Налоговое право в системе отраслей российского права

Оглавление
Введение……………………………………………………………………………...3
Глава 1. Понятие и признаки налогового права………………………...…………4
Глава 2. Место налогового права в системе отраслей российского права……….8
2.1. Налоговое право как часть бюджетного права……………………..…………8
2.2. Налоговое право как самостоятельный институт финансового права…..…10
2.3. Налоговое право как комплексный институт права…………………………12
2.4. Налоговое право как самостоятельная отрасль права………………………15
Заключение………………………………………………………………………….17
Список литературы…………………………………………………………………19

Введение
Актуальность темы о месте налогового права в правовой системе России обусловлена тем, что возникновение и развитие российского налогового права происходит в обстановке становления абсолютно новых социально – экономических отношений в результате перехода от административно-командной экономики к рыночной.
Регулярное обновление законодательства о налогах и сборах требует специфических научных исследований в данной правовой сфере, что актуально на сегодняшний день.
Налоговое право сравнительно правовое явление, так как зародилось сравнительно недавно с 1990-х годов. В возникших социально – экономических отношениях принимаются новые законы в области налогов и сборов, которые создают правовую базу налоговой системы Российской Федерации.
На современном этапе развития в качестве одной из проблем рассматривается вопрос о месте налогового права в современной российской системе права. Высказываются и обосновываются различные мнения, которые и станут предметом исследования настоящей работы.
Глава 1. Понятие и признаки налогового права
Понятие «налоговое право» употребляется в юриспруденции в разных аспектах.
Первый подход к определению понятия, собственно юридический, рассматривает налоговое право в качестве совокупности норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении, взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, в том числе и в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Второй подход отличается своим определением налогового права как учением о системе знаний и определяет налоговое право как совокупность взглядов, суждений, выводов, научных концепций и положений, выработанных учеными, изучающими нормы права, регулирующие налоговые отношения, правоприменительную практику по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля;
Третий подход можно охарактеризовать как научный, согласно которому налоговое право - совокупность информации, знаний, представлений о сущности и значении норм права, регулирующих налоговые отношения во всем их многообразии, о правоприменительной практике, об истории возникновения указанных норм права и путях их совершенствования.
Для рассмотрения вопроса о месте налогового права в правовой системе России необходимо рассмотреть критерии отнесения норм права к самостоятельной отрасли, определить термины, сопутствующие этому вопросу.
Российская правовая система, как и любая правовая система включает в себя: нормы права; субинституты права; правовые институты; подотрасли права; отрасли права; крупные структурные образования (общности), объединяющие группы отраслей – материальное и процессуальное право, частное и публичное право и др.
Для целей настоящего исследования представляет интерес определение следующих понятий.
Институт права - группа норм права, связанных между собой предметно-функциональными связями, регулирующих конкретный вид общественных отношений и приобретающих в силу этого относительную устойчивость и самостоятельность функционирования. Выделяют отраслевые (которые объединяют группы норм внутри одной какой-то отрасли) и межотраслевые институты (которые регулируют отношения, относящиеся одновременно к нескольким отраслям права).
Отрасль права – совокупность норм права, регулирующих определенный род (более широкое понятие чем «вид») общественных отношений. В состав отрасли входят: институты, подинституты, подотрасли. Отличие каждой отрасли друг от друга заключается в ее автономности функционирования, обособленности, своеобразием средств правового регулирования.
Подотрасль права – совокупность правовых норм, составляющих несколько однородных правовых институтов.
Критериями разграничения одной отрасли от другой является критерии:
- предмет – однородные общественные отношения, отличаются: устойчивостью, повторяемостью, имеют правовую форму, находятся под внешним правовым контролем.
- метод – какими способами, средствами, приемами регламентируются данные общественные отношения, определяет: правовое положение субъектов; порядок возникновения субъективных прав и юридических обязанностей; средства обеспечения их; характер санкций. Выделяют два основных (императивный и диспозитивный) и ряд дополнительных (поощрительный, альтернативный, рекомендательный и др.) методов, сочетанием которых и отличаются отрасли друг от друга.
Относительно определения предмета отрасли в науке нет единого мнения: Д. А. Керимов полагает, что отрасль права регулирует общественные отношения в определенной сфере, В. Н. Хропанюк утверждает, что отрасль права регулирует вид общественных отношений, а Н. Н. Вопленко указывает, что самостоятельной отрасли права корреспондирует группа общественных отношений.
В юридической литературе помимо предмета и метода предлагается для выделения отраслей еще один критерий – юридический процесс, который обеспечивает достижение определенного юридического результата.
Итак, определим содержание налогового права как правового элемента в правовой системе.
Налоговое право, безусловно, имеет свой предмет правового регулирования - совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.
В налоговом праве выделяют два метода:
- императивный метод - регулирование налоговых отношений государственно-властными предписаниями участникам налоговых отношений, выступающих от имени государства в отношении иных субъектов;
- диспозитивный метод – регулирование налоговых отношений через использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации).
Так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве чаще. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.
