Организация учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Введение 

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость продолжает оставаться одним из основных результативных показателей эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции.
Формирование достоверного и рационального потока информации о произведенных экономическим субъектом затратах решается первоначально в рамках применения функций учета и контроля, а выявление резервов снижения себестоимости и их количественная оценка – при помощи функции анализа.
В силу всего вышесказанного можно считать тему курсовой  работы актуальной.
Целью курсовой работы является раскрытие теоретических основ и формирование практических примеров по учету затрат экономического субъекта.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
– раскрыть сущность понятий «затраты», «расходы», «себестоимость продукции», а также представить их классификацию по различным классификационным признакам;
– изучить нормативно-правовое регулирование учета затрат в организации;
– исследовать порядок учета прямых затрат в организации;
– оценить современное состояние учета косвенных  затрат в организации;
– оценить сводный учет затрат и калькулирования себестоимости. 
Предметом исследования в данной курсовой работе является методика учета затрат экономического субъекта.
Объектном исследования является ООО «Олсам».
При написании курсовой работы использовались следующие методы научного исследования: сравнительный метод; синтез и анализ, индукцию и дедукцию.
Основными источниками информации явились нормативно-правовые акты РФ, учебная и методическая литература по учету, таких авторов как В.Э. Керимов, Д.В. Лысенко, В.Б. Ивашкевич, В.Г. Гетьман, М.Д. Акатьева, Б.Т. Жарылгасова, Ю.М. Сигидов, Ю.А. Бабаев, а так же данные учета организации.
Курсовая работа состоит из введения, двух главе, заключения и списка использованных источников.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы курсовой работы, определена цель исследования и поставлены задачи, способствующие достижению этой цели, выявлен объект, предмет, методы исследования и информационное обеспечение. 
Первая глава посвящена исследованию теоретических аспектов учета затрат организации. В данной главе рассматривается сущность затрат, дается их классификация, исследуются основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, изучается действующее нормативно-правовое регулирование учета затрат. 
Вторая глава посвящена оценки действующей системы учета затрат в ООО «Олсам». В данной главе дана оценка первичного учета затрат, исследован порядок учета прямых и косвенных затрат в организации.
В заключении обобщаются основные выводы и выявляются направления совершенствования учета затрат. 
Список использованных источников включает перечень основных источников, послуживших основной для написания курсовой работы. 


1 Теоретические основы учета затрат экономического субъекта
1.1 Экономическое содержание понятий «затраты», «расходы» и «себестоимость продукции», классификация затрат

Одно из главных мест в системе основных показателей деятельности любой организации занимает показатель «себестоимость продукции». Составляющие элементы себестоимости продукции определяются теми затратами, которые ее формируют. Сами затраты различны как по своему составу, так и по значению в производстве. Одни непосредственно связаны с производством, другие – с управлением и обслуживанием производства, а третьи включаются в издержки производства [].
Учет и анализ затрат невозможно проводить без понимания сущности категорий, таких как: «издержки», «затраты», «расходы». Большинство авторов считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями, однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности организации, его производственного процесса, прибыльности [].
Современные организации функционируют в условиях ограниченности ресурсов с одной стороны, и стремительно меняющихся предпочтений потребителей, с другой. Удержание лидирующих позиций возможно при более низкой себестоимости производимой и выпускаемой продукции, а также при оптимальном сочетании цены и качества. Актуальность вопроса управления затратами на промышленном предприятии обусловлена тем, что достижение доминирующих позиций над конкурентами сегодня возможно только при более низкой себестоимости выпускаемой продукции.
Анализ литературных источников показывает, что большинство авторов при описании финансово-хозяйственной деятельности наравне с термином «затраты» апеллируют термином «расходы» и «издержки». 
Согласно Толковому словарю по экономике под общей редакцией д.э.н. И.М. Осадчей  затраты представляют собой совокупные  расходы на реальные  товары и услуги; затраты на потребление, инвестиции  и государственные  расходы. Под затратами в современном экономическом  словаре под редакцией Б.А. Ройзенберга поднимаются выраженные в денежной форме расходы организации  на производство, обращение и сбыт продукции. Как видно из определения в данном случае отождествляются затраты, расходы и издержки организации. Аналогичной точки зрения придерживаются такие ученые как В.Б. Ивашкевич [], Л.Д. Коверина,  Н.А. Блатов. Так например В.Б. Ивашкевич и  Л.Д. Коверина считают что затраты и расходы  по содержанию и являются синонимами. По их мнению затратами являются выраженные  в денежной форме совокупные издержки живого овеществленного  труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.  Н.Е. Блатов в своей книге «Коммерческий словарь» указывает, что расходы это всякие затраты при совершении торговли и промысла; под общими расходами понимаются затраты которые вызваны деятельностью всего предприятия; накладные и специальные расходы – затраты, вызванные  той или иной отраслью организации; эксплуатационные  расходы – специальные расходы данной отрасти вместе с соответствующей долей общих расходы (иначе  – издержки торговли и производства).
Существует и иной подход, согласно которого  затраты и расходы рассматриваются как составные части друг друга. Так, О.В, Рыбакова при толковании сущности расходов и затрат разделяет их моментом продажи,  расходы представляют собой уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств в процессе осуществления  финансово-хозяйственной деятельности. Расходы по ее мнению означают фактическое использование сырья и материалов, основных средств, труда, услуг и лишь в момент продажи организация признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. А.С. Бакаев в толковом бухгалтерском словаре  указывает, что затраты это часть расходов организации, связанных с производством  продукции, оказанием услуг, выполнением работ, т.е. с обычными видами деятельности. Мэтр отечественной экономики А.Д. Шеремет в своих трудах посвященных управленческому учету указывает что расходы представляют собой отток экономических ресурсов в течении отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организация или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
В силу существования нескольких  подходов к взаимосвязи издержек, расходов и затрат на рисунке 1 представим авторское соотношение данных категорий. 

