Всё сдал! - помощь студентам онлайн Всё сдал! - помощь студентам онлайн

Реальная база готовых
студенческих работ

Узнайте стоимость индивидуальной работы!

Вы нашли то, что искали?

Вы нашли то, что искали?

Да, спасибо!

0%

Нет, пока не нашел

0%

Узнайте стоимость индивидуальной работы

это быстро и бесплатно

Получите скидку

Оформите заказ сейчас и получите скидку 100 руб.!


Ответственность за неуплату единого социального налога непредставление расчетов по нему

Тип Реферат
Предмет Право и юриспруденция
Просмотров
614
Размер файла
17 б
Поделиться

Ознакомительный фрагмент работы:

Ответственность за неуплату единого социального налога непредставление расчетов по нему

Костин Александр Александрович, налоговый адвокат

Единый социальный налог действует на территории Российской Федерации уже почти два года, однако вопросов, связанных с исчислением и уплатой ЕСН, меньше не становится. В последнее время в судах разгорелись жаркие баталии по поводу обязанности исчисления ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, а также представления расчетов по авансовым платежам. В настоящей статье хотелось бы проанализировать указанный вопрос, а также обратить внимание налогоплательщиков на сложившуюся арбитражную практику.

Изначально главой 24 НК «Единый социальный налог (взнос)» в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ отчетным периодом по ЕСН признавался календарный месяц, налоговым периодом – календарный год. В соответствии со ст.243 НК авансовые платежи уплачивались налогоплательщиками не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а расчет авансовых платежей по налогу представлялся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма расчета и порядок ее заполнения были утверждены Приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. №БГ-3-07/469.

Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 31.12.2001 г. №198-ФЗ, которым в порядок исчисления и уплаты ЕСН внесены серьезные изменения. Федеральный закон №198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2002 года, что само по себе противоречит ст.5 НК РФ. Тем не менее, данный вопрос не охватывается темой настоящей статьи и не будет рассматриваться далее.

С 1 января 2002 года в соответствии с внесенными в НК изменениями отчетным периодом по ЕСН стали первый квартал, полугодие и девять месяцев. Расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября, что и было разъяснено Приказом МНС РФ от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49, утвердившим новую форму расчета и порядок ее заполнения. В то же время, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца осталась. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят перерасчет ЕСН с учетом сумм уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

За непредставление (несвоевременное представление) расчетов по авансовым платежам налоговые органы привлекают налогоплательщиков к ответственности по ст.119 НК. Причем единообразия практики не существует – зачастую применяется ответственность, предусмотренная ст.126 НК (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля). Кроме того, за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН налоговые органы требуют уплатить пени.

Попробуем разобраться, насколько правомерны такие действия налоговых органов. В соответствии со ст.23 НК налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговой декларацией согласно ст.80 НК является письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения (ст.54 НК). При этом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Таким образом, налоговая декларация есть заявление об исчисленной сумме налога, а поскольку авансовые платежи по налогу исчисляются по итогам отчетного периода, то и налоговая декларация должна быть представлена по истечению отчетного периода в случае, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством о налогах и сборах. Как показано выше, расчет по авансовым платежам по ЕСН подается по итогам отчетного периода (месяц в 2001 году, первый квартал, полугодие и девять месяцев в 2002 году). Следовательно, за непредставление (несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по ЕСН налогоплательщик правомерно может быть привлечен к ответственности по ст.119 НК. В большинстве случаев, налоговые органы сами не считают расчет по авансовым платежам налоговой декларацией, руководствуясь буквальным прочтением п.7 ст.243 НК, устанавливающего обязанность по представлению налоговой декларации не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. В такой ситуации налоговый орган привлекает налогоплательщика по ст.126 НК. Безусловно, размер штрафа по ст.126 НК меньше, чем по ст.119 НК, однако исходя из определения налогового правонарушения как виновно совершенного противоправного деяния, за которое НК установлена ответственность (ст.107 НК), а также ст.10 НК можно придти к выводу, что налоговая ответственность должна применяться в строгом соответствии с Налоговым кодексом и на основании именно той нормы, которая охватывает состав совершенного правонарушения.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что расчет по авансовым платежам является налоговой декларацией и за его несвоевременное представление ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность. При этом привлечение к ответственности по п.1 ст.126 НК неправомерно по основаниям, изложенным выше (Постановления от 25 июня 2002 года по делу №А05-1331/02-95/22, от 8 апреля 2002 года по делу №А05-12743/01-688/10). Такого же мнения придерживается и ФАС Уральского округа (Постановления от 30 июля 2002 года по делу №Ф09-1584/02-АК, от 21 мая 2002 года по делу №Ф09-1003/02-АК, от 21 февраля 2002 года делу №Ф09-289/02-АК).

