Учет материально-производственных запасов

ВВЕДЕНИЕ

Материальные ресурсы - это потребляемые в процессе производства предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические нужды.
Для осмысления сути, состава и классификации материальных ресурсов нужно проанализировать некоторые теоретические и методические аспекты, подчеркивающие актуальность проблемы рационального и экономного их применения. Не нужно отождествлять понятия рационального и экономного применения материальных ресурсов. Они неоднозначны и характеризуют два разных процесса управления материалопотреблением.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что эффективное и рациональное использование материальных ресурсов способствует эффективной деятельности, увеличению платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Информационной и методологической основой проведения теоретического исследования являются: ФЗ №402 «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в котором зафиксированы основные нормативные положения. Задачи учета материально – производственных запасов освящены в Приказе Министерства финансов РФ №119 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Понятие сущность и организация учета материально-производственных запасов рассмотрены в учебниках, учебных пособиях и в экономических журналах таких авторов как: Вахрушина М.А., Воронов Е.Ю., Кондаков Н.П Жаров В.Д. Состав и структура материально - производственных запасов освящены в периодических изданиях под авторством: Галаустов В.У, Иванова Р.Л. В статье автора Абаевой Н.П. описана классификация материально – производственных запасов. Автор Грызунова Н.В. описывает в своей статье методику организации учета материально-производственных запасов в бухгалтерии и на местах их хранения. Коське М.С. в своей статье рассматривает нормативно правое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов.
Целью данной работы является рассмотрение учета материально-производственных запасов. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
проанализировать понятие, сущность, задачи учета материально – производственных запасов и их классификацию;
разобрать методику учета материально – производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии;
рассмотреть бухгалтерский учет материалов и порядок отражения их остатков в бухгалтерском балансе;
обобщить и сделать выводы.
Структура работы состоит из введения, трех разделов основной части, заключения и списка используемой литературы.
1.Понятие, сущность, задачи учета материально – производственных запасов и их классификация
В бухгалтерском учете учет материалов занимает существенное место в финансовой деятельности предприятия. Приобретаемые и поставляемые материалы и сырье – главный источник для производства продукции.
В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до одного года, относящиеся к предметам труда и нужные для производства и для хозяйственных нужд предприятия. Относят к материально-производственным запасам, покупаемым в целях реализации работ, сосредоточенных на извлечение прибыли, малоценное имущество. Приобретенные средства разделяют на производство или административные нужды.
Материальные ресурсы – это потребляемые в процессе производства предметы труда в виде сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии.
К сырью, обычно, причисляют продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалы как продукт труда, прошедшие предварительную обработку, служат продукцией обрабатывающей или перерабатывающей промышленности.
Производственные запасы применяют, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью используются в любом производственном цикле и целиком переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Учет материально-производственных запасов в организациях Российской Федерации реализовывается соответственно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Согласно приказу Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
формирование фактической себестоимости запасов;
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением определенных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
своевременное обнаружение излишних и ненужных запасов с целью их возможной продажи или обнаружения других возможностей вовлечения их в оборот;
проведение анализа эффективности применения запасов.
В свой состав оборотные средства заключают:
производственные запасы, сырье, материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты, запасные части для ремонта, тара и тарные материалы, спецодежда, а также средства труда стоимостью менее сорока тысяч рублей за единицу или сроком службы не более одного года, то есть не причисляемые к основным средствам;
незавершенное производство – необработанные сырье, материалы, полуфабрикаты собственного производства, а также малоценные инструменты и инвентарь, вступившие в процесс производства;
расходы, связанные с ближайшей и перспективной подготовкой производства новых видов продукции и их освоением;
прочие оборотные фонды в виде незавершенного производства подсобных хозяйств предприятия.
Включаются в состав фонда обращения:
готовая продукция на складе;
продукция, находящаяся в пути к потребителю;
денежные средства на счетах в банке, в аккредитивах, ценных бумагах;
денежные средства в кассе предприятия;
дебиторская и кредиторская задолженности.
Проводится классификация сырья и материалов по следующим признакам:
по отрасли происхождения может быть сырье промышленным и сельскохозяйственным;
по степени участия в производстве продукции сырьё и материалы подразделяются на основные и вспомогательные. Относят к основным те виды сырья и материалов, из которых производится продукция предприятия или которые являются её составной частью. Применяются вспомогательные материалы для реализации технологического процесса, производства инструмента, оснастки, ремонта и эксплуатации оборудования, хозяйственных нужд;
по стадии применения разбирают исходное и вторичное сырьё и материалы. Представляет собой исходное сырьё и первичные материалы материальные ресурсы, первоначально используемые для основания продукта. По отношению к конкретному продукту вторичным является сырьё, которое вторично завлечено в процесс производства. В свою очередность, исходные материалы могут быть подразделены на две группы: полуфабрикаты и первичные материалы, поступающие со стороны. Представляют собой полуфабрикаты промежуточную продукцию, произведенную на предыдущих стадиях производственного процесса.