Рис. 1.  Соотношение категорий «издержки», «затраты», «расходы»

Аналитический обзор научной литературы показал, что несмотря на то, что в общепринятом смысле термины «затраты», «расходы» и «издержки» схожи, их суть несколько отличается в зависимости от сферы применения. Термин «расходы» в большей мере употребляется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» применяется в финансовой сфере, в частности при планировании и оценке эффективности деятельности, то есть в управленческом учете. Термин «издержки» чаще используется в экономической теории, а также при проведении экономического анализа [].
Сегодня в российской теории и практике отсутствует официально закрепленное понятие «затраты», которое употребляется в ряде других российских стандартах бухгалтерского учета. Это порождает разнообразие его трактовок как в экономической литературе, так и в различных нормативных актах. В таблице 1 систематизированы авторские определения затрат. 
Таблица 1 
Авторские определения понятия «затраты»
Автор    Определение
Новая экономическая энциклопедия    категория бухгалтерского учета, фактически произведенные на определенную дату документально подтвержденные затраты
Словарь современных экономических терминов    затрачиваемые ресурсы, расходы (включая затраты времени) на производство, приобретение товаров, услуг
Т.Ю. Дружиловская []    материальные и трудовые ресурсы, потребленные в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ, израсходованные в процессе создания или приобретения активов, направленные на погашение обязательств
Т.Б. Кувалдина, Я.В. Соколов    выплаты в денежной форме, связанные с приобретением ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых), которые потребляются в ходе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации и аккумулируются в отчетном периоде в виде активов в балансе либо в виде расходов в отчете о финансовых результатах та часть расходов, которая относится к данному отчетному периоду
В.Б. Ивашкевич []     выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени
М.М. Гацалов     важнейший экономический показатель работы предприятия, характеризующий сумму расходов, понесенных в процессе хозяйственной деятельности
М.А. Вахрушина    это издержки, с появлением которых происходит уменьшением экономических ресурсов хозяйствующего субъекта или увеличение кредиторской задолженности. В последующем затраты относятся либо к активам, либо к расходам
И.Е. Мизиковский  []    затратами в обычной деятельности хозяйствующего субъекта являются структурно детерминированные проявления деловой активности предприятия, сущностью которых является фактическое или ожидаемое потребление ресурсов в обычной деятельности хозяйствующего субъекта, измеряемое по заранее принятым правилам в стоимостных и натуральных измерителях, мотивированных целями получения запланированных экономических выгод

