Современный механизм исчисления и взимания НДС

Введение
Выбор данной темы обусловлен ее актуальностью. Актуальность выбранной темы заключается в том, что на данный момент в современном мире одним из механизмов регулирования экономических процессов в стране выступает система налогообложения. Это объясняется тем, что налоговые доходы составляют наибольшую часть источников доходов бюджета бюджетной системы Российской Федерации. В системе налогообложения налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важное место, так как он занимает лидирующие места в структуре поступлений в консолидированный бюджет страны, а также решающую роль играет специфичность налога в области его исчисления и взимания.
По этой причине целью реферата является углубление и специализация знаний и навыков в области исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в условиях практического применения налогового законодательства для решения реальных производственно-хозяйственных, финансовых и управленческих проблем.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
самостоятельно изучить рекомендованную литературу, а также ознакомиться с материалами по совершенствованию налоговой системы, публикуемыми в периодической печати;
изучить роль и значение НДС в современной налоговой системе;
рассмотреть актуальные проблемы по взиманию налога в современных условиях;
раскрыть механизм исчисления НДС;
применить практические навыки в правильном исчислении НДС и соблюдении налогового законодательства;
разработать предложения по совершенствованию налоговой системы в сфере исчисления НДС.
В связи с актуальностью поставленной темы многие авторы упоминают и рассматривают исследуемый налог в своих работах.
Теоретические аспекты НДС были рассмотрены в трудах В. В. Авилова и Л. Ш. Оруджева. Методологические основы исследования НДС представили в своих работах такие ученые, как: И. С. Ахметзянова, А. М. Кипкеева, Т. А. Хубаев.
Глава 1. Роль и значение НДС в налоговой системе Российской Федерации
Роль НДС в формировании федерального бюджета
В настоящий момент каждое государство в роли своих органов власти исполняет соответствующие функции, которые направлены на общество соответствующей страны. Для выполнения своих функций государство нуждается в финансовых источниках, одним из которых выступают налоги и сборы. Они являются элементом формирования доходов государственного бюджета, поэтому имеют тесную связь с функционированием самого государства.
Итак, каждая страна имеет свою систему налогообложения со своими специфическими особенностями. Налогообложение выступает как неотделимая часть экономики страны. Под налоговой системой в Российской Федерации (РФ) понимается вся совокупность законодательно установленных федеральных, региональных и местных налогов, в построении и исчислении которых реализуются определенные принципы.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].
Российская налоговая система предусматривает существование прямых и косвенных налогов. Прямые налоги взимаются налоговыми органами с хозяйствующих субъектов, а также с физических лиц за доходы от факторов производства, а косвенные, в свою очередь, выступают надбавкой, состоящей в самой цене товара, услуги или работы. Косвенные налоги в налоговой системе РФ играют ключевую роль и занимают важное место. Они выполняют, как правило, выраженную фискальную и регулирующую функцию. Система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации доходов в бюджет.
Представим ключевые преимущества косвенного налогообложения в России:
мгновенное поступление средств в бюджетную систему Российской Федерации;
поступление НДС в полном объеме в бюджет, по причине того, что косвенные налоги распространяются на товары народного потребления [5].
К наиболее существенным из косвенных налогов относится НДС. Ключевая роль в налоговой системе страны отводится именно ему, потому что он является федеральным налогом, и только за 2019 год за счет него было сформировано 23,5% налоговых доходов федерального бюджета [8]. Выполняя свою основную функцию — фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования и структуру потребления.
Рассматриваемый налог взимается посредством определенных надбавок к цене товара, работы или услуги. Данный вид налога представляет собой часть добавленной стоимости товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС зависит от количества стадий, которые пройдет товар, так как по мере продвижения товара растут затраты, а вместе с ними увеличивается и сумма НДС в цене товара. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог, то есть налоговое бремя, в конечном итоге, ложится на плечи конечного потребителя.
Получается, что НДС собирает каждый продавец в процессе всего движения товара до момента окончательной продажи. Из выручки он вычитает НДС, уплаченный при покупке каких-либо товаров. В этом случае возникает принцип уплаты НДС, который заключается в предоставлении права на зачет за счет объема уплаченного НДС. Оно может быть реализовано при наличии источника для вычета, то есть полученного НДС. Сущность зачета по НДС заключается в том, чтобы облагать налогом суммы факторов производства. Продавец при покупке товаров для своего производства не несет налоговое бремя, потому что он получает вычет со стороны государства на сумму НДС, которая была уплачена им поставщикам. Суть такого механизма заключается в перекладывании налогового бремени на конечного потребителя, который уже не вправе как-то его компенсировать. По этой причине НДС считается налогом на потребление.
