
star star star star star
Неаполетанский гос.университет
Исполнением доволен) Работа выполнена раньше срока и на высоком уровне. Большое за это спа...
star star star star star
Московская международная академия
Работа сделана хорошо, очень высокая оригинальность, рекомендую исполнителя
star star star star star

Последние размещённые задания

Ежедневно эксперты готовы работать над 1000 заданиями. Контролируйте процесс написания работы в режиме онлайн

Выполнить 4 задания по банковским операциям

Реферат, Банковское дело

Срок сдачи к 26 мая

1 минуту назад

Есть обвинительное заключение (Файл в закрепе)

Другое, уголовное право

Срок сдачи к 24 мая

1 минуту назад

Тема: Особенности сестринского ухода за детьми с пиелонефритом

Диплом, сестринское дело

Срок сдачи к 31 мая

3 минуты назад
4 минуты назад

1-8. Для каждого вещества, указанного ниже нужно

Решение задач, Физическая химия

Срок сдачи к 24 мая

5 минут назад

решить 1 задание

Решение задач, Информатика

Срок сдачи к 29 мая

6 минут назад

Написать блог, на 8 страниц

Другое, Корпоративная социальная ответственность

Срок сдачи к 24 мая

8 минут назад

1. (1 бал) Знайдіть похідну функції f(x) =...

Решение задач, Математика 10 класс

Срок сдачи к 24 мая

10 минут назад

Решить 3 задачи

Решение задач, теплотехника

Срок сдачи к 24 мая

11 минут назад

Решить 1 кейс на выбор

Решение задач, Государственное регулирование миграционных и демографических процессов

Срок сдачи к 26 мая

11 минут назад

Роль сна в развитии и разрешение подростковой...

Курсовая, Психология

Срок сдачи к 26 мая

11 минут назад
11 минут назад

Установление рыночной цены. Отраслевое рыночное равновесие

Реферат, Экономическая теория

Срок сдачи к 26 мая

11 минут назад
11 минут назад

Необходимо немного дописать курсовую работу (теоретическая часть уже...

Курсовая, организационная психология

Срок сдачи к 28 мая

11 минут назад

Установление рыночной цены. Отраслевое рыночное равновесие

Презентация, Экономическая теория

Срок сдачи к 26 мая

11 минут назад

Речь и презентация к дипломной работе

Диплом, право социального обеспечения

Срок сдачи к 29 мая

11 минут назад
planes planes
Закажи индивидуальную работу за 1 минуту!

Размещенные на сайт контрольные, курсовые и иные категории работ (далее — Работы) и их содержимое предназначены исключительно для ознакомления, без целей коммерческого использования. Все права в отношении Работ и их содержимого принадлежат их законным правообладателям. Любое их использование возможно лишь с согласия законных правообладателей. Администрация сайта не несет ответственности за возможный вред и/или убытки, возникшие в связи с использованием Работ и их содержимого.

«Всё сдал!» — безопасный онлайн-сервис с проверенными экспертами

Используя «Свежую базу РГСР», вы принимаете пользовательское соглашение
и политику обработки персональных данных
Сайт работает по московскому времени:

Вход
Регистрация или
Не нашли, что искали?

Заполните форму и узнайте цену на индивидуальную работу!

Файлы (при наличии)

    это быстро и бесплатно