Учёт долгосрочных инвестиций

Введение
Любое предприятие в какой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и средних предприятиях практически ежедневно принимаются решения инвестиционного характера - это текущие решения по поводу того, стоит ли приобретать какой - либо новый актив взамен устаревшего, произвести ли его ремонт, стоит ли увеличить, либо уменьшить закупку материалов на данном этапе работы и т.д.
По степени ответственности некоторые инвестиционные решения практически не влияют на дальнейшую деятельность организации и могут быть приняты без разработки детально продуманного плана. Решения же более крупного плана, например, расширение производства, строительство нового здания, полное обновление парка оборудования, освоение нового вида деятельности, должны приниматься на основе продуманного плана действий, при уверенности у руководителя проекта в том, что данное решение принесет организации, в которой он работает, реальную прибыль, а не ухудшит состояние предприятия.
С развитием рыночных отношений и наращиванием экономического потенциала расширяется инвестиционная деятельность предприятий. С помощью инвестиций осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одна из основных задач бухгалтерского учета успешного предприятия состоит в правильной и своевременной организации учета долгосрочных инвестиций, являющихся его экономической выгодой.
Целью данной курсовой работы является изучение учета долгосрочных инвестиции на конкретном примере, т.е. в ООО «ТГК» и разработка мероприятий по его совершенствованию.
Объектом исследования является предприятие осуществляющее строительство жилых и нежилых помещений и продажу тепловой энергии ООО "ТГК", г. Калининград.
Предметом исследования является отражение долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете.
В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть долгосрочные инвестиции, дать понятие, рассмотреть виды и основные задачи бухгалтерского учета;
-рассмотреть методические подходы к учёту долгосрочных инвестиций
-изучить и представить общие сведения об организации ООО «ТГК»;
-рассмотреть документальное оформление движения долгосрочных инвестиций, синтетический и аналитический учёт долгосрочных инвестиций
-разработать план мероприятий по совершенствованию учёта долгосрочных инвестиций
При рассмотрении данной темы была изучена литература следующих авторов: ,Бланка, И. А, Кузнецова, Б.Т,, Блау, С.Л.,, Антипина, А.И,., Саркисова А.С. и др., а так же бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «ТГК».
Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и литературы, приложения.
1 Теоретические основы бухгалтерского учёта долгосрочных инвестиций
Понятие и виды долгосрочных инвестиций
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций [ссылка].
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями[ссылка]:
-осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
-приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
- приобретение земельных участков и объектов природопользования;
-приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.);
-осуществление доходных вложений в материальные ценности. [8, с.50]
Классификации долгосрочных инвестиций [ссылка]:
-по воспроизводственной структуре (новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение);
-по назначению создаваемых объектов (производственные, непроизводственные);
-по отраслям инвестирования (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь и др.);
-по способы производство строительно - монтажных работ (подрядный, хозяйственный, комбинированный);
-по источникам финансирования (собственные, заемные, привлеченные).
Инвестиционная деятельность осуществляемая в форме капитальных вложений производятся субъектами, в качестве которых выделяют [ссылка]:
1)Инвесторы.
2)Заказчики-застройщики.
3)Подрядчики.
Инвесторы - это физические и юридические лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств[ссылка].
Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы[ссылка].
Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом.
Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации[12, с.301].
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по группе статей "Основные средства". По этой статье инвестор и застройщик отражают стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах[ссылка]:
1 "Приобретение земельных участков";
2 "Приобретение объектов природопользования";
3 "Строительство объектов основных средств";
4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
5 "Приобретение нематериальных активов";
6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
7 "Приобретение взрослых животных"
8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)" и др.
Задачи и нормативные документы по учёту долгосрочных инвестиций
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются[ссылка]:
-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется такими основными нормативными документами, как:
-Налоговый кодекс РФ;
-Гражданский кодекс РФ;
- HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_296977/" \t "_blank" Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598); HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_199487/" \t "_blank"
-Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2017)
"Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689);
- HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3053/" \t "_blank" "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (утв. Минфином РФ 30.12.1993 N 160);
- HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_199488/" \t "_blank" Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2017)
"Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) ; HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107972/" \t "_blank"
-Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Российские положения ориентированы в первую очередь на соблюдение требований отечественного законодательства. Они не учитывают уровень инфляции. В международных стандартах, в приоритете правдивое отображение хозяйственной деятельности субъекта.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна удовлетворять, прежде всего, потребности налоговых и других контролирующих органов. В ней достаточно много малопонятной и лишней информации для инвесторов. Отчеты, подготовленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов.
Поэтому переход на МСФО подразумеваал более жесткий самоконтроль в деятельности менеджеров, а также совершенствование способов анализа хозяйственных операций и оценки рисков.
Главное отличие между ПБУ и МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют такие ключевые понятия, присущие МСФО, как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, обесценение активов и пр.
В МСФО нет единого, утвержденного или рекомендованного «Плана счетов». Каждая компания, отчитывающаяся по международным стандартам, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики деятельности и финансовой детализации информации[20, с.85].