Налог действует на территории России с 1 января 1992 года. Порядок его исчисления и уплаты был регламентирован законом «О налоге на добавленную стоимость», в настоящее время это определяет 21 глава Налогового кодекса Российской Федерации [7].
Таким образом, можно сделать вывод, что НДС, выполняя свою фискальную функцию, играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета страны. По причине того, что НДС относится к косвенным налогам, он имеет свою специфику начисления и взимания, сущность которой проявляется в том, что сумма НДС – это надбавка в самой цене товара. Данный механизм со временем претерпевал своеобразные изменения, которые привели НДС к тому виду, который он имеет в данный момент.
1.2. Механизм исчисления и взимания НДС
Было выяснено, что бремя по уплате НДС лежит на конечном потребителе, однако налогоплательщиками этого налога являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Объекты налогообложения по НДС регламентированы статьей 146 Налогового кодекса РФ и представлены на рисунке 1.
Налоговая база по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции, то есть по каждому из объектов налогообложения отдельно:
1. Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а также авансовых платежей полученных в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ или оказания услуг.
2. Стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг).
3. Первоначальная стоимость при вводе объекта основного средства в эксплуатацию.
4. Стоимость ввозимых импортных товаров.
Так, ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС. Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей. Здесь, при расчете налога, присутствуют определенные правила.
Так, к примеру, если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используется формула:
НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины +
Акцизы × Ставка НДС (1)

Рисунок 1 – Объекты налогообложения по НДС
НДС определяется отдельно по каждой группе товаров, а итоговой величиной налога к уплате является исчисленная сумма НДС по всем представленным группам.
НДС предусматривает несколько групп ставок, к ним относятся следующие:
основные учетные ставки:
0% - Товары (работы, услуги) непосредственно связанные с производством и реализацией их на экспорт, работы (услуги) выполняемые непосредственно в космическом пространстве и др.
10% - Продовольственные товары (первой необходимости), некоторые товары для детей, все периодические печатные издания за исключением рекламного и эротического характера, некоторые медицинские товары по перечню установленного правительством РФ.
20% - все остальные товары (работы, услуги).
Расчетные налоговые ставки применяются в том случае, если сумма НДС включена в налоговую базу, её нужно определить расчетным путем:
10%/110%;
20%/120%.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [2].
Сумма НДС = НБ * НСт (2)
Как упоминалось ранее, налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму НДС на величину налоговых вычетов по НДС, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ.
Вычетам подлежат суммы НДС, которые были предъявлены налогоплательщику поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг),
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, как будут соблюдены все условия:
1.       Приобретенные материальные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны.
2.       Все материальные ценности, товары, работы и услуги будут использованы в деятельности облагаемой НДС
3.       На все приобретенные материальные ценности товары, работы и услуги имеются счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС
Все эти условия должны быть исполнены обязательно вместе, потому что в случае несоблюдения хотя бы одного из них, "входной" НДС не будет подлежать вычету.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между суммой НДС взимаемой при продаже и суммой НДС принятым к вычету при покупке.
Сумма НДС к уплате в бюджет (или возмещение из бюджета) =
= Сумма НДС начисленный — Сумма НДС к вычету (3)
В случае возникновения такой ситуации, когда сумма НДС, подлежащая вычету, превышает сумму начисленного НДС, то разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

Глава 2. Практика взимания НДС
2.1.Динамика уплаты НДС в бюджет Российской Федерации
НДС составляет большую часть налоговых поступлений в бюджет страны, именно поэтому рассмотрим динамику поступлений налога в консолидированный бюджет Российской Федерации (таблица 1).
Таблица 1
Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации, млн. руб.
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. Темпы роста, %
2018/2017 2019/2018
Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ 3069 928,215 3 574 613,815 4 257 770,868 116,44% 119,11%
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 166 376,156 186 559,6 223 970,973 112,13% 120,05%
Итого уплачено НДС в консолидированный бюджет 3236304,371 3761173,371 4481741,841 116,22% 119,16%
Согласно проведенному анализу поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации можно наблюдать исключительно положительную динамику НДС. Это касается и НДС на товары, реализуемые на территории РФ, и НДС на товары, ввозимые на территорию РФ.
В период с 2017 года по 2018 год темп прироста НДС с товаров, которые были реализованы в России, составил 16,44%, темп прироста НДС с товаров, которые были ввезены на территорию России, равен 12,13%. Общий прирост поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ составил 16, 22%. В большей степени на рост уплаченного НДС повлиял рост именно той части налога, который был уплачен с товаров на территории РФ, так как его рост выше роста другой составляющей НДС на 4,31%.
