Эссе на тему: "Разработка оэср общемировых принципов трансфертного ценообразования"

Принято услышать о налоговой конкуренции между государствами в плане создания подходящих налоговых режимов, где, конечно, успех у оффшорных юрисдикций. Но конкурентоспособность или, иными словами, сила страны определяется, образно говоря, не только мечом, но и щитом. В налоговой сфере таким щитом являются нормы, разрешающие анализировать последствия сделок, совершаемых налогоплательщиками, исходя из приоритета экономического содержания над формой. Таким образом, способность налоговых органов «защищать» национальную налоговую базу фактически является фактором высокой или низкой налоговой конкурентоспособности государства.
В развитых странах существуют общие правила противодействия уклонению от уплаты налогов и особые. К последним относятся, в частности, правила налогообложения при трансфертном ценообразовании, поэтому данная работа актуальна.
Глобальные принципы трансфертного ценообразования были разработаны Организацией экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) и регулируются Руководящими принципами ОЭСР по трансфертному ценообразованию, рекомендательным документом, которым руководствуются как государства - члены ОЭСР, так и любые другие страны, для которых следование рекомендациям ОЭСР выступает одним из обязательных условий дальнейшего членства в Организации в качестве членов или наблюдателей.Трансфертное ценообразование - одно из самых распространенных в современной экономике. Трансфертные цены стали широко популярны, когда их начали применять в торговле между филиалами транснациональных компаний. В рыночных отношениях развитых зарубежных стран более широко используется трансфертное ценообразование.
В широком смысле под трансфертными ценами понимаются «сомнительные», «необычные» цены, значение которых устанавливается участниками сделки в некоммерческих целях и поэтому существенно отличается от сформированных рыночных цен. [2] Целью введения подобных цен является снижение налоговой нагрузки.
В узком экономическом смысле трансфертные цены - это цены, установленные исключительно для целей управления внутри организации. [2]
Согласно Руководству ОЭСР методы трансфертного ценообразования подразделяются на следующие категории:
1. Традиционные методы транзакций, которые являются наиболее предпочтительными в применении, к которым относятся [2]:
метод сопоставимых рыночных цен (далее – CUP) – данный метод считается приоритетным при выборе метода ценообразования. Основой метода выступает расчет и обоснование соответствия между ценой на обусловленный товар, работу, либо услугу, определенной в конкретной сделке и ценой иных сделок, которые выступают сопоставимыми. Именно в сопоставлении и проведении анализа нескольких показателей, которые в результате обязаны давать установленное среднее число, и заключается сущность метода.
метод цены последующей реализации (далее – Resale price) - этот способ установления соответствия цен рыночным состоит в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает данный товар (совершает последующую реализацию), и сопоставлении данного показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.затратный метод (далее – Cost plus), использование этого метода и расчета предусматривает употребление фактической себестоимости товаров, работ или услуг, реализация и использование которых были реализованы продавцом. При этом эта себестоимость обязана целиком отражать функции, которые выполняются анализируемой стороной.
2. Методы сделок на основе прибыли, которые используются в случаях, когда такие методы точнее отражают особенности совершаемой сделки, например, при условии предоставления одной из сторон ценных или уникальных условий или когда стороны вовлекаются в более тесное взаимовыгодное взаимодействие, либо в случае, если отсутствует или существенно ограничена информация об аналогичных сделках. К методам сделок на основе прибыли относятся:
метод сопоставимой рентабельности (далее – TNMM) состоит в процедурах сравнения операционной рентабельности лица, участвующего в анализируемой сделке, с рыночным интервалом сопоставимых сделок, действующим в обусловленный временной период. Важнейшие показатели и данные операционной рентабельности состоят в следующих значениях: рентабельность продаж, затрат, коммерческих и управленческих затрат, а также существующих активов. [1]
метод распределения прибыли (далее – Profit split) состоит в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, приобретенной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.
ОЭСР указывает, что метод трансфертного ценообразования по конкретной сделке всегда обязан определяться как метод, наиболее соответствующий ее существу в конкретных условиях, и не рекомендует применять к одной сделке два или более методов.