В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если какая-то организация хочет воспользоваться номером счета, не предусмотренным планом, она это может сделать только с разрешения Министерства Финансов. В том случае, когда отчетность составляется по МСФО, любая компания имеет право использовать план счетов по РСБУ.
Параграф «Законо-норматив. регулирование» в разделе 1 работы:
Не надо просто писать про существующие уровни регулирования учета и перечислять все документы! Вы пишете подробно только про те законы, кодексы, Положения, ПБУ, План счетов, методуказания, в которых есть информация по регулированию объекта учета по Вашей теме!!!! По порядку перечисляете эти документы и в каждом из них ссылаетесь  на номер раздела/статьи, в которой имеется информация по учету по вашей теме-пишете-о чем говорится!
Открываете каждый из документов и смотрите, что в нем написано про учет по Вашей теме. Если что-то написано-здесь ссылаетесь на статью в этом документе (подробнее расписываете, что в конкретном документе есть по регулированию по вашей теме); если ничего вообще по вашей теме нет-то и перечислять этот документ не нужно!
Дописать!
Методические подходы к учёту долгосрочных инвестиций
Под инвестициями понимаются активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала.[11, с.108].
Основные средства в контексте МСФО к инвестициям не относятся, за исключением инвестиционной собственности, представляющей собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только с целью повышения стоимости капитала.
В данном случае не рассматриваются арендные операции, деловая репутация фирмы, патенты и другие нематериальные активы.
Как и другие балансовые активы, инвестиции классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. Инвестиции, которые могут быть легко и быстро реализованы и которые, как предполагается, не будут учитываться в составе активов более одного года, классифицируют в качестве краткосрочных инвестиций. Быстрореализуемые инвестиции могут продолжительное время оставаться в активах организации, но это совсем не является обязательным условием их переклассификации в долгосрочные.
Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для получения денег, а с целью систематического, длительного по времени получения дохода в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности[16, с.215].
В таких условиях даже рыночные инвестиции, возможность продать которые в любой момент не ставится под сомнение, могут классифицироваться как долгосрочные.
Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции.
Возможно также определение балансовой стоимости путем регулярной переоценки инвестиций по их справедливой стоимости, в качестве которой принимается текущая рыночная стоимость. Для инвестиций в рыночные долевые ценные бумаги компания может устанавливать балансовую стоимость по меньшему значению (либо себестоимости, либо рыночной стоимости), которая определяется по методу портфеля инвестиций.
Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принимаемая в качестве их балансовой стоимости, определяется в результате переоценки инвестиций. Организация, использующая этот метод балансовой оценки, обязана разработать и объявить порядок регулярного одновременного проведения переоценок всех долгосрочных инвестиций, с тем чтобы доказать беспристрастность к характеристике отклонений, возникающих при переоценках[10, с.80].
Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капитала организации и отражается на счете до оценки долгосрочных инвестиций. В случаях, когда при следующих переоценках выявляется уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций на сумму, не превышающую величину ранее проведенной дооценки, эта сумма относится в дебет счета дооценки долгосрочных инвестиций. Такие операции учитываются по каждой долгосрочной инвестиции отдельно.
Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение прибыли (увеличение убытка) за данный отчетный период. В случаях последующего увеличения балансовой стоимости инвестиции при переоценке сумма дооценки в пределах ранее учтенного уменьшения балансовой стоимости инвестиции увеличивает прибыль (уменьшает убыток) соответствующего отчетного периода.
Итак, выделяются четыре основные категории: инвестиции, удерживаемые до погашения или на неопределенный срок; инвестиции, предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для продажи. Учет инвестиций по категориям не исключает их классификацию в отчетном бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, но можно априори определить, что инвестиции, удерживаемые на неопределенный срок или до погашения, чаще всего являются долгосрочными, а предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для торговли являются краткосрочными.
2 Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ООО «ТГК»2.1 Общие сведения об организации ООО «ТГК»
Общество с ограниченной ответственностью "Теплогенерирующая Компания", создано и зарегистрировано 11 октября 2010 г. года в едином государственном реестре. Юридический адрес Общества: 236022, Калининградская область, город Калининград, улица К.Маркса, дом 19 этаж 2, помещение 2. [22].
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Для этого предприятие осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:
-строительство жилых и нежилых зданий (на сегодняшний день основной вид деятельности);
-производство электрической и тепловой энергии;
-деятельность по эксплуатации тепловых сетей;
-обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к электрическим и тепловым сетям.
Учредительными документами компании является учредительный договор и устав общества. В учредительном договоре описывается состав участников общества, размер и состав взносов общества, ответственность учредителей общества за нарушение обязанностей по внесению взносов и вкладов, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества, порядок и условия распределения между участниками общества выручки.
В настоящее время на предприятии ведется активная работа по заключению договоров с предприятиями и частными предпринимателями, являющимися потребителями услуг ООО «ТГК», как с собственниками занимаемых помещений, так и с арендаторами.
Руководство филиалом осуществляет директор, назначенный на должность в соответствии с установленной номенклатурой должностей генерального директора ООО «ТГК». Директор наделен правом, заключать трудовые договоры, распоряжаться имуществом, заключать коммерческие и другие договоры и др.
Так же на предприятии в штатном расписании присутствуют должности заместителя директора по экономике и финансам, ведущего специалиста по защите активов, при производственно–техническом отделе управления ООО «ТГК», создана группа по планированию и контролю.
На рисунке 1 представлена организационная структура управления ООО «ТГК».
4697730169545005335905169545005657851695450034074101695450056578516954500center0Директор
020000Директор