Таким образом, подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод,  что на сегодняшний день единого понимания сущности затрат не разработано. Авторы данного исследования считают что расходы и затраты не являются синонимами и расходы являются лишь частью затрат.
Жесткая конкуренция и система российской экономики заставляют товаропроизводителей для стабилизации финансового положения изыскивать внутренние резервы роста прибыли. Увеличение прибыли на предприятии возможно достичь за счет управления затратами и себестоимостью. Эффективность организации и ведения учета затрат на производство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации во многом зависит от классификации затрат.  Качество информации о затратах, которое оказывает непосредственное влияние на эффективность принимаемых управленческих решений определяется выбором совокупности научно обоснованных, взаимодополняющих друг друга и взаимоувязанных классификаций затрат, которые соответствуют специфики деятельности организации и системе управления ей. Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом [].
Основу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, 
В международной практике используются различные классификации затрат на производство. Обобщение накопленного опыта имеет большое значение для совершенствования основополагающего принципа ведения хозяйства — соизмерения затрат и результатов. На сегодняшний день разработано значительное количество классификаций затрат в основе которых  лежат различные признаки, основные из которых  представлены в рисунке 2 []. Разные авторы по разному классифицируют затраты, в частности используется разное количество классификационных признаков и их разный набор. Рассмотрим несколько  классификаций предложенных различными авторами.
По мнению О.Д. Кавериной, анализ подходов к классификации затрат показал, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям: 1) для целей калькулирования; 2) для принятия оперативных, тактических и стратегических решений; 3) для контроля.

Рис. 2. Классификационные признаки затрат

По мнению П.И. Дугина и М.А. Рычаговой, где затраты для целей управленческого учета классифицируются по 10 признакам (таблица 2). Такая классификация затрат в разрезе управленческих функций, по мнению авторов, позволит повысить эффективность управления затратами и даст возможность выявить резервы повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
В.Э. Керимов [] в  своих трудах отмечает, что в  системе управления затратами целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделение той части затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях имеет разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внешней и внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по издержкам, затратам и расходам организации.  В.Э. Керимов предлагает использовать систему классификации затрат, ориентированную на основные функции управленческого учета (приложение 1).
Таблица 2 
Классификация затрат П.И. Дугина и М.А. Рычаговой
Классификационные признаки с учетом функций управления    Виды затрат
Процесс принятия управленческих решении    Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
Процесс прогнозирования    Краткосрочные и долгосрочные
Процесс планирования    Планируемые и непланируемые
Процесс нормирования    Стандарты, нормы и нормативы, и отклонения от них
Процесс организации    По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности
Процесс учета    Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
Процесс контроля    Контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования    Регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования    Обязательные и поощрительные
Процесс анализа    Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частные

Рассмотрим классификацию затрат предлагаемую Ю.А. Бабаевым [], представленную на рисунке 3.
В своих работах затраты на производство продукции Ю.А. Бабаев подразделяет по экономическим элементам и статьям затрат.  
Интересной представляется классификация затрат предлагаемая Ю.А. Хегай и З.А. Васильевной (приложение 2). Данные авторы отмечают, что классификация  производственных затрат показывает объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями. Невозможно решить задачи управления затратами на предприятии без их классификации. Многообразие процессов формирования затрат и сложность структуры предполагает их подразделение по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов выделяют несколько классификаций затрат.

Рис. 3. Классификация затрат по  Ю.А. Бабаеву

Таким образом, сравнив рассмотренные классификации затрат организации, предложенные различными авторами, можно сделать вывод что во всех из них присутствуют общие классификационные признаки, например такие как классификация по экономическому содержанию, отношение к производственному процессу, по отношению к объему производства и т.п. Однако в каждой классификации есть и свои индивидуальные признаки, по которым автор предлагает классифицировать затрат, например Ю.А. Бабаев  выделяет деления затрат для целей принятия управленческих решений по степени значимости и реальности; Ю.А. Хегай и З.А. Васильевной выделяет такие признаки как степень готовности продукции, объекты управления, функции управления; в классификации затрат Н.Н. Бондиной[]   можно выделить такие специфические  классификационные признаки как охват бюджетированием и отсутствие зависимости (при принятии решения). Кроме того необходимо отметить, что в процессе классификации Н.Н. Бондина учитывает и особенности отраслевой специфики деятельности организации, что как правило другими авторами не делается.
Резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что деятельность не одной организации не обходится без осуществления затрат, при этом производственные организации однозначно характеризуется большим видом понесенных ей затрат. На сегодняшний день единства с определении  сущности затрат нет, отдельными авторами они полностью идентифицируются с расходами и издержками организации, а другие полностью их разделяют. Неясность с сущностью затрат организации в том числе порождается и неоднозначностью формулировок в нормативных актах. Для дальнейшего развития и совершенствования учета затрат  имеет уточнение сущности затрат и их соотношения с расходами и издержками.
Огромное значение для эффективной организации бухгалтерского учета, управления деятельностью организации и выработки обоснованных и экономически продуманных управленческих решений играет классификация затрат. Результаты анализа классификаций затрат организации предлагаемых различными авторами было выявлено, что все авторы предлагают  классификацию затрат на постоянные и переменные, на прямые и косвенные, классификацию по статьям затрат и элементам. При этом в классификации каждого автора есть  специфические классификационные признаки, например процесс прогнозирования или участие в процессе бюджетирования. Кроме того необходимо отметить, что отдельными авторами, но достаточно редко в процессе построения классификации и затрат учитываются отраслевые особенности деятельности организации.

