Факторный анализ прибыли и рентабельности

Содержание
Введение………………………………………………………………………......3
1.Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание..…………4
2.Показатели рентабельности: экономическая сущность и их содержание......5
3.Факторный анализ прибыли и рентабельности…………………………….....7
Заключение……………………………………………………………………….14
Список использованной литературы…………………………………………...15
Введение
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль - это часть чистого дохода, который получают предприятия субъекты хозяйствования после реализации продукции.
Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции
 Цель данной работы является  факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия в условиях рыночной экономики.   Для достижения этой цели необходимо будет раскрыть следующие задачи:
1.изучить прибыль как экономическую категорию, выявить сущность, функции и виды прибыли;
2.определить основные показатели прибыли и рентабельности, их роль и значение в оценке эффективности деятельности предприятия;
3.выявить основные экономические факторы, влияющие на показатели прибыли и рентабельности.
Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание
В процессе формирования прибыли используются показатели, которые подвергаются неоднозначному толкованию в экономической литературе, что требует определенного уточнения.
Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, валовая прибыль - это разность показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Прибыль от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия.
Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью, которая определяется также разницей между совокупным доходом и явными издержками.
Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде.
Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) - это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, вознаграждения социального характера, финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы.
Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). 
Показатели рентабельности: экономическая сущность и их
содержание
Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия.  По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.  При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Основные показатели можно объединить в следующие группы:
1.показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции;
2.показатели, рассчитанные на основе производственных активов;
3.показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных средств.
Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности), отражаемым в отчетности предприятия:
 Данные показатели характеризуют прибыльность продукции.  Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.  В первом случае она определяется как процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции можно рассчитать и как процентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации (объему продаж).  Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
       Рентабельность отдельных   видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости.  Она определяется как процентное соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции.
       Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств:  все производственные активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства и долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал. Например:
Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризуют степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и заемных средств.
       Третья группа показателей формируется аналогично показателям первой и второй групп, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств.
       Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения.  Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.
Факторный анализ прибыли и рентабельности
       Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения.
       На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.  Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
       По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.
       К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).
       К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).
       При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Отметим основные типы факторного анализа:
детерминированный (функциональный) — результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;
стохастический (корреляционный) — связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной;
прямой (дедуктивный) — от общего к частному;
обратный (индуктивный) — от частного к общему;
одноступенчатый и многоступенчатый;
статический и динамический;
ретроспективный и перспективный.
Следует отметить, что любой факторный анализ состоит из следующих этапов:
Отбор факторов.
Классификация и систематизация факторов.
Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).
Общеизвестно, что изменение прибыли от реализации продукции обусловлено изменением следующих факторов:
объема реализации;
структуры реализации;
отпускных цен на реализованную продукцию;
цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Методика расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции заключается в последовательном расчете влияния каждого фактора:
1. Расчет общего изменения прибыли (ΔП) от реализации продукции:
ΔП = П1 – П0.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (Δp1): Δp1 = В1 – В' = q1 x p1 – q1 x p0,
где В1 = q1 x p1 — выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
В' = q1 x p0 — выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Δp2):
Δp2 = П0 x (S'/ S0) – p0,
где S' — полная себестоимость в отчетном периоде в сопоставимых ценах;
S0 — полная себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (Δp3): Δp3 = П0 x ((В' / В0) – (S' / S0)).
5. Расчет влияния на прибыль изменений полной себестоимости (Δp4):
Δp4 = S'– S1,
где S1 — полная себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.
6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (Δp5):
Δp5 = S0 x (В' / В0) – S'.
После этого можно рассчитать совокупное влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации продукции и, следовательно, на прибыль отчетного периода по следующей формуле:
Δp = П1 – П0 = Δp1 + Δp2 + Δp3 + Δp4 + Δp5.
Факторный анализ прибыли от продаж за 2017 - 2018 год произведем способом цепных подстановок:
Таблица 1 - Данные для расчета факторного анализа прибыли от продаж ПАО «Газпром», млн.руб.
Показатель Условные обозначения 2017 год 2018 год Изменения+/-
1. Выручка от реализации В 4313 5179,5 +866,5
2. Себестоимость С 2542,9 2618,4 +75,5
3. Коммерческие расходы Кр 1294,4 1430,9 +136,5
4.Управленческие расходы Ур 100,2 106,2 +6,0
5. Прибыль от продаж Пр 375,5 1024,0 + 648,5
Пр0 = Вр0-С0-Кр0-Ур0
где,
Вр0 – выручка базисного периода;
С0 – себестоимость базисного периода;
Кр0 – коммерческие расходы базисного периода;
Ур0 – управленческие расходы базисного периода.
Пр0 =4313,0-2542,9-1294,4-100,2=375,5 млн.руб.
Пр. усл.1 = Вр1-С0-Кр0-Ур0
где, Вр1 - выручка отчетного периода.
Пр. усл.1 = 5179,5-2542,9-1294,4-100,2= 1242,0 млн.руб.
Пр. усл.2 = Вр1-С1-Кр0-Ур0
где, С1 - себестоимость отчетного периода.
Пр. усл.2 =5179,5-2618,4-1294,4-100,2= 1166,5 млн.руб.
Пр. усл.3 = Вр1-С1-Кр1-Ур0 
где, Кр1 – коммерческие расходы отчетного периода.
Пр. усл.3 = 5179,5-2618,4-1430,9-100,2=1030,0 млн.руб.
Пр1 = Вр1-С1-Кр1-Ур1
где, Ур1 – управленческие расходы отчетного периода.
Пр1 = 5179,5-2618,4-1430,9-106,2 = 1024,0 млн.руб.
