Политика управления дебиторской задолженностью организации

Введение

С дебиторской задолженностью сталкиваются абсолютно все предприятия и организации, вступающие в финансовые и хозяйственные отношения с другими предприятиями и организациями.
На сегодняшний день, в условиях развитых экономических отношений,  у предприятий увеличивается количество потенциальных и реальных контрагентов. У любого коммерческого предприятия на протяжении времени  ведения хозяйственной деятельности складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с работниками по заработной плате, с бюджетом и т.д.
Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что важной характеристикой финансового состояния предприятия является состояние его расчетов с дебиторами. Немаловажным является и анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами, так как оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности. 
Объектом исследования является ООО «Калипсо и К».
Предмет исследования – управление  дебиторской задолженностью предприятия.
Целью данной курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию политики управления дебиторской задолженностью предприятия ООО «Калипсо и К».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
⦁    Рассмотреть понятие, виды и классификацию дебиторской задолженности;
⦁    Изучить методику анализа  дебиторской задолженности;
⦁    Изучить методы управления дебиторской задолженностью;
⦁    Проанализировать структуру, состав и динамику дебиторской задолженности на предприятии ООО «Калипсо и К»;
⦁    Оценить политику управления  дебиторской задолженности в ООО «Калипсо и К»;
⦁    Рассмотреть пути оптимизации задолженности предприятия;
⦁    Дать рекомендации по совершенствованию управления  дебиторской задолженностью в ООО «Калипсо и К».
Методы исследования: изучение, сравнение, анализ.
Информационной базой исследования в данной курсовой работе являются данные бухгалтерской отчетности ООО «Калипсо и К» за 3 года, с 2017 по 2019 год.
Данная курсовая работа состоит из введения, теоретической основы изучения и анализа дебиторской задолженности и управления ею, практических расчетов по данным бухгалтерского учета предприятия; рекомендаций по управлению дебиторской задолженностью. В работе охарактеризовано предприятие ООО «Калипсо и К», также сделаны выводы о ведении деятельности предприятия в целом.

1 Теоретические основы управления дебиторской
задолженностью предприятия
⦁    Понятие, виды и классификация дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, работников и физических лиц (дебиторов) данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). По своей сути, дебиторская задолженность является частью оборотного капитала; это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц [2, стр.97]. Увеличение суммы дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота организации.     
В зависимости от разных критериев, можно выделить следующую классификацию дебиторской задолженности:
⦁    По причинам образования дебиторская задолженность бывает:
- Оправданной – если срок ее погашения составляет менее одного месяца или еще не наступил; связана с нормальными сроками документооборота;
- Неоправданной – просроченная задолженность; задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий договора и т. д.
- Безнадежной – это неоплаченные покупателями счета. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности [8, стр. 95].    
⦁    По сроку платежа дебиторская задолженность подразделяется на:
- отсроченную – срок исполнения обязательств по ней еще не наступил; 
- просроченную – срок исполнения обязательств по которой уже наступил. 
В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную. 
Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [12, стр. 54].     
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию). 
⦁    По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: 
- Покупатели и заказчики – начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе и услуги по перевозкам. Таким образом, при общепринятом моменте реализации дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками является необходимым элементом учета. Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на суммы аванса. Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа, либо в разумный срок, то она переходит в разряд просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каждому дебитору с выделением сроков погашения.
- Векселя к получению – дебиторская задолженность по векселям полученным возникает при расчетах с контрагентами, если в качестве средства платежа организация приняла вексель.
- Задолженность дочерних и зависимых обществ – в ходе взаимных расчетов головной организации и дочерних (зависимых) обществ дочернее (зависимое) общество может начислять дебиторскую задолженность за головной организацией по расчетам за текущие операции, по получению прибыли от взаимных операций. Головная организация также может начислять дебиторскую задолженность за дочерними (зависимыми) обществами по указанным выше основаниям, а также по причитающимся от дочерних (зависимых) обществ дивидендам. Если головная организация передает дочернему (зависимому) обществу товарно-материальные ценности в порядке финансовой помощи (безвозмездно), то в этом случае в учете головной организации дебиторская задолженность за дочерним обществом не начисляется, а стоимость переданных ценностей списывается на собственные источники [9, стр. 84].
- Авансы выданные - договором между поставщиком (подрядчиком) и покупателем может предусматриваться условие уплаты покупателем (заказчиком) аванса либо условие оплаты продукции и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты, при авансовых платежах не оформляются расчетные документы. В бухгалтерском учете организации-покупателя суммы выданных авансов, а также оплаты по частичной готовности учитываются в составе дебиторской задолженности по авансам выданным.
- Прочие дебиторы.
⦁    В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:
- краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
- долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты [6, стр. 165]. 
Причиной образования дебиторской задолженности является наличие договорных отношений между контрагентами,  когда момент перехода права собственности на  товары  (работы,  услуги) и их оплата не совпадают по времени.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Дебиторская  задолженность  отражается  в составе  активов бухгалтерской  отчетности организации, поскольку является частью имущества организации, принадлежащую ей по праву,  но в то же время  находящуюся  у  других  хозяйствующих  субъектов[7, стр. 38].
Таким образом, установлено, что дебиторская задолженность – это задолженность других контрагентов (покупателей и заказчиков, сотрудников как подотчетных лиц и др.) перед данной организацией. Является частью оборотного капитала. Отражается в активе бухгалтерского баланса.