Относят к числу комплектующих изделий продукты, не требующие обработки или требующие её в небольшой степени.
Топливно-энергетические ресурсы ввиду их особенной важности для экономики выделены в независимую группу.
Нужда предприятия в электрической и тепловой энергии складывается по следующим направленностям:
на технологические цели;
приведение в движение инструмента и оборудования;
хозяйственные нужды.
Следовательно, находятся материальные ресурсы предприятий в неизменном движении. Они усваивают последовательно три стадии и принимают три формы, производя совершенный кругооборот.
2.Методика учета материально – производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерииВажнейшим документом, регулирующим методику учета материально – производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01.
Бухгалтер, занимающийся учетом материально – производственных запасов, обязан знать основные положения следующих законодательных и нормативных актов:
Гражданского кодекса и Налогового кодекса Российской Федерации - в которых выявлен механизм договорной работы, являющейся основой создания оправдательной и первичной учетной документации, установлены отдельные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.
Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где зафиксирован ряд существенных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые лишь Минфином России, которые закрепляют минимальные государственные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности отталкиваясь из нужд рыночной экономики и мировой практики. Методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важными документами служат План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
Рабочие документы организации, основывающие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Зависит порядок учета материально – производственных запасов на складах и в бухгалтерии от метода учета материально-производственных запасов. Предусматривает метод порядок и порядок ведения учета материалов, виды учетных регистров, их число, взаимосверку показателей.
Самым распространенным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский, также вероятно применение количественно-суммового метода и с поддержкой отчетов материально-ответственных лиц.
Существенными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются следующие:
оперативность и бухгалтерская надежность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые заполняются материально-ответственными лицами;
регулярный контроль работников бухгалтерии прямо на складе за точным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;
предоставлять бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов, держащихся на складе, данным текущего складского учета;
исполнение бухгалтерией учета движения материалов только в стоимостном измерителе по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе материальных групп и мест их хранения;
регулярное подтверждение показателей складского и бухгалтерского учета путем соизмерения остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Предполагает оперативно-бухгалтерский метод учета материалов ведение на складах лишь количественно-сортового учета движения материалов. Исполняется он на карточках складского учета материалов. Открывает карточки бухгалтерия на любой номенклатурный номер материала и под расписку отдает их заведующему складом. Кладовщик по мере поступления на склад материалов выписывает приходный ордер или замещающий его документ и отмечает его в карточке складского учета материалов. На основе расходных документов в карточках отмечается расход материалов.
Выводится остаток в карточке после всякой записи. Входит в обязанности кладовщика запись учетных цен в документы на приход и расход материалов, и номер записи по картотеке склада. В определенные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием числа документов, их номеров и групп материалов, к которым они причисляются.
Принимает бухгалтер материального отдела от материально-ответственного лица документы при реестрах прямо на складе, внимательно проверяет точность отражения главных реквизитов документов в карточках складского учета и удостоверяет проверку своей подписью, вслед за тем карточка получает силу бухгалтерского регистра. Должен работник бухгалтерии также осуществлять на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов. Материально – ответственного лицо по состоянию на первое число любого месяца выносит остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов.
Следовательно, методология учета материально-производственных ресурсов в бухгалтерии и на местах их хранения основывается на нормативно-правовой базе и предусматривает ряд методов организаций учета.
3.Бухгалтерский учет материалов и порядок отражения их остатков в бухгалтерском балансеВедется синтетический учет материалов на производственных предприятиях на активном счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. Предназначен счет 10 «Материалы» для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей предприятия.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Целесообразно при ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» открыть два аналитических счета: материалы по учетным ценам; транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов.
Учитываются материалы на десятом счете по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по данным ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отображается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Рассмотрим типовые проводки поступления материально - производственных запасов на предприятие (таблица 1).
Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по поступлению материалов
№ Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступили материально – производственные запасы от поставщиков по фактической стоимости 10 60
2 Поступили материалы, приобретённые подотчетными лицами по фактической стоимости 10 71
3 Поступили материально – производственные запасы от учредителей как вклад в уставной капитал по согласованной стоимости 10 75,1 или 83
4 Поступили материалы в безвозмездное пользование по рыночной стоимости 10 91,1
5 Отражение материально – производственных запасов изготовленных на собственном предприятия по фактической себестоимости 10 20,21,23
На сегодняшний день используются разные варианты учета выбытия материалов в бухгалтерии. Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета материалов, которые открываются на любое название материалов. Бухгалтер в карточках отображает движение материалов на основе первичных учетных документов, отдаваемых в бухгалтерию складами и подразделениями. В данных карточках ежемесячно выводятся обороты, и остатки на начало следующего месяца.
