Управленческий учёт как основа управленческого анализа

ВВЕДЕНИЕ

В жизни нас окружают различные организации и службы. Крупные производители, магазины, услуги, сельскохозяйственные предприятия, общественные и государственные организации предоставляют нам различные товары и услуги. Все эти организации имеют две особенности: коммерческая и некоммерческая деятельность. Цели организаций очень разнообразны. Чаще всего они связаны с увеличением прибыли, увеличением объемов производства, минимизацией издержек обращения, получением финансовой независимости, достижением лидирующих позиций в производстве продукта или предоставлении услуг, реструктуризацией и диверсификацией деятельности, а также улучшение качества продукции.
Какими бы ни были цели предприятий, задачей персонала является их достижение. Для этого руководители отделов выполняют следующие основные функции: принятие решений, планирование, оперативное управление, мониторинг выполнения запланированных мероприятий.
Все эти функции управления требуют информации. Она поступает из различных источников, включая экономистов, финансовых аналитиков, маркетологов, бухгалтеров и специалистов по управленческому учету. Поэтому, с одной стороны, управленческий учет является частью информационной системы предприятия, с другой стороны, это деятельность, целью которой является предоставление руководству информации для принятия решений и планирования деятельности, чтобы помочь в оперативном управлении и контроле, стимулировать работников предприятия к реализации намеченной программы, а также оценивать эффективность работы подразделений, персонала и отдельных работников внутри организации.
В современное время, для субъектов хозяйствования, которые стремятся при ограниченности ресурсов максимизировать получение прибыли, особую значительность приобретает владение приемами экономического анализа в сочетании с эффективным производством методики управленческого учета и, на их основе, принятия эффективных управленческих решений.
Неоднозначное толкование сущности управленческого учета обусловливает нерациональное использование интеллектуальных, информационных, организационных, финансовых ресурсов предприятий. В связи с чем, крайне актуально исследовать сущность управленческого учета и определить какое место он занимает в организации и является ли учет основой управленческого анализа.
Целью данной работы является исследование управленческого учёта как основы управленческого анализа.
Задачи работы:
раскрыть содержание неразрывности управленческого учета и анализа;
изучить сущность и функции управленческого учета;
рассмотреть цели, задачи и принципы управленческого учета.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НЕРАЗРЫВНОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА. Одной из основных задач организации является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического положения с учетом постановки стратегических целей функционирования организации, соответствующих рыночным условиям и поиск оптимальных решений первостепенных задач.
Результат, полученный путем прогнозирования управленческой активности способен дать полезную информацию для дальнейшего развития планов действия по решению проблем стоящих перед организацией. Переработка данных, структурирование и разделение на подсистемы, выделение основных и второстепенных задач, поиск оптимальных решений, а также логические выводы являются основными задачами управленческого анализа, ставящий перед собой задачу эффективного управления компанией, её процветанием и стратегическим направлением на долгосрочную перспективу. Тенденция перспективной работы, эффективность организации, рентабельность, поиск новых направлений и решения существующих проблем – это основная задача управленческого анализа.
Управленческий анализ – научная дисциплина, получившая обособление как сегмент комплексного экономического анализа бизнеса и бизнес-процессов в условиях рыночной экономики, обеспечивающая системное исследование, прогнозирование результатов деятельности при выборе стратегии и тактики хозяйствования [5, с. 10].
По мнению Баяновой О.В. управленческий анализ – это элемент управленческого учета, направленный на исследование различных показателей для принятия управленческих решений. Основной целью управленческого анализа в трактовке автора так же является информационная поддержка[1].
В учебнике Маслова О.Г. утверждает, что управленческий анализ направлен на конечный результат в пределах своих объектов решения, сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивает принятие управленческих решений [11, с. 138]. Управленческому анализу отводится роль информационного источника для проведения учета.
Волкова О.Н. рассматривает управленческий анализ как один из структурных элементов управленческого учета, который обеспечивает информацией менеджеров компании. Автор считает, что управленческое решение «показатель анализа, прогнозирования, оптимизации, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели организации» [6, с. 68]. На рисунке 1. указано место управленческого анализа в системе организации компании.