1.2. Методика анализа дебиторской задолженности

Финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента характеризует соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей.
Зачастую на предприятиях складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской в соотношении 1:1.
Анализ дебиторской задолженности предусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской задолженности возможно по разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.
Целесообразно проводить анализ дебиторской задолженности по срокам образования:
- до 1 месяца;
- от 1 до 3 месяцев;
- от 3 до 6 месяцев;
- от 6 месяцев до 1 года;
- свыше 1 года.
 В балансе дебиторская задолженность подразделяется на два вида: 
- долгосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты; 
- краткосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты. 
К основным задачам при анализе дебиторской задолженности относятся:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных Бухгалтерского баланса,  в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами [15, стр.78].
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям.
Далее анализируется состояние качества дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.
Следующим этапом определяется структура и динамика изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты).
Основные группы показателей, рассчитываемые в процессе проведения анализа и порядок расчета которых выполняется по формулам:
⦁    Средняя дебиторская задолженность:

 
(1)
где: ДЗ - кредиторская задолженность.
⦁    Оборачиваемость дебиторской задолженности:
 
(2)
Одз =
(3)
где: Одз - оборачиваемость дебиторской задолженности;
В - Выручка от реализации продукции;
ДЗсредняя - Средняя дебиторская задолженность;
T –отчетный период в днях.
⦁    Период погашения дебиторской задолженности:
Ппдз,
(4)
где: Ппдз - период погашения дебиторской задолженности.
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.
⦁    Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:
ДЗакт
(5)
где: ДЗакт- доля дебиторской задолженности в оборотных активах;
Таким образом, статьи бухгалтерского баланса, касающиеся дебиторской задолженности, участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации. 

1.3. Методы управления дебиторской задолженностью предприятия

Важным элементом планирования движения средств является управление дебиторской задолженностью. Для этого в организации разрабатывается соответствующая политика управления дебиторской задолженностью, в которой указываются должностные лица, принимающие участие в процессе [17, стр. 43].
Управление дебиторской задолженностью оказывает влияние на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, способы ускорения погашения задолженности и снижение суммы безнадежных долгов, а также определение таких условий продаж, которые обеспечивают гарантированное поступление денежных средств.
К методам управления дебиторской задолженностью относятся: 
- ведение учета расчетов с дебиторами;
- регулярная работа с текущей просроченной задолженностью;
- контроль состояния счетов по просроченной и отсроченной задолженности;
- анализ и ранжирование (классификация) дебиторской задолженности; 
- претензионная работа с просроченной дебиторской задолженностью и т.д.
Контроль дебиторской задолженности позволяет максимизировать ее доходность и свести к минимуму возможные потери. Существует несколько способов:
- выставление счетов для оплаты;
- оценка и анализ дебиторов;
- перепродажа прав на взыскание задолженности.
Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью разработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий договоров факторинга. Исходя из уровня и динамики коэффициентов ликвидности клиента, могут можно сделать выводы об уместности продажи продукции только при предоплате или, наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.
Есть возможность перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, то есть использовать факторинг, если это приведет к чистой экономии. Факторинг – операция, в результате которой специализированная компания (фактор-фирма) выкупает у фирмы-поставщика дебиторскую задолженность, т.е. право на получение платежа от покупателя продукции [9, стр. 54]. Тем самым поставщик не только получает денежные средства в оплату проданной продукции, но и освобождается от риска кредитования своего клиента, связанного с возможной выплатой долга.
Против непредвиденных потерь безнадежного долга, можно воспользоваться кредитным страхованием. При принятии решения прибегнуть к такой защите, необходимо оценивать ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании справиться с этими потерями и страховой стоимостью. Условиями договора страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии единовременно и в рассрочку с установлением сроков уплаты и суммы платежа.
В управлении дебиторской задолженностью важным является определение сроков кредита, которые оказывают влияние на объемы продаж [15, стр. 187]. При более продолжительных сроках кредита, вероятно, увеличится объем продаж. Сроки кредита напрямую относятся к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью. Если сроки минимальные, у предприятия будет меньше инвестированных средств в дебиторскую задолженность и потерь от безнадежных долгов, что может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей, негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита неконкретные, компания может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, рискуя увеличить долю безнадежных долгов и больших затрат, связанных с задержкой оплаты покупателями.
Эффективное управление дебиторской задолженностью предприятия – это залог его обеспеченности оборотными средствами, достаточными для непрерывной деятельности [9, стр. 98].  

