Справедливое налогообложение

ВВЕДЕНИЕ
Никакая страна не сможет существовать без налогов, так как за счет налоговых взносов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. С помощью налогов реализуются социальная, экономическая, оборонная и многие другие функции государства. Зачастую налоги вызывают возмущение, но без них не сможет функционировать ни одно государство.
С момента возникновения налогов, вопрос справедливости является одним из главных в налогообложении. Вопросами понимания и изучения принципа справедливости занимались многие исследователи, можно выделить таких экономистов как Ж.Боден, Т.Гоббс, Дж.Локк. В качестве обобщения исследований данных ученых стало формулирование А. Смитом "принципа всеобщности и справедливости в налогообложении", в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». В дальнейшем, изучению принципа справедливости занимались такие ученые-экономисты как Ж.-Ж.Руссо, А.Вагнер, К.Маркс, Дж.Кейнс, А.Маршалл.
Актуальность темы обусловлена тем, что несмотря на большое число работ, посвященным проблемам справедливости налогов, многие теоретические и практические вопросы всегда остаются актуальными. При этом, значимость этих проблем определяется тесной взаимосвязью налоговой системы России с экономическим и социальным развитием страны, эволюцией взглядов на степень важности и методы решения возникающих задач, появлением финансовых ресурсов и политической воли для их решения.
Цель контрольной работы - изучить качества справедливого налогообложения.
В соответствии с указанной целью поставлены следующие задачи:
1. Определить сущность налогов и их виды;
2. Изучить сущность понятия "справедливость налогообложения";
3. Рассмотреть повышение справедливости и социальной составляющей налоговой системы.
Контрольная работа состоит из введения, 3 разделов, заключения и списка используемой литературы.
Теоретической основой написания контрольной работы стала Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, учебные пособия и научные статьи.
1. Сущность налогов и их виды
В первую очередь скажем, что же из себя представляют налоги.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней организации и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].
Обязанность оплачивать налоги закреплена в статье 57 Конституции РФ, также в Конституции содержатся и основные положения о налогах.
Признаками налога являются:
- имперетивность - обязанность своевременной и полной оплаты налогов, т.е. другими словами это обозначает обязательность,
- безвозмездность при которой плательщик не рассчитывает ни на какую выгоду от государства,
- смена формы собственности, при этом частная собственность, а точнее ее часть, становится государственной,
- законность, так как взимание налогов производится на основании Закона РФ [1].
Для чего оплачивают налоги? Налоги оплачивают для того, чтобы обеспечить деятельность государства. Данные денежные средства направляются на содержание армий, медицинских учреждений, и решение иных социальных, политических, экономических значимых проблем, влияющих на каждого гражданина государства.
Сущность налога и заключается в изъятии средств государством
К объектам налогообложения относятся: прибыль (доход), стоимость товаров, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, имущество юридических и физических лиц, дарение, наследование имущества, операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законом.
Налоговое законодательство отвечает за регулирование взимания налогов. В налоговой системе выделяют различные виды налогов. К сожалению, уменьшить количество видов налогов не удалось, поэтому государство взимает разные налоги, возможно это происходит потому что, государству выгодно взимать много небольших налогов, чем один крупный [3].
По объекту налогообложения налоги можно разделить на:
1) Налоги с дохода, к ней относится выручка, заработная плата и иная прибыль;
2) Налоги с имущества граждан и предприятий;
3) Налоги с осуществляемых операций, к примеру операций с ценными бумагами или лицензионные сборы и т.п.
По способу формирования налоги подразделяют на прямые и косвенные:
Рассмотрим более подробно суть данных налогов:
1) Прямые, являются налогами на доходы и имущество, взимаемые с конкретного физического или юридического лица: подоходный налог, налог на добавленную прибыль, поимущественные налоги, налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.
2) Косвенные, являются налогами на товары и услуги, которые переносятся на цену товара, работы или услуги. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины [3].
Также различают налоги от того, кто их взимает, от их целевого назначения и куда направляются данные налоги. По данному критерию налоги бывают государственные, местные, общие, специальные.
Говоря о налогах, важно сказать, что из себя представляют налоговые ставки:
Налоговая ставка является долей или процентом, которые подлежат уплате в расчете на единицу объекта налогообложения.
В зависимости от налоговой ставки, различают следующие виды налогов:
1) Прогрессивные. У данного вида налогов, налоговая ставка прямо пропорционально зависит от уровня получаемого дохода. Чем выше доход - тем выше налоговая ставка и наоборот.
2) Регрессивные. Здесь ставка обратно пропорциональна от уровня дохода, т.е. если доход растет - налоговая ставка снижается и наоборот.