За период 2018-2019 гг. наблюдается также положительная тенденция, а которой свидетельствует рост представленных показателей НДС. Так, НДС с товаров, реализуемых в России, увеличился на 19,11%, а с ввозимых товаров – на 20,05%. Общий рост поступлений НДС составил 119,16%. Однако в этом периоде такой рост обеспечен в большей мере за счет НДС с товаров, ввозимых на территорию России.
Исходя из представленных данных, можно сказать, что поступления НДС в консолидированный бюджет страны наращивают темпы роста за представленный период, так как за период 2018-2019 гг. у НДС темпы прироста выше, чем за 2017-2018 гг. на 2,94%. Причем максимальный прирост наблюдается у поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, за 2018-2019 гг. Эта часть поступлений выросла на 7,92% по сравнению с предыдущим аналогичным периодом.
Положительная динамика поступлений в бюджет страны, в первую очередь, связана с увеличением налоговой ставки по НДС на основную часть товаров с 18% до 20% с начала 2019 года.
Более наглядно представим динамику поступлений НДС на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации, млн. руб.
Теперь рассмотрим задолженность по НДС в бюджетную систему РФ (таблица 2).
Таблица 2
Динамика задолженности по НДС в бюджетную систему Российской Федерации, млн. руб.
Показатель 2017 г. Уд. вес, % 2018 г. Уд. вес, % 2019 г. Уд. вес, %
Задолженность по НДС 523428,243 44,50% 518988,637 45,71% 474831,976 44,38%
Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ 1176313,629 100,00% 1135276,723 100,00% 1069925,642 100,00%
Исследуя задолженность по налогам в бюджетную системы РФ, можно наблюдать отрицательную динамику задолженности по НДС за анализируемый период.
Общая задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему сократилась на 3,49% за период 2017-2018 гг. и на 5,76% за 2018-2019 гг. Виден результат эффективной работы налоговых органов за исследуемый период. В их числе находится и задолженность по НДС, она также снижается на протяжении всего периода: за 2017-2018 гг. – на 4 439,61 млн. рублей (или на 0,85%), за 2018-2019 гг. – на 44 156,7 млн. рублей (или на 8,51%).
Заметно снизился объем задолженности по НДС в 2019 году относительно предыдущего аналогичного периода, он снизился в несколько раз. Если же динамика общей задолженности в бюджетную систему снизилась еще на 2,27% за период, то величина задолженности по НДС в составе общей снизилась на 7,66% за тот же период. Это говорит о наличии положительной тенденции налоговых сборов и эффективной работы налоговых органов в области контроля.
Что же касается структуры задолженности в бюджетную систему РФ, то здесь можно сказать, что задолженность по НДС составляет чуть меньше половины от всего объема, но не превышает 45,71% (такой удельный вес наблюдается в 2018 году и является максимальным за весь период). Минимальная доля задолженности по НДС в общем объеме составляет 44,38% - в 2019 году, в 2017 году она была равна 44,5%, видно заметное улучшение на протяжении 2017-2019 гг. Однако за период 2017-2018 гг. наблюдается увеличение удельного веса задолженности по НДС, что свидетельствует о наличии проблем в налоговой сфере в области контроля.
Также рассмотрим структуру поступлений НДС в бюджет страны (таблица 3).
Таблица 3
Структура поступлений по НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации, млн. руб.
Показатель 2017 г. Уд. вес, % 2018 г. Уд. вес, % 2019 г. Уд. вес, %
Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ 3 069 928,22 17,70 3 574 613,82 16,76 4 257 770,87 18,73
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 166 376,16 0,96 186 559,60 0,87 223 970,97 0,99
Итого уплачено НДС в консолидированный бюджет 3236304,371 18,66 3761173,371 17,63 4481741,841 19,71
Всего поступлений по администрируемым доходам 17343436,14 100,00 21328495,41 100,00 22737273,32 100,00
Проведя вертикальный анализ поступлений по НДС в бюджетную систему, можно увидеть, что объем НДС в администрируемых доходах РФ не превышает 20%. Максимальное значение его удельного веса наблюдается в 2019 году и составляет 19,71%, а минимальное в 2018 году – 17,63%.
В период 2017-2018 гг. доля НДС в доходах бюджета страны снизилась на 1,03%, но уже в 2018-2019 гг. ситуация изменилась в обратную сторону. Здесь доля НДС увеличилась на 2,08%, что вдвое больше, чем снижение за 2017-2018 гг.
Также можно заметить, что наибольшая часть в структуре всех поступлений НДС в бюджетную систему составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. А удельный вес НДС на товары, ввозимые в Россию, не превышает 1%, максимальная доля в составе доходов наблюдается в 2019 году и составляет 0,99%. Минимальное значение наблюдается в 2018 году – 0,87%.