Противоположной точки зрения придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановления от 18 февраля 2002 года по делу №А19-9315/01-30-ФО2-169/2002-С1и от 11 марта 2002 г. по делу №А33-12842/01-С3/ФО2-464/2002-С1), считая, что ответственность за непредставление расчетов вообще не может применяться. При этом суд указал, что «из анализа ст.ст. 55, 80, 243 НК следует, что законодатель разграничил понятия "расчет" и "налоговая декларация", поэтому расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу налоговой декларацией не является. Расширительное толкование понятия "декларация", используемого в Налоговом кодексе Российской Федерации, применено судом неправильно. Следовательно, привлечение управления к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации, неправомерно».

ФАС Волго-Вятского округа предлагает привлекать налогоплательщиков за непредставление расчетов по авансовым платежам к ответственности по ст.126 НК (Постановления от 13 марта 2002 года по делу №А39-2964/01-186/10, от 13 марта 2002 года по делу №А39-3343/01-213/10).

С учетом приведенных выше доводов, представляется, что налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за неисполнение обязанности по представлению в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по ЕСН. Налогоплательщикам также следует учитывать неоднозначность судебной практики и ее различия в зависимости от подхода суда кассационной инстанции определенного арбитражного округа.

Теперь перейдем к рассмотрению вопроса о начислении пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей. Как уже отмечалось выше, до 1 января 2002 года отчетным периодом по ЕСН признавался календарный месяц, после указанной даты – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Обязанность же по уплате ежемесячных авансовых платежей, установленная ст.243 НК сохранилась.

В соответствии со ст.75 НК пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Как было указано выше, налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода, а в некоторых случаях и по итогам отчетного периода, если законодательством о налогах и сборах предусмотрено разделение налогового периода на отчетные. Следовательно, если ЕСН исчисляется по итогам отчетного периода, то в случае несвоевременной уплаты налога налогоплательщик обязан уплатить соответствующую сумму пени. К аналогичному выводу пришел и Высший Арбитражный Суд в Постановлении Пленума от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» (п.20), который дал арбитражным судам следующие разъяснения: «При рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса».

Таким образом, начиная с 1 января 2002 года пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН не должны начисляться. В то же время, пени должны уплачиваться за несвоевременную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев).

Отдельно хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на особенности уплаты ЕСН при наличии в структуре организации обособленных подразделений. Необходимо отметить, что под обособленным подразделением в соответствии со ст.11 НК понимается не только филиал и представительство (как например, в Гражданском кодексе), но и любое иное территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

На основании п.8 ст.243 НК обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций. Следовательно, организация обязана представлять налоговую декларацию (расчет по авансовым платежам), а также своевременно уплачивать причитающиеся суммы налога (авансовых платежей) как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом необходимо также руководствоваться приведенными выше рассуждениями в отношении применения ответственности за непредставление расчетов по авансовым платежам и в отношении пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей.


Нет нужной работы в каталоге?

Сделайте индивидуальный заказ на нашем сервисе. Там эксперты помогают с учебой без посредников Разместите задание – сайт бесплатно отправит его исполнителя, и они предложат цены.

