Организация аналитического учёта в торговле

Содержание
Введение………………………………………………………………………. 3
1. Организация аналитического учёта в торговле………………………….. 4
2. Отражение в учете использования прибыли. Варианты использования прибыли. Налог на прибыль. Особенности учета в торговле: плательщики налога и объекты налогообложения, схема формирования налога на прибыль, записи в бухгалтерском учете…………………………. 10
Заключение……………………………………………………………………. 16
Список использованной литературы………………………………………... 17

Введение
Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговых организаций. Поэтому правильная организация учета товаров и товарных операций имеет большое значение для успешного решения задач бухгалтерского учета этих операций. Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров и их дальнейшая реализация, осуществляемая оптовыми и розничными торговыми организациями.
Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков.
Оборот оптовой торговли - стоимость проданных товаров организациям розничной торговли и общественного питания, а также другим юридическим лицам, их обособленным подразделениям для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю или для переработки.
Цель работы заключается в закреплении теоретических знаний и умений по дисциплине.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить задачи:
- охарактеризовать организацию аналитического учёта в торговле;
- рассмотреть отражение в учете использования прибыли; варианты использования прибыли; налог на прибыль; особенности учета в торговле: плательщики налога и объекты налогообложения, схема формирования налога на прибыль, записи в бухгалтерском учете.
1. Организация аналитического учёта в торговле
Требование о необходимости ведения торговыми организациями аналитического учета товаров (основного вида активов торговых фирм) вытекает из положений Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) [2].
Причем, как следует из статьи 2 Закона N 129-ФЗ, под аналитическим учетом товаров следует понимать учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию о товаре внутри синтетического счета 41 "Товары".
Иначе говоря, "аналитика" по товарам представляет собой детализированный учет, на основе данных которого информация о товаре отражается на синтетическом счете в обобщенном виде.
В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (далее - ПБУ 5/01) [3], товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных организацией торговли от других субъектов хозяйственной деятельности и предназначенные для продажи. Поэтому при ведении бухгалтерского учета товаров организации торговли, помимо норм ПБУ 5/01, руководствуются и нормами Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания) [5].
Аналитический учет товаров, поступающих в торговую организацию, ведется и на складах и в бухгалтерии. При этом необходимо учитывать также специфику ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар, отдельно - товар на хранении.
Учет товаров на складе организация торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом.
При сортовом методе учета складской учет товаров осуществляется отдельно по каждому наименованию товара, независимо от времени его поступления на склад и цены приобретения, то есть вновь поступивший товар присоединяется к уже имеющемуся аналогичному товару на складе.
Учет на складе ведет материально ответственное лицо, которое на каждое наименование товара открывает либо отдельную карточку складского учета (форма ТОРГ-28) или заводит отдельную страницу (либо несколько страниц) в "Журнале учета движения товаров на складе" (форма ТОРГ-18), открываемым на один год.
При этом в заголовке карточки или в журнале указываются все отличительные признаки товара (тип, марка, сорт, единица измерения, цвет, артикул, цена и так далее). Записи в карточку складского учета или журнал материально ответственным лицом заносятся на основании приходных и расходных документов.
При партионном методе учета товаров каждая новая партия товара хранится отдельно от уже имеющихся товаров и на нее материально ответственное лицо открывает отдельную партионную карту (форма N МХ-10), в которой отражается поступление и расход товаров только из этой партии.
Каждой партионной карте присваивается свой регистрационный номер, который впоследствии проставляется на каждом расходном документе, на основании которого осуществляется отпуск товара этой партии со склада.
Записи в расходной части партионной карты осуществляются на основании расходных документов, при этом указывается дата отпуска товара, его количество в натуральных показателях, а также итоги расхода за месяц и остатки. По мере полного выбытия товара данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию. Если проверка выявит расхождение между данными товара, принятыми к учету, и его расходом, то излишек товара принимается к учету, а недостача списывается в следующем порядке: в пределах норм естественной убыли недостача товаров относится в состав расходов торговой организации, сверх норм - возмещается материально ответственным лицом. То есть такая технология учета товара, по сути, предполагает проведение локальных инвентаризаций по каждой партии товара.
 Под партией товара, как правило, понимаются однородные товары, поступившие на склад по одному транспортному документу. Допускается считать одной партией товара [7]:
а) товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и так далее);
б) товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.
Несмотря на то, что партионный метод учета позволяет усилить контроль над товарными запасами, торговые фирмы его применяют редко, так как такая форма складского учета предполагает наличие больших складских площадей и значительно снижает оперативность управления товарными запасами.
Аналитический учет (суммовой и количественный) в бухгалтерской службе ведется либо на основе оборотных ведомостей или сальдовым методом. Использование оборотных ведомостей для ведения аналитики может осуществляться двумя вариантами [10]:
1) в бухгалтерии на каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражается движение товара на основании первичной учетной документации, сдаваемой складом. Практически учет ведется так же, как на складе, с той лишь разницей, что на складе ведется количественный учет, а в бухгалтерии - еще и суммовой.
В карточках ежемесячно определяются обороты товара за месяц и его остатки на конец месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости (по каждому складу отдельно), которые затем объединяются в сводные оборотные ведомости, сверяемые с данными синтетического учета.
2) В бухгалтерии карточки количественно-суммового учета не ведутся, а итоговые данные, вносимые в оборотные ведомости, берутся сразу из первичных документов, группируемых по каждой номенклатуре товаров. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом случае. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в складских карточках.
