Эссе на тему: "Концепция поддержания финансового капитала"

Введение. При подготовке финансовой отчётности по МСФО необходимо знать основные концепции поддержания капитала. Правильный выбор концепции позволяет отразить правильную картину экономического положения организации.
Нужно помнить, что в МСФО выделяют 2 концепции поддержания капитала – финансового и физического.
Большинство организаций при подготовке финансовой отчетности использует концепцию поддержания финансового капитала. Согласно ей, капитал – это инвестированные денежные средства или инвестированная покупательная способность. Здесь капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации.
А вот согласно концепции поддержания физического капитала, под капиталом понимают операционную способность. Капиталом считается производственная мощность организации, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.
Выбор организацией соответствующей концепции капитала в МСФО должен быть основан на потребностях пользователей финансовой отчетности.
Основной целью работы является изучение особенностей каждой концепции и выбор наиболее подходящей модели.
Для раскрытия цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить особенности концепции поддержания финансового капитала;
- рассмотреть особенности концепции поддержания физического капитала;
- провести сравнительную характеристику концепций и выбрать наиболее оптимальную.
Концепция поддержания финансового капиталаСогласно данной концепции, прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода.
Поддержание финансового капитала можно оценивать:
- в номинальных денежных единицах;
- в единицах постоянной покупательной способности.
Согласно концепции поддержания финансового капитала, когда его определяют в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинальной денежной величины капитала за период.
Таким образом, увеличение цен на удерживаемые в течение периода активы, которое традиционно называют доходом от владения, концептуально является составляющей прибыли, однако может не признаваться в качестве таковой до выбытия активов в рамках операции обмена.
Когда концепцию поддержания финансового капитала определяют в терминах постоянной покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период. В таком случае прибылью считают только ту часть увеличения цен на активы, которая превышает увеличение общего уровня цен. Оставшаяся часть увеличения считают корректировкой, связанной с поддержанием капитала, и, следовательно, включают в состав собственного капитала.
Поддержание финансового капитала может быть измерено в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. В любом случае, пока доходы превышают расходы, денежный капитал, т.е. первоначально инвестированный капитал, поддерживается. И наоборот, если расходы превышают доходы, то денежный капитал истощается и имеет место бухгалтерский убыток.
Согласно концепции поддержания финансового капитала, в рамках которой капитал оценивается в денежных единицах постоянной покупательной способности, рост цен на активы, которые оставались на балансе организации в течение отчетного периода, обычно называемые доходами от владения. Концептуально такие доходы являются прибылями, однако они не могут быть признаны таковыми до тех пор, пока эти активы не будут проданы.
Поскольку данная концепция поддержания капитала определяется исходя из постоянной покупательной способности денежной единицы, прибылью считается только та часть прироста стоимости активов, которая превышает рост общего уровня цен. Остальная часть увеличения стоимости активов считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, и, следовательно, частью сохраняемого (поддерживаемого) капитала.
Концепция поддержания физического капиталаСогласно этой концепции, прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода.
При применении концепции поддержания физического капитала капитал определяется в единицах физической производительности, а прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. В частности, доход можно измерить относительно поддержания покупательной способности инвестиций владельцев. Одним из способов достижения этого является создание специального резерва в счете прибылей и убытков для обеспечения покупательной способности инвестиций владельцев.
Согласно концепции поддержания физического капитала, когда его определяют с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет собой увеличение такого капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие активы и обязательства организации, считают изменениями в оценке физической производственной мощности организации. Следовательно, их рассматривают как корректировки, связанные с поддержанием капитала, которые включают в состав собственного капитала, а не как прибыль.
Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической (экономической) продуктивности, прибыль представляет собой прирост этой продуктивности за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются как изменения измерения физической продуктивности компании, следовательно, как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые составляют часть капитала, а не прибыль.
Оптимальный выбор концепции
Выбор базы оценки и концепции поддержания капитала определяет модель учета, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные модели учета характеризуются разной степенью уместности и надежности. И в своем выборе нужно придерживаться баланса между уместностью и надежностью. В таблице 1 представлены ситуации выбора концепций.