Учет
Организация производства и иная деятельность
Регулирование
Планирование
Оперативный контроль
Анализ
Рисунок 1. Кругооборот управления предприятием [составлено автором на основе: 6]
В трактовке Вахрушиной М.А. управленческий анализ является частью бухгалтерского учета, данное мнение обусловлено тем, что в основу управленческого учета входят калькуляция и производственный учет. Управленческий анализ – «раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета» [15].
Таким образом, на основе утверждений многих авторов, можно сказать, что управленческий учет = производственный учет + планирование + анализ.
СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. Во внутренней системе управления любой организации решающим звеном является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления. Учет ‒ это вид деятельности, предметом которой является информация.
Поскольку существует множество различных типов бухгалтерского учета, которые не являются обязательными, например управленческий учет, многие компании решают не использовать или внедрять их. Это часто происходит из-за того, что выгоды, которые они могут принести, считаются неважными или малоценными. Однако важно не упускать из виду реальные преимущества управленческого учета и улучшения, которые он может внести в деловую практику.
Управленческий учет достаточно недавно стали рассматривать с научной точки зрения, именно поэтому вопросы данной тематики требуют тщательного исследования ее теоретической составляющей и рассмотрении принципов и методов организации управленческого учета на предприятиях.
Определение системы управленческого учета ‒ спорный вопрос. Не существует идеального определения, подходящего для всех профессионалов в данной области. Мнения авторов расходятся ‒ от понимания управленческого учета в узком смысле слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, до его трактовки в широком смысле, как управление предприятием, охватывающее все управленческие функции: планирование, организация, сам учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, в сочетании «управленческий учет» одни авторы делают упор значения на слове «учет», другие ‒ на слове «управленческий».
Эксперты отмечают, что в сегодняшней конкурентной глобальной среде компании все больше конкурируют с точки зрения качества товаров (или услуг, своевременности доставки, надежности, объема послепродажного обслуживания и степени удовлетворенности клиентов). Однако до недавнего времени системы управленческого учета не предоставляют информацию об этих переменных, несмотря на то, что они играют ключевую роль в обеспечении конкурентоспособности. Традиционные системы управленческого учета в основном ориентированы на финансовые результаты. Но в последнее время, в ответ на меняющиеся условия, системы управленческого учета стали уделять гораздо больше внимания к нефинансовым количественным и качественным данным по основным параметрам, необходимые для более эффективной конкуренции на рынке и используемые для поддержки стратегии организации. Фактически, переход от подхода к финансовым показателям как основе системы управленческого учета к их интерпретации как части более широкого набора базовых параметров уже произошел.
Необходимо выделить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах РФ нет. Можно предположить, что это правильная позиция, поскольку организация управленческого учета ‒ внутреннее дело каждого предприятия, и в силу различных сфер деятельности предприятий, государство не может прописать единые правила его ведения.
Рассмотрим примеры определений управленческого учета. Так, по состоянию на 1972 г. по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи информации о финансах, используемой менеджерами высшего звена для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов» [4]
Современные исследователи, такие как: Демина И.Д., Сорокина В.В. считают, что управленческий учет «можно определить как информационную систему внутрихозяйственного учета, объединяющую информацию о затратах и результатах деятельности отдельных структурных подразделений и организаций в целом, а также внешнюю информацию о состоянии экономической среды для осуществления управленческой деятельности на оперативном и стратегическом уровне» [3]. Такое определение выглядит достаточно информативно и просто.
Таким образом, на основе предложенных определений других авторов можно сформулировать общее определение управленческого учета. Управленческий учет ‒ это система обмена информацией организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации [7].
Исходя из определения понятия, можно выделить его назначение. Целью управленческого учета является подготовка и предоставление руководителям организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.
Система управленческого учета в организации функционирует через ряд функций, которые можно разделить на две группы в зависимости от того, определяется форма или содержание информационных потоков этой функцией (рисунок 2) [2].
Мотивация
Функции управленческого учета
Функции, обеспечивающие организацию информационных потоков
Функции, определяющие содержание информационных потоков
Представление информации
Анализ
Планирование
Координация
Контроль
Рисунок 2. Функции управленческого учета
Таким образом, управленческий учет помогает директорам внутри организации принимать решения. Это также может быть известно как учет затрат. Это способ различать, изучать, расшифровывать и передавать данные руководителям для достижения бизнес-целей. Собранная информация включает в себя все области бухгалтерского учета, которые знакомят администрацию с бизнес-задачами, связанными с финансовыми расходами и решениями, принятыми организацией.
