Анализ учета материально-производственнвых запасов в организации

Введение

Одним из необходимых элементов воплощения оборотного капитала любого хозяйствующего субъекта выступают предметы труда, которые представляют собой природные или предварительно обработанные материальные ресурсы, включающие сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты, топливо и смазочные масла, запасные части, инвентарь и др. В процессе производства на них воздействуют производственные рабочие хозяйствующего субъекта, создавая с помощью средств труда выпускаемые хозяйствующим субъектом продукты потребления.
В настоящее время в условиях высококонкурентной рыночной экономики приоритетное значение в оценке использования материальных ресурсов приобретают такие показатели эффективности, как снижение удельных затрат всех категорий материальных ресурсов.
Актуальность темы настоящей курсовой работы обусловлена тем, что в в условиях ускоренной интеграции российской экономики в глобальное экономическое пространство происходит и изменение подходов к роли оборотных средств в стратегическом управлении хозяйствующими субъектами.
Спектр таких тенденций формирует потребность в пристальном внимании исследователей к эффективности приобретения и использования такой категории оборотных средств, как материально-производственные запасы (МПЗ), учитывая существенное влияние МПЗ конкретного предприятия на результаты его финансово-хозяйственной деятельности
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что тема курсовой работы «Анализ учета материально-производственных запасов в организации» является весьма актуальной и практически значимой для хозяйствующих субъектов всех форм собственности и разной отраслевой направленности.
Предмет исследования – анализ бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии.
Объектом исследования в работе является анализ учета материально-производственных запасов в компании ООО «Энком».
Цель работы состоит в исследовании анализа учета материально-производственных запасов в ООО «Энком» для разработки рекомендаций по совершенствованию анализа материально-производственных запасов предприятия.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
исследовать теоретические аспекты понятия, классификации и оценки материально-производственных запасов;
проанализировать нормативное регулирование и методику бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
определить задачи и источники анализа материально-производственных запасов и эффективности их использования;
исследовать практику бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов компании ООО «Энком»;
разработать рекомендации по совершенствованию анализа материально-производственных запасов в ООО «Энком».
В качестве методологической основы данного исследования послужили нормативно-правовые акты РФ в области бухгалтерского учета запасов, монографии и статьи российских ученных по проблемам бухгалтерского учета и анализа МПЗ, электронные реурсы, касающиеся темы исследования.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
1. Теоретические аспекты учета и анализа материально-производственных запасов1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасовВ современной информационной экономике, пришедшей на смену экономике индустриальной, остается крайне важным управление материальными запасами широкого спектра отраслей российской экономики.
«Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Сырье и материалы представляют собой важнейший элемент производственных запасов. Сырье и материалы − это те предметы труда, из которых изготовляют продукт. Материалы, используемые в производстве, их условно делят на основные и вспомогательные. Это связано с тем, что основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используется» [4,с.1].
Материально-производственные запасы (МПЗ) должны занимать в управлении хозяйствующими субъектами надлежащее место, что обосновывает важность определения сущности понятия МПЗ и их категорий.
«Материально-производственные запасы – это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) либо приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации» [4, с. 2].
Важное значение имеет и классификация МПЗ по направлениям использования.
«В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
− используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
− предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
− используемые для управленческих нужд организации (топливо, запасные части, вспомогательные материалы и др.).»[4, с. 2].
Также существенно и рассмотрение методики оценки МПЗ в бухгалтерском учете РФ.
«Обычно материальные запасы, как и прочие объекты нефинансовых активов, учитываются по первоначальной (фактической) стоимости, которая в дальнейшем не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.»[4, с. 3].
Виды фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов отражены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Фактические затраты на приобретение МПЗ
Отметим, что в фактическую стоимость МПЗ не включаются:
1) проценты по кредитам и заемным средствам, привлеченным предприятием для покупки конкретных МПЗ;
2) затраты на содержание складского помещения приобретенных МПЗ.
Порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов по видам приобретения отражен в таблице 1.
Таблица 1 – Фактическая себестоимость МПЗ по видам приобретения
Вид приобретения МПЗ Порядок оценки фактической себестоимости
Вклад в уставный капитал компании исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) компании,
Изготовлены силами компании исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Приобретены по договору, который предусматривает оплату не денежными средствами исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров .
Получены безвозмездно исходя из и рыночной стоимости полученных МПЗ на дату принятия их к учету.
Отметим, что текущая рыночная стоимость – это цена продажи конкретного материально-производственного запаса или аналогичной ему товарной позиции на дату принятия данного МПЗ к учету. Принимаемая при оценке МПЗ текущая рыночная стоимость должна быть подтверждена документально (на основании данных о ценах от организаций–изготовителей; сведений от органов государственной статистики) или экспертным путем.
Стоимость МПЗ, оцененных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта МПЗ к учету.
«Определение себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится следующими методами оценки запасов:
− по себестоимости каждой единицы;
− по средней себестоимости;
− по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из методов к группе (виду) материально-производственных запасов осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики» [4.с.5]
Отметим, что в целях бухгалтерского учета в каждом хозяйствующем субъекте учетная политика может предусматривать различные методы списания для разных групп МПЗ, но при этом по каждой конкретной группе (виду) запасов должен применяться в течение отчетного года один способ оценки.
Важно, что исключительно по себестоимости каждой единицы должны оцениваться МПЗ, которые используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут заменять друг друга,
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасовНормативное регулирование финансового учета материально производственных затрат регулируется базовыми нормативными документами:
- ст. 11 Закона о бухгалтерском учете [1] отражает базовые требования российского законодательства к инвентаризации активов и обязательств хозяйствующих субъектов.
«1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация»[1].
Более подробная регламентации финансового учета содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [3]/
Общие положения ПБУ 5/01 «устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации».
Для целей ПБУ 5/01 «к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.»
Нормативы ПБУ 5/01 предусматривают возможности хозяйствующего субъекта организации учета МПЗ в зависимости от специфики своей деятельности.
В ст.3 ПБУ 5/01 установлено следующее. «Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.».
В ПБУ 5/01 установлено, что данное Положение не применяется в отношении активов, которые характеризуются как незавершенное производство.
Нормативы ПБУ 5/01 отражают и требования к порядку определения себестоимости МПЗ. В частности, «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».
Также п.13 и 14 ПБУ 5/01 отражает нюансы МПЗ для торговых организаций. «Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу».[3]
Нормативное регулирование учета МПЗ отражено и в утвержденном плане счетов и инструкции к нему. [2]
1.3 Задачи, источники и методика анализа производственных запасов и эффективности их использованияПо итогам проведенного исследования экономической сущности материальных запасов как части капитала хозяйствующих субъектов можно отметить, что МПЗ составляют значимую часть оборотных средств предприятий, что приводит к выводу об актуальности исследования аспектов анализа данного вида активов.
МПЗ, трансформируясь из материальной формы в форму оборотного капитала, формируют материальные затраты, и следовательно, представляют собой совокупность материальных ресурсов, которые хозяйствующими субъектами используются в производственном процессе. В общей совокупности затрат предприятий на хозяйственную деятельность они составляют ориентировочно 70%, что свидетельствует о высокой материалоемкости современного производства. Соответственно, важнейшим направлением роста рентабельности производства различных отраслей экономики является принятие мер по снижению материалоемкости производимой продукции и предоставляемых услуг, так как экономное расходование всех видов МПЗ обеспечивает снижение себестоимости производства и рост его эффективности.
Задачи анализа использования МПЗ предприятий отражены на рисунке 2.
«Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
– бизнес-плана;
– данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;
– сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов» [4,с.8].

Рисунок 2 - Задачи анализа использования материальных ресурсов предприятия
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Анализ МПЗ предусматривает выявление направлений для организации интенсивного пути удовлетворения потребностей хозяйствующего субъекта в материальных ресурсах, что предполагает повышение экономии расходования материальных ресурсов в процессе производства, и ведет к сокращению удельных материальных затрат и к снижению себестоимости продукции.
«В организациях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более существенную часть и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по организации дает значительный эффект.
Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала является одним из основных условий успешной деятельности организации. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают экономические субъекты изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Поэтому для организаций все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов, приобретают все большую значимость.» [4,2].