⦁    Анализ управления дебиторской задолженностью 
предприятия ООО «Калипсо и К»
⦁    Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Калипсо и К» зарегистрировано 03 марта 2010 г. Организации присвоены ИНН 6604026130, ОГРН 1106604000293, ОКПО 65620363. 
Полное название предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Калипсо и К». Является субъектом малого предпринимательства,  среднесписочная численность – 17 человек.
Директором компании является Алиева Роза Якубовна. Учредители компании – Глызина А. С.  (доля в уставном капитале 50% - 5 000 руб.) и Устюжанина А. А. (доля в уставном капитале 50% - 5000 руб.).
Юридический и фактический адрес 623700, Свердловская область, город Березовский, улица Ленина, 2 А. 
Основным видом деятельности является Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков.
Дополнительные виды деятельности: 
- Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков;
- Торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах;
- Торговля розничная текстильными изделиями в специализированных магазинах;
- Торговля розничная галантерейными изделиями в специализированных магазинах.
ООО «Калипсо и К» специализируется на продаже тканей и декора для мягкой мебели. Компания выходит на внутренний рынок, предлагая вниманию потребителей:
- мебельные ткани в ассортименте по современным стандартам;
- басонные изделия (бахрома, кант);
- фурнитуру (нитки, молнии, липучки).
Со дня основания фирмы в 2010-м году компания развивается, стабильно наращивая объемы продаж. Основные показатели работы ООО «Калипсо и К» за период с 2017 по 2019 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Калипсо и К»
№ п/п    Наименование показателей    2017 год    2018год    Отклонение    2019 год    Отклонение
1.    Выручка от реализации товаров, тыс. руб.    26 362    40 995    14 633    43 113    2 118
2.    Себестоимость, тыс. руб.    22 132    38 084    15 952    36 128    -1 956
3.    Валовая прибыль, тыс. руб.    4 230    2 911    -1 319    6 985    4 074
4.    Рентабельность продаж, %    0,16    0,07    -0,09    0,16    0,09
5.    Чистая прибыль, тыс. руб.    3 683     2 076    -1 607    4 949    2 873
6.    Коэффициент абсолютной ликвидности    1,13    0,61    -0,52    0,72    0,09
7.    Коэффициент текущей ликвидности    3,81    1,79    -2,12    2,9    1,11
8.    Коэффициент оборачиваемости активов    6,16    8,85    2,69    7,11    -1,74
9.    Коэффициент оборачиваемости собственного капитала    12,35    15,06    2,71    12,24    -2,82
11.    Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования    0,74    0,44    -0,29    0,66    0,22
12.    Коэффициент финансовой устойчивости    0,74    0,44    -0,29    0,66    0,22
Источник: [рассчитано автором на основе финансовой отчетности ООО «Калипсо и К»]