Управленческий учет по своей природе помогает предприятию значительно ускорить классификацию затрат компании. Так, за счет исчерпывающей детализации понесенных затрат возможно улучшить их контроль и управление. 
ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. Цель управленческого учета достигается в рамках этих функций путем решения ряда задач, которые сами по себе могут быть определены подзадачами. В зависимости от решаемых целей и задач управленческий учет делится на стратегический и операционный [9, с. 7]. В таблице 1 представлены основные характеристики данных типов управленческого учета.
Таблица 1. Цели и задачи управленческого учета
Цели и задачи Стратегический управленческий учет Оперативный управленческий учет
Ориентация Внешняя и внутренняя среда предприятия Экономическая эффективность и рентабельность деятельности предприятия
Горизонт управления Стратегический Тактический и оперативный
Цели Обеспечение выживаемости. Проведение антикризисной политики. Поддержание потенциала успеха. Обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия
Главные задачи участие в установлении количественных и качественных целей предприятия;
ответственность за стратегическое планирование;
разработка альтернативных стратегий;
определение критических внешних и внутренних условий, лежащих в основе стратегических планов;
определение узких и поиск слабых мест;
определение основных подконтрольных показателей в соответствии с установленными стратегическими целями;
анализ экономической эффективности (особенно инноваций и инвестиций). руководство при планировании и разработке бюджета (текущее и оперативное планирование);
определение узких и поиск слабых мест для тактического управления;
определение всей совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями;
сравнение плановых (нормативных) и фактических показателей подконтрольных результатов и затрат с целью выявления причин, виновников и последствий отклонений;
анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов;
мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений.
Чаще всего путают управленческий учет с финансовым [13]. Однако ключевое различие между данными видами учетов связано с предполагаемыми пользователями информации. Информация управленческого учета направлена на то, чтобы помочь менеджерам в организации принимать обоснованные бизнес-решения, в то время как финансовый учет направлен на предоставление финансовой информации сторонам за пределами организации.
Поскольку управленческий учет не предназначен для внешних пользователей, его можно изменить в соответствии с потребностями предполагаемых пользователей. Это может значительно варьироваться в зависимости от компании или даже от отдела внутри компании. Например, менеджеры производственного отдела могут захотеть, чтобы их финансовая информация отображалась как процент от единиц, произведенных за период. Руководителю отдела кадров может быть интересен график заработной платы сотрудников за определенный период времени. Управленческий учет может удовлетворить потребности обоих отделов, предлагая информацию в любом формате, наиболее подходящем для этой конкретной потребности.
Рассмотрим основные подходы к принципам управленческого учета. Некоторые ученые считают, что в формулировке принципов такого типа учета нет необходимости [8]. Но в основном, ученые напротив, выделяют принципы управленческого учета, отличающихся от финансового. К сторонникам этого направления относятся В. Керимов и его соавторы [14], которые в своей работе считают важным выделить следующие основные принципы управленческого учета:
принцип параллельности;
пропорциональности;
ритмичности;
непрерывности;
гибкости;
сложности.
В свою очередь, ученые Т. Безбородова, Л.А. Жарикова, И.Е. Гущина предложили абсолютно другие принципы:
использование единых единиц измерения для планирования и учета производства;
многократное использование первичной или промежуточной информации в целях управления;
оценка деятельности подразделений предприятия;
формирование показателей внутренней отчетности, как основы коммуникационных связей между уровнями управления и другие [12, с. 21].
Все приведенные выше мнения напрямую дополняют друг друга. Между тем, все рассмотренные мнения исключительно отечественного происхождения. Важно помнить, что российская практика отличается от зарубежной. Поэтому для более полного понимания проблематики данного вопроса целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учета (см. табл. 2) [10].
 Таблица 2. Международные принципы управленческого учета
Название принципа Характеристика принципа
1) Управление, основанное на доверии ожидает выявление возможных конфликтных интересов между краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации.
2) Анализ влияния различных факторов на ценность компании возможность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев, которые позволяют оценить риски и возможности бизнес-моделей, описать конкурентную среду и сделать принятие управленческих решений более обоснованным.
