Учет денежных средств, обязательств и расчетов в строительстве

Аннотация: В данной статье рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, работающие в области строительства, а также особое внимание сконцентрировано на учете денежных средств, обязательств и расчетов в строительстве, выделены проблемы, которые могут возникнуть в учете строительных организаций.
Ключевые слова: строительство, бухгалтерский учет, финансовый учет, учет денежных средств, учет обязательств и расчетов, подрядчики 
Abstract: This article discusses the features of accounting in organizations working in the field of construction, and also focuses on the accounting of funds, liabilities and settlements in construction, highlights the problems that may arise in the accounting of construction organizations.
Key words: construction, accounting, financial accounting, accounting of funds, accounting for liabilities and settlements, contractors
Строительство, как одно из крупнейших направлений экономики, имеет свои специфические особенности, которые проявляются как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете строительных организаций.
Актуальность поставленной темы заключается в том, что бухгалтерский учет в строительной отрасли имеет свои особенности и нюансы, о которых должны знать все хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность именно в этой отрасли. Указанный факт имеет большое значение, так как от этого зависит правильность ведения учета денежных средств, обязательств и расчетов в строительстве, но данная тема не изучена и исследована c особой тщательностью. По этой причине возникает необходимость более глубокого изучения ведения учета в строительстве.
Рассмотрим наиболее подробно особенности осуществления учета в строительной отрасли. В первую очередь, необходимо обратить внимание при ведении бухгалтерского учета на следующие особенности:
специфичной является первичная документация (акты, журналы, сметы, справки и др.);
формируется развернутая пообъектная аналитика;
каждое обособленное подразделение строительной организации необходимо ставить на учет в налоговые органы, что вызывает свои нюансы налогообложения;
возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов;
иные особенности ведения учета [1, с. 123].
Учет расчетов организаций в строительстве осуществляется либо с поставщиками и подрядчиками, либо с покупателями и заказчиками.
Наибольшее внимание следует уделять именно расчетам с поставщиками и подрядчиками, так как наиболее распространенными расчетами являются расчеты за сырье, материалы и другие материальные ценности. Экономическое содержание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» заключается в контроле за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками [2, с. 459].
Организации, функционирующие в строительной отрасли, могут выступать в роли застройщика, подрядчика или субподрядчика.
Организации, которые в рамках различных видов договора в сфере строительства осуществляют функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядными организациями отражают также на счете 60. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.
По кредиту шестидесятого счета отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей, а по дебету - суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных. Приведем наглядный пример в таблице 1.
Таблица 1
Примеры операций, отраженных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Корреспонденция счетов Содержание хозяйственных операций
Дебет Кредит 41 60 Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
20 (44) 60 Оказание услуг, выполнение работ
60 субсчет «Аванс выданный» 51 Перечислен аванс поставщику
60 60 субсчет «Аванс выданный» Зачет аванса
Представленные примеры отражают сущность стандартного отражения операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками, которые характерны для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет. Особенности строительной отрасли рассмотрим далее.
Подрядчики при выполнении договоров должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ [3, с. 165].
Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут быть выполнены с помощью двух вариантов, суть первого из них заключается в поэтапных платежах (авансах) за выполнение подрядчиком работ на конкретных этапах. Второй же способ предполагает разовый платеж за всю сделанную работу на объекте строительства после ее завершения [3, с. 167].
Указанные варианты определения финансового результата по работам могут использоваться подрядчиком в равной степени, выбор остается за ним.
В случае, когда доход определяется поэтапно, финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по определенным стадиям.
Если подрядчик формирует свою выручку после завершения строительства объекта в целом, то она выражается в виде разницы между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству [4, с. 167].
Расходы подрядчика, как правило, имеют свое отражение на счетах 20–29 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Таблица 2
Пример отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности подрядчика в случае, когда объект сдается поэтапно
Корреспонденция счетов Содержание хозяйственных операций
Дебет Кредит 51 62 субсчет «Авансы полученные» Получен аванс для выполнения СМР
62 субсчет «Авансы полученные» 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Начислен НДС
20 60 (или 70, 69, 02 и др.) Отражены расходы по отдельному этапу СМР
19 60 Отражен НДС
46 90 субсчет «Выручка» Отражена стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов СМР, принятых в установленном порядке
90 субсчет «Себестоимость продаж» 20 (или 26) Списаны затраты по законченным и принятым этапам СМР
90 субсчет «НДС» 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Начислен НДС на стоимость законченного этапа
68 субсчет «Авансы полученные» 62 Принят к вычету НДС с суммы аванса
62 субсчет «Авансы полученные» 62 Отражен зачет аванса
62 46 Списана стоимость всех этапов в целом по окончании работы
В таблице 3 отражаются операции по формированию финансового результата, который формируется на основании договора.
Таблица 3
Пример отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности подрядчика при сдаче объекта целиком
Корреспонденция счетов Содержание хозяйственных операций
Дебет Кредит 51 62 субсчет «Авансы полученные» Получен аванс для выполнения СМР
62 субсчет «Авансы полученные» 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Начислен НДС
20 (или 26) 60 (или 70, 69, 02 и др.) Отражены расходы по выполнению работ в целом по объекту
19 60 Отражен НДС
62 90 субсчет «Выручка» Отражена стоимость объекта, принятого заказчиком
90 субсчет «Себестоимость продаж» 20 (или 26) Списаны затраты по законченному и принятому объекту
90 субсчет «НДС» 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Начислен НДС на стоимость законченного и переданного объекта
68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» 62 Принят к вычету НДС с суммы аванса
62 субсчет «Авансы полученные» 62 Отражен зачет аванса
Таким образом, можно сделать вывод, что в строительстве учет денежных средств, обязательств и расчетов осуществляется в зависимости от специфики отрасли, которая основана на своеобразной первичной документации и иными обстоятельствами. При этом существует два способа определения финансового результата, что имеет свое отражение в бухгалтерском учете строительных организаций. Все это предусмотрено в российском законодательстве, однако существуют некоторые проблемы, связанные с недостаточной квалификацией сотрудников, что в итоге приводит к ошибкам и неточностям, следовательно, возникают угрозы формирования неверного финансового результата. Решением таких проблем будет разработка подробных рекомендаций ведения учета денежных средств, обязательств и расчетов в строительстве.
Список литературы:
Булеев, А. И. Малые консалтинговые предприятия в сфере аудита и бухгалтерского учета в строительстве : монография / А. И. Булеев, Н. А. Адамов. — Москва : ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2012. — 120 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru.ezproxy.ranepa.ru:3561/8367.html
Семенихин, В. В. Строительство / В. В. Семенихин. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ГроссМедиа, 2019. — 1458 с. — Режим доступа: https://e-lanbook-com.ezproxy.ranepa.ru:2443/book/143540
Кармокова, К. И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве : учебное пособие / К. И. Кармокова. — 3-е изд. — Москва : МИСИ-МГСУ, ЭБС АСВ, 2018. — 248 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru.ezproxy.ranepa.ru:3561/86294.html
Финансовый учет в строительстве : учебно-методическое пособие / Е. М. Акимова, П. А. Васильев, О. Д. Гриник, Т. Н. Кисель. — Москва : МИСИ-МГСУ, ЭБС АСВ, 2019. — 37 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru.ezproxy.ranepa.ru:3561/95538.html