Таким образом, проведя анализ поступлений НДС в консолидированный бюджет, можно сказать, что наблюдается положительная тенденция в период 2017-2019 гг. Причем объем налога наращивает свои темпы с начала 2019 года, что объясняется, в первую очередь, повышением налоговой ставки по НДС. Задолженность по НДС в структуре общей задолженности не превышает 46%, этот показатель снижается, однако до сих пор составляет довольно высокую долю в структуре задолженности.
2.2. Пути совершенствования системы исчисления и взимания НДС
НДС играет ключевую роль среди косвенных налогов в Российской Федерации, потому что его процент в составе доходов бюджетной системы РФ достаточно велик. Но вместе с этим НДС считается сложным налогом, так как исчисление и взимание НДС, применение налоговых вычетов по НДС и оформления первичных документов вызывает множество проблем и споров.
Такую проблему помогу решить следующие мероприятия:
1) упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях;
2) систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия.
3) повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого необходимо:
– наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов;
– создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами;
– повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов,
– снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.
На данный момент много делается в области модернизации системы Федеральной налоговой службы, как показал анализ, это заметно на деле, однако также существует проблема резкого повышения ставки НДС, что привело к увеличению цены на товар. Такое нововведение в области НДС большая часть общества встретила негативно, поэтому предлагается также пересмотреть налоговую ставку на остальные виды товаров, которые облагаются ставкой 20%.
В итоге, можно сказать, что механизм исчисления и взимания НДС работает в России достаточно эффективно, осуществляются мероприятия по его совершенствованию, однако этого всего недостаточно. Необходимо не останавливаться на достигнутом, а принимать новые решения в области модернизации механизма исчисления и взимания НДС в Российской Федерации.
Заключение
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поэтому взимается как некая надбавка в цене товара. Он представляет собой часть добавленной стоимости товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, которая создается в процессе всех стадий производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Каждый продавец, который появляется в цепочке движения товара, включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается НДС в бюджет, то есть налоговое бремя, в конечном итоге, несет конечный потребитель.
Механизм исчисления и взимания установлен на законодательном уровне и обеспечивает его регулирование 21 глава Налогового кодекса Российской Федерации.
НДС выступает важным и ключевым налогом не только среди косвенных налогов, но и во всей налоговой системе России в целом. Это объясняется его немалой долей в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ, динамика поступлений в период 2017-2019 гг. наблюдается исключительно положительной, однако и доля задолженности по указанному налогу также остается на высоком уровне во всей структуре задолженности.
Все это влечет за собой необходимость дальнейшего совершенствования механизма исчисления и взимания НДС в РФ, для этого были предложены некоторые рекомендательные мероприятия, которые позволили бы повысить эффективность работы налоговых органов.
Список используемой литературы
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : от 31.06.1998 г. N 146-ФЗ, в ред. от 29.09.2019 г. / Российская Федерация. Законы. -Доступ из СПС Консультант Плюс.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [с изм. и доп.] / Российская Федерация. Законы // Собрание законодательства РФ.- 2000.- № 32.- Ст. 3340.
Авилова, В. В. Учет, налогообложение и аудит : учеб. пособие / С. Ш. Останина, Е. Л. Водолажская, А. А. Рыболовлева. — Казань : Казанский нац. исследовател. технологический универ., 2015. — 380 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru.ezproxy.ranepa.ru:3561/63523.html (06.10.2020)
Ахметзянова, И. С. Роль НДС в формировании доходной части федерального бюджета / И. С. Ахметзянова, Л. Н. Краснова. — Текст : непосредственный // Проблемы и перспективы экономики и управления : материалы V Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2016 г.). — Санкт-Петербург : Свое издательство, 2016. — С. 20-23. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/219/11472/ (дата обращения: 07.10.2020).
Кипкеева, А. М. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета Российской Федерации / А. М. Кипкеева. — Текст : непосредственный // Вопросы экономики и управления. — 2019. — № 4 (20). — С. 20-22. — URL: https://moluch.ru/th/5/archive/132/4270/ (дата обращения: 08.10.2020).
Оруджева, Л. Ш. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учеб. пособие /, А. М. Мусаева, Э. Б. Мурзагельдиева, З. З. Цахаева. — Махачкала : ДагГАУ имени М.М. Джамбулатова, 2018. — 253 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/116277 (26.03.20)
Хубаев, Т.А. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НАПРАВЛЕНИЯ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ / Т.А. Хубаев, А.Н. Кортяев // Известия Горского государственого аграрного университета. — 2014. — № 51(4). — С. 256-259. — URL: https://e-lanbook-com.ezproxy.ranepa.ru:2443/journal/issue/292168 (дата обращения: 07.10.2020).
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn16/news/activities_fts/9521071/ (дата обращения: 06.10.2020)