3) Коммуникация основывается на выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления.
4) Использование релевантной информации предполагает поступление информации из надежных и доступных источников.
Можно сделать вывод, что определение принципов управленческого учета становится неотъемлемой частью исследований отечественных и зарубежных ученых.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Таким образом, управленческий учет ‒ это часть системы управления предприятием; он не ограничивается общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Закон не устанавливает жестких требований к управленческому учету, поэтому компания может сама выбрать наиболее удобные методы. Основная задача здесь ‒ оценить стоимость, отследить затраты.
Исследование литературы отечественных авторов показало, что управленческий учёт действительно является основой управленческого анализа. Отчеты управленческого учета обычно являются конфиденциальными и предназначены только для внутреннего использования, в отличие от финансовых отчетов, которые публикуются публично. Кроме того, вместо того, чтобы рассчитываться на основе общепринятой практики бухгалтерского учета, они рассчитываются на основе информационных потребностей руководства.
Изучение различных подходов к определению принципов управленческого учета позволяет систематизировать основные положения управленческого учета с требованиями к информационной системе современной организации в изменяющейся рыночной среде. Перспективы дальнейшего изучения этой проблемы заключаются в более детальном изучении и сочетании различных точек зрения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: Баянова, О.В. Формирование учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда / О.В. Баянова. – Пермь: ИПЦ «ПрокростЪ», 2014. – 312 с.
Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / О.Н. Волкова. ‒ М.: Издательство Юрайт, 2016. ‒ 461 с.
Демина, И.Д. Управленческий учет: учебное пособие / И.Д. Демина, В.В. Сорокина. – Москва: КНОРУС, 2020. – 176 с.
Ильина, А.В. Управленческий учет : учеб. пособие / А.В. Ильина, Н.Н. Илышева. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 180 с.
Кундиус, В.А. Управленческий анализ деятельности предприятий агропромышленного комплекса: учебное пособие / В.А. Кундиус. – М.: КНОРУС, 2016. – 392 с.
Неф, Е.В. Методы управленческого учета при обосновании управленческих решений / Е.В. Неф, К.Ю. Котова // Актуальные вопросы современной экономики. № 3-1. – 2019. Издательство: ООО «Институт развития образования и консалтинга» (Махачкала). С. 67-73.
Никандрова, Л.К. Бухгалтерский управленческий учет / Л.К. Никандрова, И.В. Гулина // Логос, Университетская книга, 2017 – Business & Economics. 184 с.
Рудакова, Т.А. Учетно-отчетная информация: принципы подготовки в условиях ограничений // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №6 (348). – С. 2-13.
Санин, М.К. Управленческий учет: Учебное пособие. / М.К. Санин // Cанкт-Петербург: СПбГУ ИТМО, 2014. – 88 с.
Семиколенова, М.Н. Принципы управленческого учета: трактовка в России и за рубежом / М.Н. Семиколенова, А.Е. Боброва // Экономика и бизнес: теория и практика – 2017. – Т. 1. №4. – С. 156-159.
Чу Сюэхань Управленческий анализ как обоснование для принятия управленческих решений / Чу Сюэхань,  Чжан Найвэнь, Е.Ю. Омельченко // Экономические исследования и разработки. № 4. – 2020. Издательство: ИП Краснова Н.А. С. 136-146.
Юрьева, Л.В. Стратегический управленческий учет для бизнеса. Учебник / Л.В. Юрьева, Н.Н. Илышева, А.В. Караваева // Издательство: ИНФРА-М. 2014. – 336 с.
Депутатова, Л.Н. Исследование сущностных характеристик управленческого анализа / Л.Н. Депутатова, Е.Р. Мухина // Экономика и экономические науки. 2015. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://naukarus.com.
Керимов, В.Э. Организация управленческого учета производственной деятельности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.auditfin.com/fin/2003/2/fin_2003_02_rus_02_01_Kerimov/fin_2003_02_rus_02_01_Kerimov.asp (дата обращения 29.11.2020).
Мельник, Т.Ю. Управленческий анализ в системе контролирования финансовых результатов предприятий // Т.Ю. Мельник. 2016. Издатель: ЖДТУ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://eztuir.ztu.edu.ua/123456789/6038