бухгалтерией карточки аналитического учета не ведутся. Все документы приходные и расходные группируются по номенклатурным номерам, по ним вычисляются итоговые данные за месяц по приходу и раздельно по расходу, которые вписываются в оборотную ведомость. Составляются оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости так же, как в первом варианте. Сверяются остатки в оборотных ведомостях с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
Осуществляется обобщение, и группировка информации о движении материалов в ведомостях движения материалов каждый месяц, раздельно по любому складу, подразделению, иным местам хранения материалов.
Рассмотрим типовые проводки по выбытию материалов (таблица 2).
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по выбытию материалов
№ Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отпущены материалы в основное и вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, по фактической себестоимости 20,23,25,26 10
2 Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов), по фактической себестоимости 10 10
3 Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией 94 10
4 Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий 99 10
5 Отражается продажа материалов.  91,2 10
В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя: суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам; затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза; процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету; прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.
В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.
Остатки материалов отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1210. Сырье и материалы - которые не были применены в процессе производства продукции, по ним в строке 1210 баланса формируют сведения об остатках средств по дебету и кредиту счетов.
Следовательно, учет материалов осуществляется на 10 активном счете. Синтетический учет обобщает информацию о поступлении материалов, а аналитический детализирует ее по видам МПЗ. Аналитический учет ведётся по каждому поставщику, учредителю или подотчетному лицу, через которые осуществляется поступление материалов. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту их списание.
ЗАКЛЮЧЕНИЕВ завершении проведенного теоретического исследования можно сформулировать следующие выводы. Материально – производственные запасы представляют собой производственные ресурсы, используемые в одном производственном цикле и переносящие свою стоимость на вновь созданные товары, работы ли услуги. К ним также относятся малоценные основные средства стоимостью до сорока тысяч рублей. Классифицируются они по различным признакам.
Методология учета материально - производственных запасов построена с учетом правовых норм РФ. Учет производится не только в бухгалтерии, но и в местах хранения материалов, в частности на складах. Единая методология учета материалов обуславливает взаимосвязь бухгалтерского и складского учета. Связь складского учета с бухгалтерским очевидна, это проявляется в использовании общей первичной документации, сверкой данных складского и бухгалтерского учета. Используется при этом метод оперативно-бухгалтерский, в отдельных случаях количественно-суммовой метод и анализ отчетов материально-ответственных лиц.
Учет материалов ведется на 10 активном счете, к нему открываются субсчета и аналитические счета. Аналитический учет ведется по каждому поставщику, учредителю и подотчетному лицу. С помощью синтетического учета происходит группировка по источникам поступления материальных ресурсов. Аналогично организован учет по выбытию материалов. Поступление отражается по дебиту счета 10, а выбытие по кредиту этого же счета. В бухгалтерском балансе остатки материалов отражаются в строке 1210.
Теоретическая значимость данной темы обусловлена расширением и углублением знаний, полученных в процессе теоретического исследования, с целью их применения в практической деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (последняя ред. от 26.07.2019 года). //Собрание законодательства. – 2019. - №8. – С 82 – 83.
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01// Экономика и право. – 2017. - № 11. – С.21 -27.
Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 №3245) // Информационный массив Консультант плюс. URL http: // www.consultant.ru/ (дата обращения 23.06.2020).
Абаева Н.П. Классификация материально – производственных запасов// Аудит и финансовый анализ. - 2019. - № 1. - С. 27 - 32.
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский учет: учебник / М. А. Вахрушина. - 7-е изд., -М.: Национальное образование, 2018. - 672с.
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: учебник /Е.Ю. Воронова.- М. : Юрайт. - 2017. – 428 с.
Грызунова Н. В. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета. // Экономика, статистика и информатика. – 2019. – № 8. – С. 67-72.
Галустов В.У. Исследование проведения контроля за движением материально – производственных запасов. // Учет и статистика. - 2020. - № 1. - С. 43 - 49.
Жаров В.Д. Материально – производственные запасы как часть оборотного капитала. // Финансы и кредит. – 2018. - №5 – С.43-46.
Жидкова О.Н. Состав и структура материально – производственных запасов как объектов бухгалтерского учета. //Главбух. - 2019. - №6. - С. 17-18.
Иванов Р.Л. Учет поступления материалов.// Познавательная бухгалтерия. – 2019. - №1. – С.34 – 37.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков; М.А. Иванова: ИНФРА-М, 2018. - 367с.
Коське М.С. Аудит оборотных средств на предприятии. //Аудитор. – 2019. - №12 – С.33-41.
Маслова. Е.С. Особенность аналитического учета выбытия материально – производственных запасов. //Главный бухгалтер. – 2017. - №3. – С.22-26.