Анализ практики применения патентной системы налогообложения в РФ

Аннотация. В данной статье рассматривается сущность понятия патентной системы налогообложения, а также вопросы, связанные с применением данной системы в современное время, проблемы и перспективы ее применения малым бизнесом на территории РФ. Исследованы показатели отчетности по патентной системе налогообложения. Summary. This article discusses the essence of the concept of the patent system of taxation, as well as issues related to the use of this system in modern times, the problems and prospects of its application by small businesses in the RF. Investigated reporting indicators on the patent system of taxation.
Ключевые слова: субъекты малого бизнеса, налоги, экономика РФ, патентная система налогообложения, индивидуальный предприниматель, упрощённая система налогообложения.
Key words: small business, taxes, economy of the Russian Federation, patent system of taxation, individual entrepreneur, simplified tax system.
Проблематика. В течение последних 15-17 лет активно обсуждались вопросы места малого предпринимательства в экономике Российской Федерации, важность его развития и поддержки. Налогообложение малого бизнеса имеет огромное значение на российскую экономику, в частности на бюджет страны в целом, а также отдельно по регионам, создает трудовую занятость и выполняет важную социально-экономическую функцию.
Налогообложение является базовым финансовым инструментом, регулирующим взаимодействие бизнеса разных масштабов (крупного, среднего и малого) с государством. В силу имеющихся санкций в отношении Российской Федерации, необходимо повышение экономического роста страны, за счет развития малого бизнеса, так как оно привносит свои результаты в бюджет.
Так, субъекты малого и среднего бизнеса играют важную роль в экономике Российской Федерации, число которых неуклонно растет. Однако с развитием этой области возникло много проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, особенно те, которые только начинают свой бизнес. Среди них частой проблемой является налогообложение малого бизнеса, что связано с существующими расхождениями в налоговом законодательстве и его неустойчивостью.
Субъекты малого бизнеса могут применять общую систему налогообложения или один из особых налоговых режимов: упрощённая система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения (ПСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
При этом патентная система налогообложения доступна только для одной формы собственности бизнеса – это индивидуальное предпринимательство. Никакая другая форма собственности не может использовать данный вид налогообложения.
Патентная система налогообложения состоит в том, что приобретая патент для характерного вида деятельности предприниматель заменяет данным патентом налоги, которые должен был бы платить занимаясь этой деятельностью на другой системе налогообложения. До 2013 года патентная система уже существовала, но в совершенно другом виде: на УСН предусматривалась уплата патента, однако она не была аналогом текущей патентной системы. В общем случае ставка по ПСН равна 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). Для Республики Крым и города Севастополя, который имеет статус федерального значения, рассматриваемый показатель был уменьшен:
до 0% – на период с 2015 по 2016 г.;
до 4% – на период с 2017 по 2021 г.
Чтобы перейти на патент, индивидуальный предприниматель должен подать заявку за месяц до начала действия патента. По этой причине ИП не может получить патент с момента регистрации, что создает ситуацию, когда ИП зарегистрирован, но на Патент ещё не перешел. За этот период он обязан отчитываться по умолчанию в соответствии с общей системой налогообложения.
Проведем анализ показателей отчетности по патентной системе налогообложения в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по г. Чите за 2017–2018 г. (см. таблицу1.1).
Таблица 1.1 – Анализ 1–ПАТЕНТ за 2017–2018 гг.
Показатели 2017 г. 2018 г. Абсолютное отклонение Относительное отклонение, %
Всего выдано патентов (единиц): 1 722 1 756 34 102,0
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (чел.)1 378 1395 17 101,2
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения с налоговой ставкой в размере 0% (чел.)38 32 –6 84,2
Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, исчисленного исходя из срока, на который выдан патент (тыс. руб.)629620 674402 44 782 107,1
в том числе, по патентам с налоговой ставкой 0% 3292 4046 754 122,9
По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2018 году происходит увеличение числа выданных патентов на 34 единицы или на 102% к уровню 2017 года, и составило 1756 шт.
Итого, количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения в 2018 году возросло на 17 человек, или на 101,2% к уровню 2017 года и составило 1395 чел. При этом наблюдается снижение количества индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения с налоговой ставкой в размере 0% на 6 чел. (84,2% к уровню 2017 г.).
Растущее число малых предприятий, которые выбрали патентную систему налогообложения, указывает на привлекательность этого специального налогового режима для налогоплательщиков из-за простоты расчета, отсутствия необходимости предоставления налоговых отчетов и возможности снижения налоговой нагрузки.
Местные власти могут устанавливать разный потенциальный доход в зависимости от количества наемных работников, размера торговой площади, численности жителей в населенном пункте. Положительным моментом является то, что самому предпринимателю не нужно ничего считать и искать нормативные документы регионов, чтобы узнать сумму патента для ИП. Если он решит приобрести патент, в налоговой инспекции произведут расчеты самостоятельно.
Стоит также отметить, что патент заменяет налоги, которые должен платить ИП, но не фиксированные страховые взносы, которые ИП платит за себя и работников, их предприниматель обязан платить независимо от выбранного режима налогообложения.
Однако, применение патента имеет свои ограничения и недостатки: выручка за год не превышает 60 млн. рублей и общее число работников по всем видам деятельности ИП не превышает 15-ти человек.
При всех преимуществах ПСН ее невыгодно применять, если доходы небольшие. Дело в том, что помимо налога все ИП должны платить еще страховые взносы за себя. На УСН и ЕНВД эти взносы можно вычесть из налога, а на ПСН нельзя.
Таким образом, на УСН и на ЕНВД предприниматель заплатит только разницу между налогом и взносами, а на ПСН придется платить и полную стоимость патента, и страховые взносы.
В целях совершенствования налогообложения малого бизнеса необходимо применять опыт развитых стран. К примеру, в Европе, если бизнес существует менее 3–х лет, то ему предложено платить более низкий процентный налог, чем остальным. Тем самым, власти дают предпринимателям запустить свой бизнес успешно и уверенно. Это нужно для того, чтобы они эффективно функционировали и приносили прибыль своей стране в виде налогов.
Выводы. Из плюсов патентной системы налогообложения можно выделить:
переход на ПСН и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. Особенно это выгодно предпринимателям с временно ограниченной, сезонной деятельностью;
перейти на него можно в течение всего календарного года;
законодательство не ограничивает возможность приобрести несколько патентов в различных регионах и на разные виды деятельности;
отсутствует обязанность представлять отчетность и посещать налоговые инспекции;
предприниматель заранее знает сумму налога;
сумма налога одинакова в течение всего периода действия патента.
Однако данная система имеет большую отрицательную черту, касающуюся размера доходов, при котором ИП с малым доходом просто не выгодна данная система налогообложения. В связи с чем, мы рекомендуем следующие направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса: совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, расширения налогооблагаемой базы, придания налоговым законам большей прозрачности, снижения налоговых ставок, обеспечения нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков, пересмотр налоговых льгот, объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу, снизить ставку налога по УСН в первые три года работы субъекта малого бизнеса с 6% до 3% от дохода и с 15% до 5% от дохода, уменьшенного на расходы.