Цены ниже, чем в агентствах и у конкурентов

Вы работаете с экспертами напрямую. Поэтому стоимость работ приятно вас удивит

Бесплатные доработки и консультации

Исполнитель внесет нужные правки в работу по вашему требованию без доплат. Корректировки в максимально короткие сроки

Гарантируем возврат

Если работа вас не устроит – мы вернем 100% суммы заказа

Техподдержка 7 дней в неделю

Наши менеджеры всегда на связи и оперативно решат любую проблему

Строгий отбор экспертов

К работе допускаются только проверенные специалисты с высшим образованием. Проверяем диплом на оценки «хорошо» и «отлично»

1 000 +
Новых работ ежедневно
computer

Требуются доработки?
Они включены в стоимость работы

Работы выполняют эксперты в своём деле. Они ценят свою репутацию, поэтому результат выполненной работы гарантирован

avatar
Математика
История
Экономика
icon
147998
рейтинг
icon
3130
работ сдано
icon
1353
отзывов
avatar
Математика
Физика
История
icon
142374
рейтинг
icon
5882
работ сдано
icon
2654
отзывов
avatar
Химия
Экономика
Биология
icon
95606
рейтинг
icon
2034
работ сдано
icon
1274
отзывов
avatar
Высшая математика
Информатика
Геодезия
icon
62710
рейтинг
icon
1046
работ сдано
icon
598
отзывов
Отзывы студентов о нашей работе
54 476 оценок star star star star star
среднее 4.9 из 5
МГТУ им Баумана
С замечаниями быстро разобралась, исправила, есть обратный ответ. Это большой плюс
star star star star star
РЭУ им. Плеханова
Очень качественный реферат по приемлемой цене,спасибо,очень помогли мне:)
star star star star star
МГМСУ
Работа выполнена на отлично ! Спасибо огромное ! В следующий раз только к Юлии !
star star star star star

Последние размещённые задания

Ежедневно эксперты готовы работать над 1000 заданиями. Контролируйте процесс написания работы в режиме онлайн

Решить одну задачу

Решение задач, Основы теории цепей

Срок сдачи к 5 окт.

только что
только что

Заполните сравнительную таблицу «Игры с правилами и творческие игры...

Другое, Дошкольная педагогика 2

Срок сдачи к 31 окт.

только что

Лабораторная работа +ответить на вопросы

Лабораторная, Химия

Срок сдачи к 8 окт.

только что

Используя рекомендованную литературу

Контрольная, Территориальное планирование и зонирование

Срок сдачи к 15 окт.

2 минуты назад

Практическая работа

Решение задач, Математика

Срок сдачи к 3 окт.

2 минуты назад

Выполнить задание по Моделирование процессов и систем. М-02320

Контрольная, Информатика

Срок сдачи к 4 окт.

4 минуты назад

Презентация по предмету «Обществознание»

Презентация, Обществознание

Срок сдачи к 3 окт.

4 минуты назад

Тема " Отличительные черты педагогической деятельности в вузе."

Реферат, Методика преподавания биологии

Срок сдачи к 9 окт.

5 минут назад

45 листов а4

Курсовая, Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда на производственном предприятии

Срок сдачи к 6 окт.

6 минут назад

сделать сообщение

Другое, Управление общественными отношениями, социология

Срок сдачи к 5 окт.

7 минут назад
7 минут назад

Написать историю с ошибками

Контрольная, Государственная и муниципальная служба

Срок сдачи к 25 окт.

7 минут назад
9 минут назад

тема: Scrum - гибкий управленческий процесс

Доклад, Цифровые коммуникации в государственном управлении, государственное и муниципальное управление

Срок сдачи к 5 окт.

9 минут назад

Решить задачу

Решение задач, Физика

Срок сдачи к 6 окт.

9 минут назад

Ответить на вопросы

Контрольная, Химия

Срок сдачи к 4 окт.

10 минут назад

Доработка

Отчет по практике, Английский язык

Срок сдачи к 5 окт.

11 минут назад
planes planes
Закажи индивидуальную работу за 1 минуту!

Размещенные на сайт контрольные, курсовые и иные категории работ (далее — Работы) и их содержимое предназначены исключительно для ознакомления, без целей коммерческого использования. Все права в отношении Работ и их содержимого принадлежат их законным правообладателям. Любое их использование возможно лишь с согласия законных правообладателей. Администрация сайта не несет ответственности за возможный вред и/или убытки, возникшие в связи с использованием Работ и их содержимого.

«Всё сдал!» — безопасный онлайн-сервис с проверенными экспертами

Используя «Свежую базу РГСР», вы принимаете пользовательское соглашение
и политику обработки персональных данных
Сайт работает по московскому времени:

Вход
Регистрация или
Не нашли, что искали?

Заполните форму и узнайте цену на индивидуальную работу!

Файлы (при наличии)

    это быстро и бесплатно