Рассмотрим современную российскую методику анализа учета МПЗ.
Одними из основных показателей, характеризующих эффективность производства хозяйствующих субъектов в части использования МПЗ, является материалоёмкость или обратный показатель − материалоотдача. Удельная материалоёмкость исчисляется как в стоимостном выражении (как отношение стоимости всех потреблённых материальных ресурсов на единицу продукции к оптовой цене единицы произведенной продукции), так и в натуральном выражении (отношение количества израсходованных материальных ресурсов к количеству произведённой продукции конкретного вида).
Коэффициент роста материалоёмкости (Крм) отражает темп динамики материалоёмкости и рассчитывается по формуле:
Крм=Мёмк отч Мёмк баз (1)
где Мёмк отч и Мёмк баз – материалоёмкость продукции в отчётном и базисном году.
Для оценки экономии или перерасхода материальных ресурсов вследствие изменения материалоёмкости определяется коэффициент прироста материалоёмкости (Кпр):
∆Кпр=Крм-1 (2)
Ускорение оборачиваемости всех групп оборотных активов, в том числе и МПЗ, оказывает положительное влияние на рост выручки хозяйствующего субъекта от продаж.
Резерв роста выручки от продаж (∆В) определяется по формуле:
∆В=Вотч365 ×(Дниоб отч-Дниоб баз) (3)
где Вотч – выручка предприятия от продаж в отчётном году;
Дниоб отч – дни в обороте запасов в отчётном году;
Дниоб баз − дни в обороте запасов в предшествующем году.
Разны методик анализа учета МПЗ используют разные комплексы исследуемых показателей и авторскую последовательность проведении аналитических процедур.
Г.В. Савицкая [17] в своем методическом подходе для достижения поставленной цели предлагает решить ряд задач с использованием комплекса показателей (рисунок 3).
Представленная автором система показателей позволяет сделать качественные выводы о состоянии и использовании материальных ресурсов хозяйствующего субъекта.

Рисунок 3 – Показатели анализа МПЗ по методике Г.В. Савицкой
В методическом подходе, профессор Н.П. Любушин [18] называет поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов. Оценивать использование материальных ресурсов в практике экономической работы, профессор рекомендует через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Основные показатели методики Н.П. Любушина отражены на рисунке 4.


Рисунок 4 – Показатели методики Н.П. Любушина анализа МПЗ
«Оценивать использование материальных ресурсов в практике экономической работы, профессор Н.П. Любушин рекомендует через систему показателей и моделирование их взаимосвязи» [17].
2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Энком»2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия
Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Энком»
Юридический адрес: Российская Федерация, 672000, г. Чита, ул. Нерчинская, 12.
Компания ООО «Энком» действует с 2004 года. Основное направление деятельности компании – электромонтажные работы, а также пусконаладочные работы в сфере энергоснабжения, включая строительство линий электропередач, монтаж электроподстанций и т.п.
Компании ООО «Энком» выполняет работы в городе Чита и в районах Читинской области, а также и в других регионах, включая Иркутск, Санкт-Петербург. Компания занималась монтажом и наладкой электрооборудования дорожно-ремонтных предприятий на строительстве федеральной трассы Чита-Хабаровск. Что касается объектов в Читинской области, то налажено сотрудничество с КУЭ СибВО, ЗабЖД, администрацией АБАО и многими другими.
ООО «Энком» готово принять участие в самых амбициозных проектах, которые будут осуществляться на территории Забайкалья.
Общество занимает на правах собственности офисное помещение в 5-и этажном доме по адресу г. Чита ул. Петровско-Заводская, 33, полезной площадью 107 кв.м., складскими помещениями по адресу г. Чита ул. 1-я Южная д. 8, полезной площадью 1000 кв.м.
Основные виды деятельности ООО «Энком» по Уставу:
- Строительство зданий и сооружений;
- Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений.
Организационно-юридичекие параметры компании отражены в таблице 2.
Таблица 2 – Организационно-юридические параметры ООО «Энком»
Организационно-юридическая характеристика
Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью "ЭНКОМ"
Юридический адрес 672039, Забайкальский край, город Чита, Петровско-Заводская улица, 33, 1
Уставный капитал 10 000 р.