327533012509500340741012509500253619012509500
19354802800350019354802724150049523657620Заместитель директора по экономике и финансам
020000Заместитель директора по экономике и финансам
34042357620Ведущий специалист по защите активов
020000Ведущий специалист по защите активов
20720057620Юридический отдел
020000Юридический отдел
-1631957620Главный инженер – заместитель директора по эксплуатации
020000Главный инженер – заместитель директора по эксплуатации

454406010287000
394144522161500111633022161500161925221615002099310181610Отдел строительства
020000Отдел строительства

49593508699500541210511747500319341510985500340487081280Канцелярия
020000Канцелярия
737235109855Управление эксплуатации
00Управление эксплуатации
-146050109855Отдел главного механика
020000Отдел главного механика

49593502501900066357519875500501650033020Бухгалтерия
020000Бухгалтерия

541210515811500336169069215Отдел по работе с персоналом
020000Отдел по работе с персоналом
213169561595Отдел энергосбыта
020000Отдел энергосбыта
4626610914400032753301549400032048459144000131254513970001619251397000509651083185Касса
020000Касса
1116330264160Отдел главного энергетика
00Отдел главного энергетика
-223520264160Производственно-технический отдел
020000Производственно-технический отдел

4959350170815Финансово-экономический отдел
020000Финансово-экономический отдел
220599010160Служба промышленной, экологической безопасности и охраны труда
00Служба промышленной, экологической безопасности и охраны труда
1047115977900033731202540Административно - хозяйственный отдел
00Административно - хозяйственный отдел

47491651974850046977301727200014878051974850016192517272000
-241300117475Оперативнодиспетчерская служба
00Оперативнодиспетчерская служба
935990105410Отдел организации подготовки производства
020000Отдел организации подготовки производства

2019935673100067564029845000
3373120261620Отдел информационных технологий
020000Отдел информационных технологий

14878052095500016192519748500
-23431575565Отдел материально-технического снабжения
00Отдел материально-технического снабжения
94297567310Отдел подготовки и производства ремонтов
00Отдел подготовки и производства ремонтов
2437130204470склад
020000склад