По данным таблицы 1, за рассматриваемый период с 2017 по 2019 годы выручка от реализации товаров увеличилась на 61,1%. В 2018 г. увеличилась на сумму 14 633 тыс. руб., а в 2019 г. на 2 118 тыс. руб.
Размер валовой прибыли к концу 2019 г. также увеличился, его рост составил 4074 тыс.руб. Факторами такого роста являются увеличение объема реализуемой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента. 
Рост коэффициента рентабельности продаж ООО «Калипсо и К» составил в 2019 году 0,09% по сравнению с 2018 годом, что говорит о росте прибыли от проданной продукции. Хотя в 2018 г. он снизился настолько же. Растущие показатели рентабельности свидетельствуют о повышении эффективности деятельности, снижении расходов на продажу продукции. Увеличение рентабельности связано с ростом оборота и операционной прибыли.
В рассматриваемом периоде коэффициент абсолютной ликвидности предприятия увеличился с 0,61 в 2018 году до 0,72 в 2019 году. Это говорит о том, что  в 2019 году предприятие способно было погасить 72% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств, хотя, значение этого показателя в 2017 г. было выше и составлял он 1,13 (113%)
Анализ показателей, приведенных в таблице, свидетельствует о том, что оборачиваемость активов была выше в 2018 г., к концу 2019 г. уменьшилась. И так, если в 2018 год капитал предприятия сделал 8,83 оборота, то в 2019 году –7,11. В то же время наблюдается снижение и оборачиваемости собственного капитала предприятия (с 15,06 оборотов в 2018 году до 12,24 оборотов в 2019 году).
Исходя из этих данных, можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «Калипсо и К» является финансово независимым предприятием, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность за счет собственных средств. Предприятие рентабельно и способно, мобилизовав все свои оборотные средства погасить текущую кредиторскую задолженность.
⦁    Анализ дебиторской задолженности ООО «Калипсо и К»

На основании данных бухгалтерской отчетности, а также данных  аналитического учета составлена аналитическая таблица о состоянии дебиторской задолженности ООО «Калипсо и К» по итогам 2017 - 2019 годов (таблица 2). Это необходимо для оценки и анализа состава и структуры дебиторской задолженности предприятия.

Таблица 2  - Дебиторская задолженность ООО «Калипсо и К»

Показатели    2017 г.    2018 г.        2019 г.    
     Сумма,тыс. руб.    Удельный вес,%    Сумма,тыс. руб.    Удельный вес,%    Отклонения, тыс. руб    Сумма,тыс. руб.    Удельный вес,%    Отклонения, тыс. руб
Дебиторская задолженность всего    1241    100    996    100    -245    358    100    -638
Краткосрочная дебиторская задолженность,
в т. ч. просроченная
          срок погашения    более 3-х месяцев    968    78,0    795    79,8    -173    316    88,3    -479
     

126
842    

13,0
87,0    

118
512    

14,8
64,4    

-8
-330    

98
116    

30,3
36,7    

-20
-396
Долгосрочная дебиторская задолженность,
в т. ч. просроченная
          срок погашения более 3-х месяцев 
задолженность, платежи по которому ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты    273    22,0    201    20,2    -72    42    11,7    -159
     

273

0

0    

22,0

0

0    

201

0

0    

20,2

0

0    

-72

0

0    

42

0

0    

11,7

0

0    

-159

0

0
Источник: [данные рассчитанные автором на основе бухгалтерской отчетности]

Анализируя данные таблицы 2, можно сказать, что произошло снижение дебиторской задолженности. Основную часть дебиторской задолженности предприятия, в период с 2017 по 2019 годы занимает краткосрочная дебиторская задолженность. Ее удельный вес к концу 2019 года составил 88,3 %. По сравнению с 2018 г. увеличился на 8,5%.
Сумма просроченной краткосрочной задолженности уменьшилась в 2018 г. на 8 тыс. руб. и  на 20 тыс. руб. в 2019 г, а задолженность, срок оплаты которой отсрочен на три месяца, за два года снизилась на 726 тыс. руб. Долгосрочная просроченная дебиторская задолженность в общей сумме дебиторской задолженности составила в 2018 г. 201 тыс. руб., а к концу 2019 года снизилась на 159 тыс. руб.
Независимо от увеличения у предприятия выручки с 40 995 тыс.руб. в 2018 г. до 43 113 тыс. руб. в 2019 г., дебиторская задолженность снизилась на 638 тыс. руб. Причиной данных изменений является рост количества клиентов, изменение порядка оплаты, достаточный контроль за платежами, соблюдение сроков оплаты клиентами и др.
Для проведения анализа дебиторской задолженности, используя формулы расчетов, описанные выше в главе 1, рассчитаны следующие показатели (таблица 3):