Генеральный директор Шахов Сергей Владимирович
Специальные налоговые режимы УСН
Среднесписочная численность 41 сотрудник
Основной вид деятельности 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий
Всего видов деятельности 19
ОГРН 1027501185425
ИНН 7536011737
КПП 753601001
Дата регистрации 31 декабря 2002 г.
Регистратор Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите
Дата постановки на учёт 20 августа 2003 г.
Налоговый орган Инспекция федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края
Сведения Росстата
ОКПО 12634796
ОКАТО 76401373000
ОКОГУ 4210014
ОКТМО 76701000001
ОКФС Частная собственность
Регистрация в ПФР
Регистрационный номер 085001001097
Наименование территориального органа Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Чите и Читинском районене
Регистрация в ФСС
Регистрационный номер 750036035975001
Наименование территориального органа Читинское региональное отделение фонда социального страхования РФ
Сведения МСП
Дата включения 1 августа 2016 г
Категория субъекта Малое предприятие
Также компанией получено Свидетельство о регистрации Передвижной испытательной электролаборатории ООО «Энком», зарегистрированное в Читинском межрегиональном управлении по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора с правом выполнения испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок.
Бухгалтерский учет имущества предприятия организует главный бухгалтер предприятия на основании учетной политики компании ООО «Энком», утвержденной приказом генерального директора предприятия.
Учетная политика компании ООО «Энком» включает порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств.
Учетная политика в области материально-производственных запасов на данном предприятии включает следующие пункты:
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости, на основании п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06/2001 г. № 44н)[3].
Синтетический учет заготовления материалов производится по фактической себестоимости заготовления, на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) [3].
В утвержденную учетную политику ООО «Энком» в качестве приложения включен рабочий план счетов, разработанный главным бухгалтером компании на основании Приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [2], включающий применяемые на предприятии дополнительные субсчета и аналитические счета, предназначенные для повышения точности и достоверности отражения в финансовом учете хозяйственных операции предприятия.
Учетная политика ООО «Энком» предусматривает ведение бухгалтерского учета с использованием программного комплекса 1С:Бухгалтерия.
2.2 Анализ финансовой отчетности предприятияПроведем анализ финансовой отчетности ООО «Энком».
Бухгалтерская отчетность предприятия может обеспечить исследование характеристик финансовых результатов предприятия.
При дальнейшем анализе использования финансовых ресурсов ООО «Энком» в настоящей работе были использованы следующие формы финансовой отчетности (Приложения А, Б, В).
- Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2019г.,
- Отчет о финансовых результатах на 31 декабря 2019г.,
- Отчет о финансовых результатах на 31 декабря 2018г.
В процессе анализа формирования и использования прибыли ООО «Энком» используются следующие основные показатели:
валовая прибыль предприятия;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
чистая прибыль.
Анализ прибыли ООО «Энком» от реализации продукции отразим в таблице 3.
Таблица 3 – Финансовые результаты реализации ООО «Энком» за 2017-2019 гг.
Год Выручка Себестоимость Валовая прибыль Прибыль от продаж
2017 2 539 -537 -537
2018 196 381 -185 -185
2019 146 0 146 -46

Из таблицы 3 видно, что реализации ООО «Энком» за 2017-2019 гг. имела убыточный характер.
Сводный анализ прибыли исследуемой компании приведен в таблице 4.
Из таблицы 4 видно, что в исследуемом периоде чистый финансовый результат от всех видов деятельности компании, так же как и результат от основной реализации был убыточным. Положительным моментом можно считать снижение уровня убытков, что свидетельствует о принятии руководством компании мер по стабилизации финансового положения.
Таблица 4 – Показатели прибыли ООО «Энком» за 2017-2019 гг.