1.2 Нормативно-правовая база регламентирующая порядок учета и признания затрат в качестве расходов организации

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости и учёта затрат следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данных понятий, они явно или косвенно присутствуют почти во всех документах.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету, методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. 
Отраслевые Министерства и ведомства также наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции.
В настоящее время единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к созданию правового механизма регулирования бухгалтерского учета устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019).
Согласно ст. 21 Закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации;
4) рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) стандарты экономического субъекта.
Первый уровень – законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [6]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.
К документам первого уровня относится также Гражданский [1, 2, 3] и Налоговый [4, 5] кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях. 
Основные положения в части налогового учета расходов регламентируются НК РФ. В частности в налоговом кодексе указано что расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены, что указано в статье 252 главы 25 НК РФ.
Согласно налогового законодательства, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы в зависимости от их характера и условий осуществления.
Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету. 
К данному уровню относится ПБУ 1/2008 [11], регламентирующий порядок формирования учетной политики организации,  в том числе в числе в части учета затрат.
К данному уровню относится ПБУ 4/99 [12], регламентирующий порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в том числе порядок отражения в ней расходов.
В части регламентации учета расходов организация должна руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9].
ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Третий  уровень – нормативный, представлен отраслевыми стандартами, которые  устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Сюда, например, относятся «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983) [13], Письмо Госплана СССР №АБ-162/16-127, Минфина СССР, Госкомцен СССР №10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 «О методических материалах по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки» [14] и т.п.
Четвертый  уровень регулирования бухгалтерского учета – методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. 
В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.
Пятый уровень – уровень организации, представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. 
Таким образом, на сегодняшний день нормативно-правовое регулирование учета затрат представлено документами различных уровней. 
При отражении расходов в бухгалтерском учете организации, пользуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (далее – ПБУ 10/99).
В силу принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, применяемого в бухгалтерском учете, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 определено, что когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то в отчете о финансовых результатах они признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
В силу п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н [8], установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. 
Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и расходов организации только после их фактической оплаты. Метод начисления – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место.
Предполагалось, что с принятием Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации должна будет действовать пятиуровневая система нормативного регулирования, однако в действительности она остается четырехуровневой. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют, требуется их дальнейшая разработка, что, конечно же, должно сказаться и на применении отдельных подходов к учету затрат.
Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что деятельность любой организации сопряжена с осуществлением различных затрат, от правильности отражения которых в учете  напрямую зависят результаты деятельности организации.


2 Бухгалтерский учет затрат экономического субъекта (на примере ООО «Олсам»)
2.1 Учет прямых затрат на производство (работы, услуги)

В настоящее время хозяйствующие субъекты задействуют различные методы организации сбора и группировки информации о затратах в зависимости от масштаба бизнеса, разнообразия бизнес-процессов, имеющих место в организации, и т.п. Это, конечно, имеет свое отражение и в технологии учета затрат в рамках бухгалтерского и управленческого учета.
Так, важным элементом системы управленческого учета является учет затрат. Рассмотрение этого аспекта необходимо для понимания организационных моментов построения системы управленческого учета в организации, что является актуальным направлением планово-финансовой деятельности в современных организациях.
Рассмотрим порядок учета затрат в ООО «Олсам».
Номенклатура калькуляционных статей применяемых в ООО «Олсам» представлена в таблице 9.
Себестоимость продукции ООО «Олсам» – это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.
Таблица 3
Калькуляционные статьи для ООО «Олсам»
N п/п    Статьи затрат    Переменные    Условно-постоянные
          прямые    условные     
1    2    3    4    5
 1     Основное и дополнительное сырье:     v        
 2     Возвратные отходы (вычитаются)     v        
 3     Транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье         v    
 4     Вспомогательные материалы:             
     – упаковочные материалы         v    
     – тара наружная         v    
 5     Топливо и энергия на технологические цели         v    
Окончание таблицы 3
1    2    3    4    5
 6     Заработная плата производственных рабочих:             
    – основная     v        
    – дополнительная     v        
    – натуральная     v        
 7     Отчисления на социальные нужды     v        
 8     Расходы на подготовку и освоение производства             v
 9     Потери от брака         v    
 10    Общепроизводственные расходы:             v
    – затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, которые непосредственно связаны с технологическим процессом             v
    – общецеховые затраты на управление производством             v
    – общецеховые затраты на хозяйственное обслуживание производственного процесса             v
 11    Общехозяйственные расходы             v
 12    Коммерческие расходы             v
 13    Прочие производственные расходы             v