3) Пропорциональные. В данном виде, налоги не зависят от уровня дохода.
Также, налоговая ставка может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам предприятие, но она не зависит и не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит [5].
Дополнительно принято различать аккордные и подоходные налоги.
1) Под аккордными понимаются налоги, которые устанавливает государство не учитывая уровень дохода и покупок.
2) Под подоходным налогом понимаются налоги, которые исчисляются от совокупного дохода в процентах с юридических и физических лиц, при этом вычитываются документально подтвержденные расходы в соответствии с законом. Данный вид налога - прямой.
Приведем примеры основных видов налога в Российской Федерации:
- Налог на добавленную стоимость;
- Акцизы;
- Подоходный налог;
- Налог на прибыль;
- Налог на имущество;
- Налог на недвижимость и т.д [5].
Таким образом, можно сделать вывод, что налоги охватывают все сферы человеческой жизни. Один человек может оплачивать сразу несколько видов налогов. Соответственно, очевидно, что налоги для государства играют очень большую роль и являются основным источником его дохода.
Следовательно налоги создают основную главенствующую финансовую базу необходимую для функционирования государства.
2. Сущность понятия "справедливость налогообложения"
Историческое развитие налогов отличается различным пониманием об их справедливости. На это влияли: социально-культурное развитие общества, экономический и политический уровень, а также отношение людей к этому понятию, но в любом случае, идея о справедливости налогов всегда означала одно - идеал, к которому должно стремиться государство. Достижение справедливости - главная цель с самых древних времен.
Первым принцип справедливости налогов описал и сформулировал Адам Смит. Он говорил о принципе справедливости как об обязанности жителей государства, опираясь на свои возможности и силы содержать государство.
Во время эволюции налогообложения принцип Адама Смита стал называться принципом горизонтальной и вертикальной справедливости.
- По вертикали предполагалось установление разных налоговых ставок для плательщиков, которые находятся в разном финансовом положении.
- По горизонтали предполагалось устанавливать одинаковую налоговую ставку для плательщиков в одинаковом финансовом положении [8].
Соответственно, на протяжении исторического развития налогообложения выдвигались различные идеи и обоснования справедливости налогов.
Также, имеет место точка зрения, на основании которой признают принципа справедливости по А.Смиту одним из главных принципов. Действительно, справедливое налогообложение является идеалом для любого государства и любого общества, но рассматривая налогообложение разных стран можно сказать, что ни одно из них не достигло этого идеала.
Говоря о налогах важно не забывать их принципы. Одним из принципов налогов является принцип справедливости.
Данный принцип заключается в том, что налогоплательщики должны находиться в равных условиях и в равной налоговой позиции, соответственно каждый обязан выплачивать налоги одинаковой величины [6].
А. Смит, который сформулировал принципы налогообложения, выделяет принцип справедливости - одним из важнейших и главных. К справедливому налогообложению стремится каждое государство, но пока ни одно не может утверждать, что его налогообложение действительно является справедливым. В любом случае, всегда налоги будут вызывать критику у общества и отмечать несовершенства налогообложения.
Если говорить о понятии "справедливость", то разные исследователи дают различные определения данному понятию. Одни относят данное понятие к основным принципам теории экономики, так как справедливость является сложным и разносторонним понятием. Другие ученые полагают, что говоря о справедливости, необходимо учитывать человеческую справедливость. Некоторые исследователи считают, что одной и главной проблемой справедливости в налогах является политическая проблема [8].
Реализация на практике принципа справедливости в распределении налогового бремени оказывается далеко не простой задачей и, как правило, невозможна в абсолютном виде. Это связано с двумя обстоятельствами.
Первое обстоятельство говорит о том, что справедливость является очень субъективным понятием для каждого человека. Критерии оценки справедливости в обществе несут качественный характер. Данные критерии невозможно сформулировать в определенных количественных характеристиках. Один человек может посчитать приемлемым конкретный налог, а другой - посчитает его не справедливым.
Второе обстоятельство заключается в поэтапной реализации в налогах характеристик справедливости может создать ситуацию противоречий с другими существующими принципами. При этом налог может лишиться смысла и идеи. Разрешение данного конфликта и выбор одного из принципов чаще всего выходит за рамки экономического подхода и определяется политическими, социальными, а также и другими мотивами. Но некоторые подходы для реализации принципа справедливости все же существуют. Например:
- принцип социальной справедливости налогообложения;
- принцип получаемых выгод;
- принцип платежеспособности;
По моему мнению, говорить о "справедливости налогообложения" можно в том случае, если учитываются следующие условия:
- всеобщая обязанность в уплате налогов;
- равенство;
- соразмерность.