Показатели Значения по годам Темп роста, %
2017 2018 2019 2018 / 2017 2019 / 2018 2019 / 2017
Выручка 2 196 146 9800,00 74,49 7300,00
Себестоимость продаж 539 381 0 70,69 0,00 0,00
Валовая прибыль (убыток) -537 -185 146 34,45 -78,92 -27,19
Коммерческие расходы 0 0 0 0,00 0,00 0,00
Прибыль (убыток) от продаж -537 -185 -46 34,45 24,86 8,57
Прочие доходы 87 0 0 0,00 #ДЕЛ/0! 0,00
Прочие расходы 33 14 21 42,42 150,00 63,64
Прибыль (убыток) до налогообложения -483 -199 -67 41,20 33,67 13,87
Чистая прибыль -506 -211 -67 41,70 31,75 13,24
Для более точного анализа финансовых результатов компании рассмотрим анализ показателей ликвидности:
1). Коэффициент абсолютной ликвидности отражает часть краткосрочных обязательств предприятия, которая может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности:
. (4)
2). Коэффициент быстрой ликвидности:
.(5)
3). Коэффициент текущей ликвидности
.(6)
Исходные данные для определения показателей ликвидности приведены в таблице 5.
Таблица 5 - Исходные данные для расчета показателей ликвидности ООО «Энком» в 2017-2019 гг.
АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб. Излишек (+) или недостаток (-)
А1 – наиболее ликвидные активы 327 П1 – наиболее срочные обязательства 1 405 -1 078
А2 – быстро реализуемые активы 560 П2 – краткосрочные пассивы 237 323
А3 – медленно реализуемые активы 399 П3 – долгосрочные пассивы 0 399
А4 – трудно реализуемые активы 5 502 П4 – собственные источники средств 5 146 356
Значения показателей ликвидности отражены в таблице 6.
Таблица 6 - Показатели ликвидности ООО «Энком» за 2017-2019 гг.
Показатели Рекоменд. значения Годы
2017 2018 2019
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 - 0,25 0,20 0,07 0,10
Коэффициент быстрой ликвидности 0,5 - 0,8 0,54 0,95 1,32
Коэффициент текущей ликвидности 2,00 0,78 7,09 7,87
Из таблицы 6 видно, что не имеет места полного соответствия нормативным значениям показателей ликвидности компании ООО «Энком» за рассматриваемый период, что свидетельствует о финансовой неустойчивости компании.
2.3 Практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Энком»В компании ООО «Энком» бухгалтерский учет МПЗ осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Оценка МПЗ в соответствии с учетной политикой компании отражается по средней себестоимости по каждой группе МПЗ путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество.
Оценку материально-производственных запасов компании ООО «Энком» на конец отчетного периода проводят в зависимости от принятого способа оценки запасов по средней себестоимости МПЗ.
Раскрытие в бухгалтерской отчетности ООО «Энком» информации о МПЗ компании отражается по группам, исходя из способа использования в производстве продукции.
На конец отчетного года материально-производственные запасы компании ООО «Энком» бухгалтера компании отражают в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т.е. по средней стоимости.
К МПЗ компании, принадлежащим ей на праве собственности, относятся оборотные активы, перечень которых отражен на рисунке 5.
К материалам в ООО «Энком» относят МПЗ, используемые при выполнении работ. Такие МПЗ отражаются на субсчете 10/1 «Сырье и материалы».
Для учета и расходования топлива и смазочных материалов планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 3 «Топливо» к синтетическому счету 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

Рисунок 5 - Группы МПЗ компании ООО «Энком»
Запасные части для транспортных средств и производственного оборудования в ООО «Энком» учитываются на субсчете 5 «Запасные части» счета 10 «Материалы».
Учет движения и наличия инвентаря и спецодежды в ООО «Энком» осуществляется, в соответствии с Планом счетов, на субсчете 10/9.
Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Энком» и поставщиками договоров.
Аналитический учет по счету 60 в ООО «Энком» ведется по каждому поставщику и подрядчику, что обеспечивает получение данных о задолженности или переплате поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.
Все материальные ценности, поступающие в компании ООО «Энком», своевременно принимаются на учет складским комплексом компании.
Поставщики одновременно с отгрузкой продукции направляют компании ООО «Энком» расчетные и другие сопроводительные документы - товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др.
Специалисты складского комплекса ООО «Энком» при поступлении от поставщиков оформляют акт о приемке материалов по форме М-7 (рисунок 6)
Материалы в ООО «Энком» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, исчисляемой в зависимости от способа приобретения конкретного МПЗ.