На первый взгляд, не вызывает сомнений, что налоговое право, имея самостоятельный предмет и метод правового регулирования, обладая спецификой юридических процессов, а также учитывая объем норм права, входящих в предмет, является самостоятельной отраслью российского права, однако вопрос о месте налогового права в науке остается дискуссионным.
На взгляд автора, определение места налогового права в системе российского права не является только теоретическая проблема. Ее решение имеет большое практическое значение, так как от правильного разрешения зависит полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и законных интересов налогоплательщиков, а это фактически все трудоспособное население страны.
Можно выделить следующие основные концепции места налогового права в системе права:
- налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права;
- налоговое право является самостоятельным институтом финансового права;
- налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного права;
- налоговое право является самостоятельной отраслью права.
Каждый из указанных подходов будет являться предметом рассмотрения соответствующих параграфов Главы 2.
Глава 2. Место налогового права в системе отраслей российского права
2.1. Налоговое право как часть бюджетного права
Для анализа указанного тезиса рассмотрим термин «бюджетное право».
Бюджетное право, будучи основной подотраслью финансового права, представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения в бюджетной сфере, главным образом, императивным методом.
Таким образом, наукой бюджетное право представляет собой подотрасль финансового права, регулирующую правоотношения связанные с бюджетом.
Согласно ст. 6 Бюджетного Кодекса РФ бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Отнесение налогового права к составной части в виде подотрасли бюджетного права обуславливается установлением и взимание налогов является одним из методов финансовой деятельности государства, а также методов формирования бюджета либо внебюджетного фонда.
Существование налогов обусловлено наличием денежного фонда, в который они поступают. Без соответствующего денежного фонда, принадлежащего государству, не может быть и налогов, потому, налоговые правоотношения не могут быть признаны самостоятельными правоотношениями, а, соответственно, налоговое право не может быть признано самостоятельной отраслью права.
Образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов осуществляется на основе норм налогового права и других норм финансового права, задачей которых является регулирование государственных доходов.
Основным различием налогового и бюджетного права является установление момента исполнения налоговой обязанности, что позволяет считать оконченным процесс уплаты налога. Соответственно движение финансовых средств регулируется бюджетным правом, что находится за рамками налоговых изъятий, потому следует говорить о самостоятельности налогового права от бюджетного права, но их тесной взаимосвязи.
2.2. Налоговое право как самостоятельный институт финансового права
Термин «финансовое право» фигурировал в рассмотрении вопроса предыдущего параграфа, однако для осмысления второго подхода, его определение играет ключевую роль.
Финансовое право – обширная самостоятельная отрасль российского права, включающая в себя следующие предметы правового регулирования:
- эмиссионные отношения;
- налоговые отношения;
- бюджетные отношения;
- банковские (публичные) отношения;
- отношения в области бухгалтерского учета.
Таким образом, самой теорией финансового права, налоговые правоотношения являются составной частью финансового права, что значительно усиливает позицию сторонников рассматриваемого подхода.
Сторонники подхода (Воронова Л., Химичева Н., Бельский К.), согласно которому налоговое право не является каким-либо самостоятельным структурным элементом российского права, а входит в подотрасль бюджетного права, аргументируют свою позицию следующими тезисами.
Налоговое право - финансово-правой институт, который регулирует отношения по формированию государственных доходов. Нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.
Бесспорным даже в рамках рассматриваемого подхода является то, что налоговое право имеет довольно высокий уровень обособленности. Однако относить налоговое право к самостоятельной отрасли права является преждевременным, так как отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. В то время как перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей же совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая традиционно является предметом регулирования права финансового.
Подводя итоги материала, изложенного в настоящем параграфе, отметим, что отношения в сфере налогообложения - это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений, следовательно, налоговое право - подотрасль финансового права со своей системой правовых норм (институтов), регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В рамках рассматриваемого подхода налоговое право представляет собой сложный правовой институт финансового права, что согласуется с положениями общей теорией права.
2.3. Налоговое право как комплексный институт права
Все правовые институты подразделяются по отраслям права на отраслевые и комплексные (межотраслевые) правовые институты.
Комплексные правовые институты представляют собой совокупность норм, входящих в состав различных отраслей права, но регулирующих взаимосвязанные между собой родственные отношения.
Следовательно, согласно этому подходу, налоговое право, во-первых, рассматривается как правовой институт, а не отрасль права, во-вторых, институт, не относящийся к определенной отрасли, а регулирующий правоотношения нескольких отраслей, таких как конституционное право, финансовое право, административное право, гражданское право.
Безусловно, налоговое право базируется на конституционно-правовых нормах, что обусловлено публичной значимостью налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения в российской правовой системе приобрели конституционный статус только в 1993 г. появление конституционного характера в налоговых правоотношениях повлияло не только на потребности правоприменительной практики, но и на уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.
Конституционное право устанавливает общие принципы осуществления налогообложения, например, конституционное признание допустимого ограничения прав и свобод позволило выявить и отразить в отраслевом законодательстве основные принципы налогообложения, например соразмерность, справедливость формальная определенность, и т.д.
Исполнительно-распорядительная деятельность государства стала основой взаимодействия налогового и административного права. Одим из ключевых субъектов налоговых правоотношений являются органы исполнительной власти, которые реализуют государственно-властные полномочия.
Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач, в то время как налоговое право предназначено для регулирования взаимодействия публичных и частных имущественных интересов. Областью административноправового регулирования являются такие отношения, которые возникают в процессе функционирования органов исполнительной власти. В свою очередь налоговое право регулирует имущественные, а также связанные с ними неимущественные отношения, которые направлены на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.
Налоговое право связано и с уголовным правом. В данном случае одним из объектов уголовно-правовой защиты являются финансовые интересы государства. Однако и квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.
Так же следует обратить внимание, что налоговое право имеет тесную взаимосвязь не только с отраслями публичного права, но и с ведущей отраслью частного права – гражданским правом.
Общим для налогового и гражданского права является предмет регулирования, а именно имущественные отношения, которые, однако, принципиально отличаются по содержанию. Основным различием гражданского и налогового права является метод правового регулирования (диспозитивный и императивный методы соответственно).
Гражданско-правовые отношения приводят фактам, имеющим значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются в результате совершения гражданско-правовых сделок.
Подводя итог необходимо заметить, что налоговое право является составной частью централизованной системы российского права.
Однако, данный подход, на взгляд автора, имеет наименьший научный и практический интерес, так как фактически сводиться к анализу взаимодействия налогового права с иными отраслями российского права, что характерно для любой отрасли права.
2.4. Налоговое право как самостоятельная отрасль права
Сторонники указанного подхода (Петрова Г., Пепеляев С.Г., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г.), рассматривают налоговое право как самостоятельную от финансового и бюджетного права отрасль законодательства.
Д.В. Винницкий отмечает, что «налоговое право выступает как юридически цельное, нерасторжимое правовое образование, отличающееся высоким уровнем организации, единством образующих его элементов институтов, их объединений, составляющих структуры отрасли».
Для того, чтобы подтвердить самостоятельность налогового права был принят Налоговый кодекс РФ. Налоговое право как отрасль права нечто новое для российского законодательства, поскольку до революции налоговые механизмы абсолютно не использовались. Налоговые отношения своеобразны, их удельный вес в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных актов во главе с НК РФ. Кроме того, налоговое право имеет свой метод правового регулирования.
Так, сторонники указанного похода, считают, что налоговое право отвечает всем указанным в Разделе 1 настоящей работы требованиям, поэтому оно является самостоятельной отраслью отечественного права.
Исходя из указанного подхода, сформулировано следующее определение понятия налогового права - совокупность правовых норм, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. (с. 14 Еналеева)
Заключение
Подводя итоги рассмотренной проблематики, обратим внимание на следующее.
Место налогового права в системе российского права до сих пор остается дискуссионным вопросом в юридической науке, что обусловлено тем, что налоговое право (в современном виде) является сравнительно новым правовым явлением для российского общества, имеет комплексных характер и тесную взаимосвязь с большим количеством отраслей права.
Предметом налогового права являются отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе формирования специализированными государственными органами денежных фондов, в свою очередь такая деятельность образует всю систему финансовых отношений, которая является предметом финансового права.
О вхождении налогового права в систему финансового говорит частичное совпадение границ предмета правового регулирования. В свою очередь предметом финансового права являются общественные отношения, которые складываются в процессе образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов. В состав предмета входят общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных и муниципальных денежных фондов.
Метод налогового права имеет свои признаки, такие как приоритет публичных интересов, над частными; преобладание обязывающих и запрещающих норм, участие компетентных органов государства. Но при этом метод налогового права в целом схож с методом финансового права, который позволяет достигать цели и задачи правовой политики государства.
Потому, на взгляд автора, подход, согласно которому налоговое право является частью финансового права является наиболее научно и практически обоснован. Для признания налогового права как самостоятельной отрасли российского права, следует признать налоговые отношения самостоятельным видом общественных отношений, отличающимся от финансовых отношений, что на практике не представляется возможным несмотря на большой массив нормативных правовых актов, регулирующих непосредственно налоговые правоотношения.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. ст. 3823.
Налоговое право : Учебник / Е.Ю. Грачева, М .Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2005, 223 с.
Финансовое право : учебник для академического бакалавриата / С. В. Запольский. —М. : Юрайт, 2015, 491 с.
Налоговое право России: Учебник / Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. - ЗАО Юстицинформ, 2005, 127 с.
Общая теория государства и права : учебник / С.Ю. Наумов, А.С. Мордовц, Т.В. Касаева. – Саратов : Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2018, 392 с.
Бюджетное право. Учебник. / Н.А. Сатарова, 2009, 296 с.
Сильченко Н. В. О критериях отраслей права // Право и демократия: 2002. С. 54 – 66.
Алексеева Ж.П., Мурзина А.В. Место налогового права в системе современного российского права // Юридический факт. 2018. № 27. С. 48-50.
Алексеенко В.А. Место налогового права в системе современного российского права // Актуальные вопросы современных научных исследований. 2019. С. 168-171.
Теория государства и права: учебник / Морозова Л.А. ttps://www.msmsu.ru/userdata/manual/doc/kaf/sud_med/Теория%20государства%20и%20права.pdf/