Таблица 3 - Анализ дебиторской задолженности ООО «Калипсо и К»
Показатель    2017    2018    2019
Размер средней дебиторской задолженности (формула 1)    1191,5    1118,5    677
Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула 3)    22,1    36,6    63,6
Период погашения дебиторской задолженности (формула 4)    16    9    5
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (формула 5)    27,2    21,2    4,83
Источник: [данные рассчитанные автором на основе бухгалтерской отчетности]

По итогам таблицы 3, можно сказать, что:
⦁    Размер средней дебиторской задолженности в 2019 г. снизился почти вдвое по сравнению с 2017 г.
⦁    Оборачиваемость дебиторской задолженности повысилась почти в три  раза и равна 63,6. Значение оборачиваемости дебиторской задолженности высокое, это означает, что организация получила от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности 63,6 раз.
⦁    Период погашения дебиторской задолженности снизился за два года до 5 дней. Риск непогашения дебиторской задолженности низкий.
⦁    Дебиторская задолженность предприятия снизилась, в 2017 г. занимала 27,2% в общей сумме оборотных активов, в 2018 г. – 21,2% и 4,83% в 2019 г.
Чтобы улучшить сложившуюся ситуацию в отношении дебиторской задолженности, предприятию необходимо ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями, отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, проводить акции, предоставлять скидки при условии оплаты за более ранний срок, оговоренный в договоре между контрагентами.
На основании проделанных расчетов, можно сделать вывод о том, что  у предприятия ООО «Калипсо и К» высокая оборачиваемость дебиторской задолженности. Связано это с проблемой оплаты счетов поставщиков. Для улучшения финансового положения предприятия необходимо контролировать состояние расчетов, также следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

2.3 Оценка управления  дебиторской задолженностью в ООО «Калипсо и К»

В процессе управления дебиторской задолженностью в ООО «Калипсо и К» проводится анализ и дается оценка дебиторской задолженности организации; планируется система расчетов с покупателями и поставщиками и проводится контроль над расчетами с дебиторами и кредиторами.
Анализ и оценка задолженностей предприятия уже рассмотрены выше (в пункте 2.2.).
План системы расчетов с покупателями и поставщиками в организации представляет собой график погашения задолженностей по каждому контрагенту, в соответствии с условиями договоров. Большинство покупателей ООО «Калипсо и К» выполняют свои обязательства по погашению задолженности в установленные договором сроки. 
Контроль над расчетами с дебиторами и кредиторами подразумевает соблюдение правильности ведения этих расчетов, своевременное отслеживание суммы и сроков их погашения.
Проблемы управления дебиторской задолженностью в ООО «Калипсо и К» заключаются в следующем:
- не все покупатели (дебиторы) выполняют свои обязательства по погашению задолженности точно в установленные сроки;
- работа с просроченной дебиторской задолженностью не регламентирована;
- отсутствуют данные о затратах, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- не всегда проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности использования коммерческого кредита;
В процессе контроля над дебиторской задолженностью проверяются:
- данные о выставленных, неоплаченных дебиторами счетах;
- время просрочки платежа по каждому из счетов;
- размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности;
- кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).
Далее определяются критические сроки погашения задолженности, в соответствии с условиями договоров.
Для контроля поступления платежей и отслеживания состояния задолженности в организации, по каждому дебитору формируется отчет о списании дебиторской задолженности.
Совершенствование методического обеспечения анализа дебиторской задолженности необходимо осуществлять по следующим направлениям:
- оценка качества исходной информационной базы о состоянии расчетов с дебиторами, используемой для анализа;
- разработка дополнительных аналитических классификационных признаков дебиторской задолженности в процессе исследования ее структуры;
- разработка четких критериев оценки и интерпретации результатов анализа.
В целом, несмотря на выявленные недостатки управление дебиторской задолженностью на ООО «Калипсо и К» является эффективным, однако требует осуществления мероприятий по его оптимизации, в силу влияния снижения выручки и увеличение суммы дебиторской задолженности с 2019 г.