В целом, "справедливость налогообложения" является общим понятием и на него действуют и многие другие условия, но вышеуказанные условия являются одними из самых главных от которых зависит истинная справедливость налогов.
Согласно изученной литературе, опишем подробнее данные условия:
Всеобщая обязанность и равенство в уплате налогов обозначает, что налоги действительно являются справедливыми, так как их обязаны оплачивать все, независимо от статуса и все равны и оплачивают соразмерные налоги [4].
В настоящее время не вызывает каких-либо сомнений необходимость участия всех подданных того или иного государства в общем деле формирования публичных финансов. В этом и заключается существо принципа всеобщности налогообложения. Распространение этого принципа на каждого гражданина, на каждую организацию без каких-либо изъятий, безусловно, служит установлению справедливого налогообложения. Напротив, наличие каких-либо исключений из этого правила расценивается в общественном сознании как несправедливость. Несмотря на всю очевидность этой истины, в истории налогообложения имелись многочисленные примеры, когда отдельные лица, а также целые классы и сословия избавлялись от необходимости платить налоги.
Говоря о соразмерности нужно отметить ее идею - действия по обеспечению необходимого финансирования публичной власти, в том числе посредством установления налогов и сборов, должны соотноситься с необходимостью обеспечения реализации налогоплательщиками своих важнейших прав и свобод. В любом случае налоги и сборы не должны препятствовать реализации этих прав и свобод, приобретать запретительный или конфискационный характер.
Также говоря о справедливости налогообложения нужно учитывать, что плательщики, которые находятся в одинаковом финансовом положении должны оплачивать одинаковой суммы налоги. Следовательно налог должен рассчитываться от суммы дохода. Как говорил Н. Тургенев: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. его доходу» [4].
Но не всегда на практике такая ситуация легко осуществима, приведем пример: два человека работают в одной организации, за одинаковую зарплату, но у одного работника - один ребенок, а у другого на иждевении находится - четверо. Если оценить ситуацию, то можно наблюдать: люди хоть и находится в одинаковых трудовых условиях, но не находятся в равных жизненных ситуациях.
На основании принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди с одной стороны, имеют более низкие доходы по сравнению с молодым трудоспособным населением, а с другой стороны, чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги.
В то время как согласно принципу выгод пожилые люди должны платить налогов больше, так как они извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник. Очевидно, что в данном случае применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет несправедливым [5].
Говоря о соразмерности налогов, важно отметить что соразмерность тесно связана с экономической обоснованностью, которая при взимании налогов должна учитывать экономическое положение плательщика. Если данный принцип будут игнорировать, то для многих граждан оплата налогов станет непосильным трудом и бременем.
Обоснованность в экономическом плане должна быть основана на оценке имущественного положения, которая должна осуществляться с помощью использования двух критериев:
1) Оценка выгод.
2) Оценка платежеспособности.
Скажем подробнее о данных критериях:
1) Оценка выгод заключается в оценке, когда уплата налога приносит выгоду плательщику. Чем больше выгод получает налогоплательщик, тем выше может быть уровень его налогообложения, и, наоборот, при низком качестве предоставляемых государством услуг налогообложение должно стремиться к уменьшению.
2) Оценка платежеспособности заключается в оценке фактического состояния для оплаты налогов. Здесь могут оцениваться доходы плательщика, его имущество и другие показатели [7].
Представляется, что экономически обоснованное налогообложение в любом случае должно исходить из необходимости сохранения налогоплательщику такой части принадлежащего ему объекта, которая бы позволила благополучно исполнять соответствующую налоговую обязанность и впредь, т.е. сохранить налоговую способность, в сочетании с минимально возможным ограничением его имущественных прав. В тех же целях во внимание должны приниматься и иные экономические показатели, характеризующие платежеспособность налогоплательщика, например, размер расходов, понесенных им в связи с получением дохода.
Таким образом, можно сделать вывод, что справедливое налогообложение должно базироваться на основе интересов государства, общества, а также налогоплательщиков. Но при этом необходимо учитывать принципы налогообложения, в особенности равенства и соразмерности
3. Повышение справедливости и социальной составляющей налоговой системы
Так как налоги должны осуществляться на законных и честных основах, то проблема справедливости в налогах имеет моральный и этический характер. При этом важно отметить, что люди пытаются добиться справедливости, но понятие справедливости относительное и будет зависель от направления налоговой политики, которую проводит государство.
Рассматривая принцип справедливости, необходимо учитывать не только нравственные и социальные начала в налогообложении, но экономико-правовую его природу. Экономический характер принципа справедливости подразумевает распределение налогового бремени на физических лиц в зависимости от их финансового положения [4].