При сальдовом методе учета в бухгалтерии торговой фирмы не ведется количественный и суммовой учет движения товаров по их номенклатуре, и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре товаров. Учет движения товаров ведется бухгалтерией в разрезе товарных групп только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
Бухгалтерия по каждому складу принимает от материально ответственного лица первичные документы, проверяет их, сверяет их с записями в карточках складского учета, и заверяет карточку своей подписью, после чего остатки товара переносятся в сальдовую ведомость, которая составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, разница состоит лишь в том, что в сальдовой ведомости отсутствуют данные о приходе и расходе товара.
В заключении следует отметить, что качественный аналитический учет товаров жизненно необходим при одновременном осуществлении оптовой и розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Кроме того, отсутствие нормального аналитического учета товаров зачастую приводит в торговых организациях к недостачам товаров, основанных на хищении. Причем при отсутствии такого учета порой очень сложно доказать налоговым органам или органам правопорядка, что товары принадлежат торговой организации.
Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.
Таблица 1 - Бухучет в оптовой торговле: проводки [6]
Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41
Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 «Расходы на продажу» 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44
Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 62
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки»
Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка. Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.
Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Таблица 2 - При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) [8]
Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 60
Отражен НДС по приобретенным товарам 19 60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76
Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам 41 42
Отражена выручка от продажи товаров в розницу 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41
СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-») 90, субсчет «Себестоимость продаж» 42
Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 60, 10, 70, 69 и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99
При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).
Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар.
2. Отражение в учете использования прибыли. Варианты использования прибыли. Налог на прибыль. Особенности учета в торговле: плательщики налога и объекты налогообложения, схема формирования налога на прибыль, записи в бухгалтерском учете
По окончании календарного года от суммы фактически полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.
При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены НК РФ по налогообложению прибыли.
Полный перечень корректировок приводится в форме справки к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, носят авансовый характер. В течение года распределение прибыли отражается в учете проводкой Д99К68-начислен условный расход по налогу на прибыль. Конечный финансовый результат рассматривается как сальдо по счету 99.
Понятие «чистой» прибыли, как остающейся в распоряжении организации в связи с переходом на международные стандарты, практически перестало существовать. Ее место заняло понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли и распоряжается организация.
В настоящее время сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с кредита счета 99 «прибыли и убытки»: Д99 К84 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Такая запись называется реформацией баланса.
В текущем учете сумма нераспределенной прибыли (н.убытка) за истекший период переносится с субсчета 84/1 «нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет 84/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет».Произведенные в течение года организацией расходы отчетного года, источником покрытия которых являлась нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет».
Прибыль после налогообложения (налог на прибыль, текущие платежи по налогам в местный бюджет, а также финансовые санкции, приравненные к налоговым) остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных правовых форм собственности законодательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято решение. Для акционерных обществ- это срок до 1 июля.
Использование прибыли, остающейся в распоряжении организации, регламентируется внутренними документами организации, как правило, в ее учетной политике. Некоторые аспекты использования прибыли фиксируются в ее уставе. В соответствии с уставом организации, либо решением распределительного органа в организации создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы [11].
В крупных организациях, особенно акционерных с большим числом акционеров более предпочтительной является создание фондов. Для небольших организаций с узким кругом учредителей можно использовать прибыль непосредственно, не образовывая фондов целевого назначения.
В целом вся прибыль в организации распределяется и используется по двум направлениям: на накопление и на потребление.
Критерием такого деления является влияние использования прибыли на имущество организации. Использование прибыли на накопление приводит к увеличению имущества организации, а использование ее на потребление не увеличивает имущество организации. Накопленная прибыль организации может быть вложена ей в уставные капиталы других организацией, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и т.п.
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников — дивидендов, страховых выплат и т. д.
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД и т. д.
Участвуют в проекте «Сколково».
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.Стандартной ставкой считается 20% от чистой прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки [2]:
Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.
Применение ПБУ 18/02 [4] позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разницы между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временной разницы образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Есть доходы и расходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Порядок расчета налоговой базы. Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев. Отчет нужно сдавать до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
В бухгалтерском учете налога на прибыль используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01). Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП [7]:
Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.
Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).
Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.
Отражение записей по возникшим разницам:
Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.
При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО. Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.
Заключение
В процессе выполнения работы была достигнута ее основная цель, которая заключалась в закреплении теоретических знаний и умений по дисциплине.
Для выполнения поставленной цели были решены задачи:
- охарактеризована организация аналитического учёта в торговле;
- рассмотрено отражение в учете использования прибыли; варианты использования прибыли; налог на прибыль; особенности учета в торговле: плательщики налога и объекты налогообложения, схема формирования налога на прибыль, записи в бухгалтерском учете.
Аналитический учет (суммовой и количественный) в бухгалтерской службе ведется либо на основе оборотных ведомостей или сальдовым методом. Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров. Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
По окончании календарного года от суммы фактически полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. Использование прибыли, остающейся в распоряжении организации, регламентируется внутренними документами организации, как правило, в ее учетной политике. Некоторые аспекты использования прибыли фиксируются в ее уставе. В соответствии с уставом организации, либо решением распределительного органа в организации создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.06.2020) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833f5b8b817c276e9/
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.05.2020) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 N 3245) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35543/
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 томах: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 922 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 400 c.
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.