3 Разработка рекомендаций по управлению политикой  дебиторской задолженности в ООО «Калипсо и К»
3.1 Пути оптимизации задолженности предприятия

В политике управления дебиторской задолженностью ООО «Калипсо и К» необходимо следить за величиной дебиторской задолженности на том уровне, который позволял бы компании рассчитываться в полном объеме по своим краткосрочным обязательствам. Наряду с размерами дебиторской задолженности в строгом порядке нужно контролировать ее структуру по срокам возникновения, так как только текущие (не просроченные) долги обычно могут с большей долей вероятности погашать краткосрочные обязательства. Вместе с платежеспособностью важно достигать достаточный уровень рентабельности как конечной деятельности, так и дебиторской задолженности. 
С целью предотвращений появления просроченной или безнадежной дебиторской задолженности от клиента необходимо обращать пристальное внимание на финансовое состояние нового клиента. 
Для совершенствования данного процесса предлагается заполнять на клиента специальную форму внутрикорпоративного описания клиента, разработанную на основе опыта другой компании и имеющегося параметра оценки нового клиента ООО «Калипсо и К», разработанную форму назовем «Карточка клиента». К ней прикладываются копии учредительных документов: устав, документы, подтверждающие полномочия директора, лицензии, заверенные банковские реквизиты, выписка единого государственного регистра юридических лиц, а также по возможности бухгалтерские отчетности за последние годы, формы №1, 2, 5 (при ее наличии) для расчетов основных экономических показателей деятельности предприятия.
При принятии решения о заключении договора с анализируемыми клиентами – на оборотной стороне карточки указывается сотрудник покупателя, который является ответственным за прием товара, образец подписи и оттиск печати предприятия-партнера.
В дальнейшем возможна разработка внесения данных «Карточки клиента» в автоматизированную систему 1С «Торговля и склад». Таким образом, при помощи историй взаиморасчетов можно будет оценить правильность принятого решения по условию кредитования нового клиента, и иметь в распоряжениях обширные базы данных по их финансовому состоянию. Контрагенты могут проводить реорганизацию путем смены юридического лица, прекращать договорные отношения, а затем возобновлять работу с ООО «Калипсо и К», при этом вся эта информация будет полезна при построениях оптимальной кредитной политики предприятия. В целях поддержания оптимальной структуры и на оптимальном уровне дебиторской задолженности предлагается вести работы по применению штрафных санкций к клиенту, нарушившему финансовую дисциплину.
Предлагается ввести следующие санкции по отношению к нарушителю финансовой дисциплины: начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,1% согласно договору  и применение системы штрафов в виде наценки за нарушения финансовой дисциплины по итогу квартала. 
Согласно анализу дебиторской задолженности, в ООО «Калипсо и К» критическими сроками для просроченной задолженности является 63 дня, что на 17 дней больше, чем было в 2015 году. 
Начисленные пени отражают суммы упущенной выгоды и влияют на конечный результат деятельности ООО «Калипсо и К», а также положительно влияют на рентабельность дебиторской задолженности. Применение штрафной санкции в виде наценки позволяет увеличить выручку. Эти меры в комплексе будут оказывать положительное влияние на клиента в целях недопущения просроченных задолженностей и достижении оптимальных структур и размеров дебиторской задолженности.
Все мероприятия, предложенные в данном параграфе выпускной квалификационной работы, направлены на совершенствование системы управления дебиторской задолженностью  ООО «Калипсо и К». 
Для любого предприятия управление кредиторской и дебиторской задолженности  является важным элементом в деятельности предприятия. Каждая организация для себя вырабатывает кредитную политику, определяя лимиты, сроки и возможность предоставления отсрочки, скидки за досрочную оплату, санкции за просрочку оплаты и т.д. 
В результате применения разработанных мероприятий на предприятии есть цель добиться сокращения объема просроченных долгов, увеличение скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, увеличение выручки и прибыли  ООО «Калипсо и К».
Произведем расчеты предложенных мероприятий.
Значения выручки и коэффициента оборачиваемости ООО «Калипсо и К» за 2017-2019 гг. приведем в таблице 4.

Таблица 4 - Значения выручки и коэффициента оборачиваемости ООО «Калипсо и К» за 2017-2019 гг.
Показатель    2017    2018    2019
Выручка от продаж     26 362    40 995    43113
Оборачиваемость дебиторской задолженности     22,1        36,6    63,6
Период погашения дебиторской задолженности    
    16    9    5

Проведенный анализ дебиторской задолженности ООО «Калипсо и К» показал, что начисления пени за просроченные дебиторские задолженности, которые предусмотрены договором, имеет смысл применить к общей сумме задолженности.
Пересчеты выручки от реализации основ