20199351454150085026514541500
Рисунок - Организационная структура управления ООО «ТГК».
В состав годовой отчетности ООО «ТГК» включаются:
-бухгалтерский баланс ООО «ТГК»;
-отчет о финансовых результатах предприятия;
-отчет об изменениях капитала ООО «ТГК»;
-отчет о движении денежных средств предприятия;
-пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность предприятия сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил, бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету утвержденными Министерством финансов Российской Федерации.
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «ТГК» за 2018-2019г.г..
Таблица 1- Финансовые результаты деятельности ООО «ТГК» за 2018-2019г.г.
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя Средне-годоваявеличина, тыс. руб.
2018 г. 2019 г. тыс. руб.(гр.3 - гр.2) ± %((3-2) : 2) 1. Выручка 11 591 459 12 348 638 +757 179 +6,5 11 970 049
2. Расходы по обычным видам деятельности 10 920 150 11 120 423 +200 273 +1,8 11 020 287
3. Прибыль (убыток) от продаж   671 309 1 228 215 +556 906 +83 949 762
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате -208 476 -243 152 -34 676 ↓ -225 814
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)  462 833 985 063 +522 230 +112,8 723 948
6. Проценты к уплате 443 891 374 929 -68 962 -15,5 409 410
7. Налог на прибыль, изменение налоговых активов и прочее -8 379 -192 321 -183 942 ↓ -100 350
8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7) 10 563 417 813 +407 250 +39,6 раза 214 188
Справочно:Совокупный финансовый результат периода 10 563 417 813 +407 250 +39,6 раза 214 188
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370) -76 410 419 872 Х х х
Источник – Приложение 1,2
За 2019 год годовая выручка равнялась 12 348 638 тыс. руб. За весь рассматриваемый период годовая выручка заметно выросла (на 757 179 тыс. руб., или на 6,5%).
Прибыль от продаж за 2019 год составила 1 228 215 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за два последних года возрос на 556 906 тыс. руб., или на 83%. Исходя из этого, финансовое положение ООО «ТГК» , можно рассматривать как- положительное.
2.2 Документальное оформление учетных операций по долгосрочным инвестициям ООО «ТГК»
Правоустанавливающими документами являются договоры, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: - источников долгосрочных инвестиций: способа проведения капитальных вложений и их вида.
Кроме этого, может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.
Таким образом, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений, учет которых регулируется огромным количеством нормативных документов.
Долгосрочные инвестиции в ООО «ТГК», связаны с:
-осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
-приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
-приобретением земельных участков и объектов природопользования;
-приобретением и созданием активов нематериального характера.
Регистрация аналитического учета затрат на капитальные вложения при журнально-ордерной форме учета в ООО «ТГК» производится в
-ведомости № 18 – которая открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д. В ведомости № 18 «Затраты по капитальным вложениям» производятся записи по затратам на вложения во внеоборотные активы на основании первичных документов или и группировок в разрезе корреспондирующих счетов.
При этом вложения во внеоборотньи активы по отдельным объектам приобретения (строительства) группируются по следующим видам затрат:
- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;
- приобретение нематериальных активов;
- строительные работы;
- буровые работы;
- монтаж оборудования;
- стоимость оборудования, сданного в монтаж;
- проектно-изыскательские работы;
- прочие капитальные работы и затраты;
- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
Для каждой группы затрат в ведомости № 18 отводится обособленный раздел, а внутри раздела – отдельные строки для показателей по объектам вложений или видам расходов.
Выявившиеся в ведомости № 18 итоги оборотов по кредиту счетов учета затрат на производство и расчетов в 19 корреспонденции с дебетом счетов 07, 08 записывают в журнал-ордер № 16. Ведомость № 18 может открываться на год, при этом для отдельных месяцев используются вкладные листы.
- ведомости № 18-1 – ведомость затрат на законченные вложения во внеоборотные активы – заполняется на «ТГК» пообъектно на основании ведомости № 18, по суммам, списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам;
Если ООО «ТГК» выполняет капитальные работы подрядным способом или имеет только затраты по приобретению основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту счетов № 07 и № 33 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами переносятся из ведомости № 18 в журнал-ордер № 16.
- журнал-ордер № 16 – на «ТГК» заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Журнал-ордер № 16 предназначен для учета операций, отражаемых по кредиту счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, в журнале-ордере № 16 приводятся аналитические данные по указанным счетам. Обороты по кредиту счетов № 07, № 27 и №30 в корреспонденции с дебетом счета № 33, счета № 33 в корреспонденции с дебетом счета № 34 и счета № 34 в корреспонденции с дебетом счета № 93 записываются итогами за месяц по данным ведомостей № 18 и № 18/1, а в остальной части - на основании соответствующих первичных документов. Записи по кредиту счета № 75 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу на отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета № 93 – по банковским выпискам. В таблице «Аналитические данные по счету № 93» показываются кредитовые и 20 дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по источникам финансирования капитальных вложений.
Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования капитальных вложений и их использование за период с начала года до отчетного месяца. Обороты по кредиту счетов 03, 07, 08 в корреспонденции с дебетом счетов затрат записывают итогами за месяц по данным ведомости № 18, в остальной части – на основании соответствующих первичных документов. Записи по кредиту счета 07 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу на отгруженное оборудование, записи по кредиту счета 08 – по каждому акту ввода объекта в эксплуатацию. В таблице «Аналитические данные по счетам 03, 07, 08» показывают кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам за отчетный месяц по видам вложений.