Оприходование материалов, полученных от поставщиков. отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Рисунок 6 – Акт о приемке материалов в ООО «Энком»
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:
-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом;
-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие затраты непосредственно связаны с приобретением конкретных МПЗ.
Материалы принимают к бухгалтерскому учету в компании ООО «Энком» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из договорной стоимости приобретения и транспортно-заготовительных расходов.
Списание МПЗ в производство производится в компании ООО «Энком» по средней себестоимости, для чего бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этом средняя цена МПЗ определяется как частное от деления стоимости всех материалов определенного вида, которые были отпущены в производство в течение месяца, на их количество. Затем рассчитанную среднюю цену умножают на количество МПЗ данного вида, отпущенных в производство.
Списание материалов в производство осуществляется в ООО «Энком» на основании документа «Требование-накладная» форма М-11 (рисунок 7).

Рисунок 7 – Требование-накладная на передачу материалов в производство со склада ООО «Энком»
В компании ООО «Энком» для бухгалтерского учета используется компьютерный комплекс конфигурация «1.С: Бухгалтерия. Версия 7,7». Персональные компьютеры компании объединены в локальную сеть.
Аналитический учет на предприятии автоматизирован и ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии ООО «Энком» открывают в компьютерной базе системы 1.С:Бухгалтерия открываются аналитические счета по видам, маркам, сортам МПЗ. Оборотные ведомости МПЗ в разрезе видов материальных ценностей одновременно являются реестрами карточек складского учета в компьютерной базе данных МПЗ. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Оборотные ведомости помогают контролировать операции поступления – расхода МПЗ.
Основные бухгалтерские проводки по приобретению и списанию МПЗ в ООО «Энком» отражены в таблице 7.
Таблица 7 – Бухгалтерские операции по движению МПЗ в ООО «Энком»
Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены МПЗ 10 «Материалы»41 «Товары»43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны МПЗ на производственные (общехозяйственные) нужды и на расходы на продажу 20 «Основное производство»26 «Общехозяйственные расходы»44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы»41 «Товары»43 «Готовая продукция»
Списаны МПЗ при продаже товаров и готовой продукции 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»43 «Готовая продукция»
Списаны МПЗ при продаже материалов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы» 10«Материалы»
Отметим, что реализации на сторону материалов, приобретенных не для продажи, а для использования производстве, отражается по кредиту счета 10 и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы», а не счета 90, поскольку такая операция не относится к основной деятельности предприятия..
2.4 Практика анализа материально-производственных запасов в ООО «Энком»В качестве основного показателя, характеризующего эффективность использования МПЗ в компании ООО «Энком» используют показатель удельной материалоёмкости, исчисленной делением стоимости потреблённых МПЗ на оптовую цену продукции.
В таблице 8 рассмотрена динамика значения показателя материалоёмкости продукции компании ООО «Энком».
Таблица 8 – Анализ материалоёмкости продукции ООО «Энком» в 2017 − 2019 гг.
Наименование показателя Значения показателя по годам Динамика (2019 - 2017)
2017 2018 2019 Затраты на продукцию – всего, тыс. руб. 539 681 563 24
в т. ч. материальные затраты 318 390 304 -14
Валовая продукция, тыс. руб. 142 196 146 4
Материалоёмкость затрат, руб. 0,59 0,57 0,54 -0,05
Материалоёмкость продукции, руб. 2,24 1,99 2,08 -0,16
Перерасход (+) или экономия (-) затрат на МПЗ под влиянием изменения материалоёмкости продукции, тыс. руб. × -17,95 -7,88 ×
Из таблицы 8 видно, что рост затрат на производство продукции вырос за анализируемый период на 24 ты. руб. Материальные затраты в том же периоде снизились на 14 тыс. руб. Соответственно, материальных затрат компании росли медленнее роста затрат на производство продукции. Соответственно, материалоёмкость затрат снизилась за три года на 0,05 руб., а материалоемкость продукции на 0,16 руб.
Динамика снижения материалоёмкости продукции показывает, что в снижение уровня материалоёмкости имеет стабильный характер. Соответственно в 2019 г. материалоёмкость затрат уменьшилась по сравнению с 2018 г. на 0,03 пункта. В результа