Определим влияние факторов:
1) За счет изменения выручки:
Пр.в = Пр. усл.1 – Пр0 = 1242,0-375,5= +866,5 млн.руб
2) За счет изменения себестоимости реализации
Пр.с = Пр. усл.2 – Пр. усл.1 = 1166,5-1242,0= -75,5, млн.руб.
3) За счет изменения коммерческих расходов
Пр.кр = Пр.усл.3 – Пр.усл. 2 = 1030,0-1166,5= -136,5 млн руб.
4) За счет изменения управленческих расходов
Пр.ур = Пр1 – Пр. усл.3 = 1024,0-1030,0= -6,0 млн.руб.
5) Совокупное влияние факторов:
∆Пр = Пр.вр + Пр.с + Пр.кр + Пр.ур = +866,5-75,5-136,5-6,0=+648,5 млн.руб.
Оценка результатов факторного анализа прибыли от продаж и выводы
Оценку результатов факторного анализа прибыли от продаж представим в таблице 2.
Таблица 2 - Оценка результатов факторного анализа прибыли от продаж
Наименование фактора Сумма, млн.руб
За счет изменения товарооборота +866,5
За счет изменения издержек обращения -75,5
За счет изменения коммерческих расходов -136,5
За счет изменения управленческих расходов -6,0
Совокупное влияние факторов +648,5
Таким образом, за счет увеличения товарооборота прибыль от продаж увеличилась в 2018 году по отношению к 2017 году на 866,5 млн.руб.
За счет увеличения издержек обращения прибыль от продаж предприятия снизилась в 2018 году относительно 2017 года на 75,5 млн.руб.
За счет снижения коммерческих расходов прибыль от продаж выросла в 2018 году относительно 2017 года выросла на 136,5 млн.руб. За счет снижения управленческих расходов прибыль от продаж выросла в 2018 году относительно 2017 года выросла на 6,0 млн.руб.
В целом же прибыль от реализации ПАО «Газпром» возросла в 2018 году относительно 2015 года на 648,5 млн.руб.
   Для роста рентабельности необходимо выполнение одного из следующих условий: рост выручки при неизменно, либо снижающейся себестоимости; снижение себестоимости при постоянном объеме выручки; либо больший темп роста выручки по сравнению с темпом роста величины себестоимости.
Для анализа рентабельности продаж (R) можно использовать следующую факторную модель:
где П — прибыль от реализации продукции;
В — выручка от реализации продукции;
S — полная себестоимость.
При этом влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:
ΔRВ = (В1 – S0) / В1 – (В0 – S0) / В0.
Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:
ΔRS = (В1 – S1) / В1 – (В1 – S0) / В1.
Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:
ΔR = ΔRВ + ΔRS.
На основании отчета о финансовых результатах ПАО «Газпром» проведем анализ рентабельности продаж за 2017-2018гг. (исходные данные указаны в таблице 1)
- рентабельность продаж
- в 2017г. R0=375,5/4313,0=0,087
- в 2018 г. R1=1024,0/5179,5=0,198
Общее изменение рентабельности продаж:
ΔR = R1 - R0 =0,198-0,087=0,111
Влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:
ΔRВ = (В1 – С0) / В1 – (В0 – С0) / В0.
ΔRВ = (5179,5-2542,9)/5179,5 – (4313,0-2542,9)/4313,0 = +0,121
Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:
ΔRS = (В1 – С1) / В1 – (В1 – С0) / В1
ΔRS = (5179,5-2618,4)/5179,5 – (5179,5-2542,9)/5179,5 = - 0,010
Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:
ΔR = ΔRВ + ΔRS = +0,121- 0,010 = +0,111
Заключение
Основным источником информации для анализа прибыли и рентабельности организации является бухгалтерская отчетность. Значение анализа прибыли и рентабельности организации заключается в формировании информации для обоснования управленческих решений, планирования деятельности. Именно анализ прибыли и рентабельности позволяет повысить уровень планирования. Особая роль при этом отводится выявлению резервов повышения эффективности производства, экономному использованию ресурсов, внедрению достижений научно-технического прогресса, предупреждению излишек затрат.
Факторный анализ прибыли и рентабельности направлен на определение влияния факторов на результативный показатель. В процессе анализа прибыли и рентабельности организации могут быть использованы различные методы экономического анализа, позволяющие получить количественную и качественную оценку. К таким методам относятся: горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ, факторный анализ, а также анализ коэффициентов.
Рентабельность характеризует результативность деятельности организации. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет фирма с каждого рубля средств, вложенных в активы предприятия.
Показатели рентабельности продукции могут ответить на вопросы, касающиеся определения эффективности основной деятельности предприятия по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Таким образом, анализ прибыли и рентабельности является одним из значимых направлений при поиске путей повышения эффективности функционирования предприятия. От своевременности его проведения, достоверности полученных результатов и оперативности разработки мер, направленных на рост показателей прибыли и рентабельности зависит успешное развитие организации в долгосрочной перспективе.
Список использованной литературы:
1. Годин, А. М. Статистика [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки "Торговое дело", "Экономика", "Менеджмент" (квалификация "бакалавр") / А. М. Годин. - 11-е изд. - Москва : Дашков и К°, 2018. - 412 с.
2. Громыко, Г. Л. Теория статистики. Практикум [Электронный ресурс] : учебное пособие по дисциплине федерального компонента для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 "Экономика" / Г. Л. Громыко. - 5-е изд., испр. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2019. - 238 с.
3. Дианов, Дмитрий Статистика финансов и кредита / Дмитрий Дианов. - М.: КноРус, 2018. - 247 c.
Елисеева И.И. Статистика : учебник для академического бакалавриата - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 572 с.
5.Ефимова М.Р. Общая теория статистики. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 413с.