Таблица 1 – Ситуации для выбора концепции поддержания капитала
Ситуация Решение
Пользователей финансовой отчетности беспокоит, прежде всего, поддержание номинальной величины инвестированного капитала или его покупательной способности Следует взять на вооружение концепцию финансового капитала
Пользователи интересуются, прежде всего, операционной способностью организации Необходимо использовать концепцию физического капитала
Концепция поддержания физического капитала требует выбора текущей стоимости замещения в качестве базы оценки. А вот концепция поддержания финансового капитала не требует применения определенной базы оценки.
Выбор базы оценки согласно данной концепции зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать.
Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала заключается в том, как следует учитывать эффект от изменения цен на активы и обязательства организации.
В общей ситуации организация обеспечила поддержку своего капитала, если на конец периода она располагает капиталом в том же объеме, что и на начало периода. Любая сумма сверх той, которая была необходима для поддержания капитала на том же уровне, что и по состоянию на начало периода, является прибылью. В таблице 2 представлено признание прибыли по каждой концепции.
Таблица 2 – Признание прибыли
Поддержание финансового капитала Поддержание физического капитала
Прибыль считается полученной, если: Прибыль считается полученной, если:
- сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода; - физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода;
- сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников
Принципы МСФО дают компаниям возможность выбора одной из концепций поддержания капитала в качестве базы составления отчетности. В настоящее время большинство компаний, составляющих свою финансовую отчетность по МСФО, придерживаются финансовой концепции капитала.
Существующие отличия состоят в том, что прибыль рассматривается не как разница между номинальными суммами обязательств, возникающих в ходе реализации сделок отчитывающейся компании, а как величина, демонстрирующая оценку роста реального (с точки зрения экономической теории) благосостояния фирмы, позволяющего говорить о получении собственниками доходов от инвестиций в ее деятельность.
Такой подход является более последовательным в оценке успешности деятельности компании от времени ее создания до текущего момента с учетом динамики экономической ситуации, в которой функционирует фирма. При этом констатация достоверности представления в отчетности динамики оценки капитала во многом является следствием реализации профессионального суждения бухгалтера, степень соответствия которого фактическому положению дел должна быть оценена в заключении аудиторов фирмы.

ЗаключениеПри выборе концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей финансовой отчетности.
Концепция финансового капитала применяется в том случае, если пользователей интересует воспроизводство деятельности компании.
Выбор концепции капитала отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Выбранная концепция капитала определяет выбор концепции поддержания капитала.
Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который компания намеревается поддерживать, дает ориентир измерения прибыли, указывает на различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Согласно этой концепции, сумма чистых активов в конце отчетного периода не должна быть меньше суммы чистых активов в начале отчетного периода. Концепция не допускает потребление взносов владельцев организации и капитала, заработанного собственниками и реинвестированного в организацию в предшествующих отчетных периодах, на вознаграждение или использование в их личных интересах. Потоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, считаются прибылью на капитал.
При поддержании физического капитала прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании (объем выпуска продукции) на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода.
 Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.
Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией физического капитала.
Список использованных источников1. Закон о бухгалтерском учете [Электронный ресурс]Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Консультант плюс справ.- правовая система // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/
2. Приказ об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации [Электронный ресурс] Постановление Правительства РФ от 26 апреля 2018 года ISBN 978-5-907049-78-9 29 25.02.2011 № 107 (ред. от 26.08.2013) // Консультант плюс справ.-правовая система // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_ LAW_ 111243/92d969e26a4326c5d02fa79b8f9cf4994ee5633b/
3. Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 2 (9). – С. 31- 37.
4. Адаменко А.А. Значение введения МСФО в России / А.А. Адаменко, Л.И. Симоненко // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. Краснодар, 2018. С. 216-219.
5. Адаменко А.А. Научное развитие зарубежной методики учёта / А.А. Адаменко А.С. Ткаченко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. – 2016. – № 3. – С. 297-303.
6. Алисенов А. С. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / А. С. Алисенов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 404 с.
7. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 385 с.
8. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. 398 с.
9. Литвиненко М. И. Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с новыми стандартами : учеб. пособие для бакалавриата, специалитета и магистратуры / М. И. Литвиненко. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 168 с.— 504 с.
10. Трофимова Л. Б. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для бакалавриата, специалитета и магистратуры / Л. Б. Трофимова. — 5-е изд., испр. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 242 с. 
11. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2017. — 272 с.
12. Ропотан С. В., Артёменко А. С., Скнарина Е. В. Проблемные аспекты формирования финансовых результатов организаций в современной экономике // Молодой ученый. — 2017. — №8. — С. 618-621.