Юридический характер принципа справедливости исходит из того, насколько обосновано законодательство определяет порядок взимания налогов, применение санкций, а также соотношение налоговых правоотношений между субъектами - государством, собирающим налоги, и плательщиков, обязанных их уплачивать.
Устойчивая и эффективная экономическая политика государства, которая направлена на утверждение социальной справедливости и равенства в обществе, должна строиться на основании учета всех аспектов формирования доходов населения.
К необходимым действиям, направленным на повышение справедливости взимания налогов, можно отнести:
-проведение анализа налоговой нагрузки на налогоплательщиков и создание эффективной системы льгот для реализации принципа справедливости налогообложения;
- установление равенства между категориями налогоплательщиков;
-усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе, путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов [3].
На данный момент в развитых странах применяется шедулярное налогообложение, методика которого предполагает индивидуальный дифференцированный подход к каждому виду дохода. Подобный подход в будущем, думаю, также будет актуален для России, налоговая система которой находится в стадии становления. Мы можем наблюдать многочисленные примеры того, как высокодоходные отрасли и предприятия (например, естественные монополии, нефтяные, металлургические и др.) платят относительно своих доходов небольшие налоги, и наоборот, предприятия, имеющие невысокую норму прибыли и нуждающиеся в поддержке со стороны государства, вынуждены платить довольно высокие налоги. Чтобы выполнялся принцип справедливого налогообложение – нужны меры усиления контроля и санкций за налоговые правонарушения таким образом, чтобы риск за использование «серых» схем был выше ожидаемых выгод. Только в этом случае мотивация предпринимателей изменится на противоположную. Быть законопослушным станет выгодно. В настоящее время государство никак не ограничено при установлении новых налогов, что впрямую следует из основополагающих актов о налогах, поэтому существует вероятность того, что могут быть придуманы любые объекты налогообложения
Можно сказать, что принцип справедливости должен учитывать как экономический, так и юридический характер. Политика государства, которая направлена на утверждение социальной справедливости и равенства в обществе, должна строиться на основании учета всех аспектов формирования доходов населения. К необходимым действиям которого можно отнести: установление равенства между категориями налогоплательщиков; проведение анализа налоговой нагрузки на налогоплательщиков и создание эффективной системы льгот для реализации принципа справедливости налогообложения; усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе, путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подведем итоги в заключение контрольной работы. В первом разделе работы были изучены сущность налогов и их виды.
Согласно разделу, на основе Налогового Кодекса РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней организации и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В налоговой системе выделяют различные виды налогов.
- налоги с дохода, к ней относится выручка, заработная плата и иная прибыль;
- налоги с имущества граждан и предприятий;
- налоги с осуществляемых операций, к примеру операций с ценными бумагами или лицензионные сборы и т.п.
- прямые;
- косвенные;
- прогрессивные;
- регрессивные;
- пропорциональные;
- аккордные;
- подоходные;
- государственные;
- местные;
- общие;
- специальные.
Соответственно, налоги охватывают все сферы человеческой жизни. Один человек может оплачивать сразу несколько видов налогов.
Во втором разделе работы была изучена сущность понятия "справедливость налогообложения". Если говорить о понятии "справедливость", то разные исследователи дают различные определения данному понятию.
По моему мнению, говорить о "справедливости налогообложения" можно в том случае, если учитываются следующие условия:
- всеобщая обязанность в уплате налогов;
- равенство;
- соразмерность.
Следовательно, справедливое налогообложение должно базироваться на основе интересов государства, общества, а также налогоплательщиков. Но при этом необходимо учитывать принципы налогообложения, в особенности равенства и соразмерности.
В третьем разделе описано повышение справедливости и социальной составляющей налоговой системы
К необходимым действиям, направленным на повышение справедливости взимания налогов, можно отнести:
-проведение анализа налоговой нагрузки на налогоплательщиков и создание эффективной системы льгот для реализации принципа справедливости налогообложения;
- установление равенства между категориями налогоплательщиков;
-усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе, путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов.
Таким образом, стабильность и справедливость налоговой системы является главнейшим критерием эффективного налогообложения в государстве.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ;
3. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: КноРус, 2018 г.;
4. Глоян Р.Р. Реализация принципа справедливости в российском налоговом праве. Научная статья журнала "Управление и экономика в XXI веке", 2015 г.;
5. Ильина, В.Н. Налоги и налогообложение - М.: КноРус, 2018 г.;
6. Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц - М.: Бизнес-пресса, 2018 г.;
7. Майобурова Е.А. Налоги и налогообложение. Учебник - М.: Юнити, 2017 г.;
8. Понкратова, Р. А. История развития налоговой системы России. Научная статья журнала "Молодой ученый" , 2019 г.