Для осуществления капитального строительства в ООО «ТГК» требуется наличие утвержденного проекта, смет и титульных списков, которые должны быть согласованы с организацией, занимающейся строительством объектов.
Проект – это перечень документации, состоящий из чертежей технико-экономических обоснований и пояснительной записки. В титульных списках перечисляют все объекты, указывают время начала работ, размеры незавершенного строительства, переходящего на следующий год и времени его окончания. Для каждого капитального строительства предприятие формирует специальные службы, которые содержаться за счет средств, предназначенных для их финансирования в пределах сумм предусмотренной сметой. При значительных объемах капитального строительства на новостройках создают дирекцию строящихся объектов. А в составе предприятия – отделы капитального строительства (ОКС).
При строительстве хозяйственным способом все затраты учитывают на дебете 08.3 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода 21 объекта в действие. Основанием для записи служат первичные документы. Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства.
Подрядчик обеспечивает ввод в действие объекта в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Как правило, подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, а специальные работы (тепло, свет, канализация, сантехника) передает специализированным организациям – субподрядчикам.
Все расчеты по этим работам заказчик производит только с генеральным подрядчиком, а тот, в свою очередь, рассчитывается с субподрядчиком. Ввод в действие объектов осуществляется приемной комиссией. Комиссия оформляет акт приемки объекта в эксплуатацию, в котором указывают наименование объекта, его место нахождение, техническую характеристику, стоимость объекта по смете и по фактическим затратам.
Каждый законченный и сданный в эксплуатацию объект является отдельным инвентарным объектом, которому присваивается инвентарный номер, и он становится единицей учета основных средств.
В таблице 2 отразим документальное оформление всех хозяйственных операций с долгосрочными инвестициями, производимых на ООО «ТГК».
Таблица 2 – Документальное оформление операций с долгосрочными инвестициями производимыми на ООО «ТГК»
№ Хозяйственные операции Первичные документы
1 Перечислены средства в счет предоплаты строительных работ Договор об оказании услуг, платежное поручение, выписка банка
2 Затраты на строительство помещения под склад отражены в составе капитальных вложений Ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям»
3 Учтена сумма НДС от стоимости выполненных работ Договор об оказании услуг, счетфактура
4 Отражен зачет предоплаты, перечисленной в пользу ООО «Вершина» Договор об оказании услуг, платежное поручение, выписка банка
5 Принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости № ОС-1 - акт о приеме-передаче ОС
6 Учтена сумма НДС от стоимости материалов Счет-фактура
7 Переданы материалы строительному подразделению М -17, требование-накладная (форма №М-11)
8 Включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)
9 Оплачена задолженность перед поставщиками Договор на поставку материалов, платежное поручение, выписка банка
10 Начислена заработная плата работникам строительного подразделения Справка-расчёт, акт выполненных работ, табель
11 Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний РСВ-1, 4-ФСС
12 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), карточка расчета амортизационных отчислений
13 Начислен НДС на строительномонтажные работы, выполненные хоз способом Акт- выполненных работ, Справка-расчёт
14 Перечислен в бюджет НДС Платежное поручение, выписка банка
15 Оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)
16 Учтена сумма НДС по оборудованию требующему монтажа Счет-фактура на оборудование
17 Отражена стоимость услуг по доставке оборудования, требующего монтажа Договор о доставке оборудования
18 Учтен НДС по услугам доставки оборудования Счет-фактура
19 Начислена заработная плата за разгрузку оборудования, требующего монтажа Справка-расчёт, акт выполненных работ, табель
20 Списана стоимость оборудования, переданного в монтаж Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж. Унифицированная форма № ОС-15
21 Учтен НДС по монтажу оборудования Счет-фактура
22 Стоимость оборудования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)
23 Отражена стоимость услуг по доставке оборудования, не требующего монтажа Договор о доставке оборудования
24 Начислена заработная плата за разгрузку оборудования, не требующего монтажа Справка-расчёт, акт выполненных работ, табель
25 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками Договор об оказании услуг, платежное поручение, выписка банка
26 Предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному оборудованию Счет-фактура
27 Принято в эксплуатацию и поставлено на учет оборудование Акт приёма-передачи № ОС-1
28 Отражено финансовое вложение в уставный капитал другой организации Договор об учреждении общества, , платежное поручение, выписка банка
29 Произведена оплата за приобрет актив Платежное поручение, выписка банка
30 Учтена облигация в сумме фактических расходов Договор купли-продажи облигаций
31 Приобретенный вексель оплачен с расчетного счета Акт приема-передачи векселя
32 Отражено погашение векселя Акт приема-передачи векселя, банковская выписка
33 Отражено предоставление займа Договор займа, платежное поручение, выписка банка
34 Начислены проценты по договору займа Договор займа
35 Отражен возврат займа 2017г. Договор займа, выписка банка
Итак, одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальное подтверждение данной операции. Операция принимается к учету при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего скл