Основным видом затрат  основного производства являются материалы.
За  ноябрь 2019 года на производство было израсходовано материалов на сумму 26 495 588,27 рублей.  Процент отклонений составляет 6,33%.
Кроме того учтены отклонения в стоимости материальных ценностей в сумме: 26 495 588,24  * 6,3% =  1 677 263,27 рубля.
В таблице 4 представлена схема бухгалтерских записей по учету материальных расходов.
Таблица 4 
Схема бухгалтерских записей по списанию материальных затрат в ООО «Олсам» за ноябрь 2019, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма    Дебет     Кредит
Списаны материалы в основное производство     26 495 577,27    20    10
Списано отклонение в стоимости материальных ценностей     1 677 263,27     20    16

Следующей существенной статьей прямых затрат на производство является расходы на оплату труда и  отчисления на социальные нужды. За ноябрь 2019 года  работникам основного производства было начислено заработной платы на сумму 24 990 922,45 рублей. Страховые взносы составили 7 701 056,44  рубля. В учете это отражено следующим образом (табл. 5).
Таблица 5 
Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы в ООО «Олсам» ноябрь 2019 года, руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства    24 990 922,45    20    70
Начислены страховые взносы с заработной платы работников основного производства    7 701 056,44    20    69

В производстве  используются основные средства, по которым начисляется годовая амортизация, величина которой за ноябрь 2019 года составила  1 288 825,22 рубля. В учете начисление амортизации отражено следующей записью (табл. 6).
Таблица 6
Схема бухгалтерских записей по начислению амортизации в ООО «Олсам» за ноябрь 2019 года, руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Начислена амортизация основных средств используемых в основном производстве    1 288 825,22    20    02
 
Кроме того в процессе производство в ООО «Олсам» были использованы электроэнергия, отопление, водоснабжение,  и прочие расходы на общую сумму 78920 рублей. Данные расходы отражаются в учете ООО «Олсам» отражаются следующим образом (табл. 7).
Таблица 7
Схема бухгалтерских записей по начислению прочих расходов  в ООО «Олсам» за ноябрь 2019 года, руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Учтены прочие расходы основного производства    40 871 899,42    20    60
Учтен НДС     7 356 941,90    19    60

В соответствии с требования законодательств в ООО «Олсам» формируются резервы, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».  В 2019 году было  учтено 2 802 000 рублей резервов предстоящих расходов, что в учете отражается следующим образом (таблица 8).
Таблица 8
Схема бухгалтерских записей по начислению прочих расходов  в ООО «Олсам» за ноябрь 2019 года, руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Учтен резерв предстоящих расходов     2802000    20    96

Кроме того организация в своей деятельности несет расходы которые относятся к будущим периодам. Так за ноябрь 2019 года сумма таких затрат составила 18 247 438,61 рубль, что отражено в учете следующим образом:
Таблица 9
Схема бухгалтерских записей по начислению прочих расходов  в ООО «Олсам», руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Учтены расходы будущих периодов     18 247 438,61    20    97

Также на счета основного производства относится часть транспортного налога, по транспортным средствам которые непосредственно учувствуют в производственном процессе. В ноябре 2019 года было учтено 8 040 006 рублей налогов, что  отражается в учете следующим образом:
Таблица 10
Схема бухгалтерских записей по начислению прочих расходов  в ООО «Олсам», руб
Содержание факта хозяйственной жизни    Сумма     Дебет    Кредит
Учтены налоги относимые на основное производство     8 040 006    20    68

 Иных прямых затрат на производс?