Методы, представляемые к применению Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию, целиком реципированы в национальное законодательство таких государств, как [2]:
Отдельные государства-члены ОЭСР (Австралия, Австрия, Бельгия, Венгрия, Германия и др.);
Большинство государств-наблюдателей ОЭСР (Аргентина, Малайзия, Китай, Сингапур, Южно-Африканская республика).
Отдельными странами, являющимися членами ОЭСР, рекомендованные Организацией методы трансфертного ценообразования, используются с учетом отдельных особенностей, связанных с порядком их применения, наличием или отсутствием приоритетного метода либо возможностью использования иных, не предусмотренных законом методов. Приведем краткую характеристику таких особенностей:
Законодательством Греции и Исландии предусмотрено регулирование трансфертных цен, но отсутствуют установленные методы, применяемые при таком регулировании;
В Израиле основным методом ценообразования является CUP. В случае, если названный метод не может быть использован, в зависимости от сути сделки могут применяться TNMM или Profit split. Если же и данные методы не отображают сути сделки, обязан применяться любой иной метод, который при сложившихся обстоятельствах наиболее объективно отображает соотношение условий рассматриваемой и аналогичных ей сделок;
При трансфертном ценообразовании в Мексике в первую очередь обязан быть употреблен CUP, а в случае, если это невозможно, последовательно совершается проверка применимости Resale price, Cost plus, Profit split, метод распределения остаточной прибыли (далее – Residual profit split);
Испания, Словакия и Словения также признают приоритетным методом CUP, дальше использованию последовательно подлежат Resale price, Cost plus, а когда все перечисленные методы неприменимы – Profit split или TNMM;
Законодательство Португалии обязывает в первую очередь употреблять CUP или Resale price, а затем, если их использование невозможно – Profit split, TNMM или другие методы;
В Турции приоритетными считаются три метода трансфертного ценообразования, среди которых налогоплательщик обязан самостоятельно выбрать наиболее релевантный: CUP, Resale price или Cost plus. В дальнейшем могут быть применены Profit split, TNMM или так именуемый "Метод, определенный налогоплательщиком" в порядке от традиционных методов сделок к иным методам;
Законодательством таких государств, как Япония, Новая Зеландия и Южная Корея налогоплательщику предоставлено полномочие самостоятельно избирать оптимальный метод среди CUP, Resale price, Cost plus, TNMM и Profit split, а в Южной Корее – также иных обоснованных методов;
Налоговые органы Чили при пересмотре цен по сделкам между связанными лицами при наличии у контролируемой компании, получившей заниженную прибыль, аналогичных договоров с третьими лицами используют методы CUP и Cost plus. Если договоры с третьими лицами отсутствуют, то для сопоставления цен с рыночными используются данные о ценах на международном рынке.
Россия, являясь наблюдателем и кандидатом на вступление в ОЭСР, в результате включения в действующий Налоговый кодекс раздела V.I законодательно закрепила использование при регулировании трансфертного ценообразования методов, рекомендованных Организацией, но без разделения таких методов на традиционные методы сделок и методы сделок на базе прибыли. [4]
Специфика использования каждым из проанализированных стран методов трансфертного ценообразования представлена в таблице.
Таблица 1. Специфика применения методов трансфертного ценообразования государствами [1]
Примечание: * "1", "2". "3", "4", "5", "6" – очередность применения метода.** "+" – очередность не установлена, применяется "правило лучшего метода".
*** "-" – метод не применяется.
**** " " – методы законодательно не закреплены.
Несмотря на то, что США выступает членом ОЭСР, методы трансфертного ценообразования, определенные законодательством этой страны, разительно отличаются от рекомендованных Организацией, и подразделяются на следующие категории в зависимости от предмета сделки:Методы, используемые к займам и авансам, – данный метод по местонахождению заемщика, метод, базирующийся на используемой федеральной ставке, и другие неспецифические методы;
Методы, используемые в отношении сделок с вещными правами. К таковым причисляются методы, похожие CUP, Resale price, Cost plus, Profit split, TNMM, и иные неспецифические методы.
Методы, применяемые в отношении сделок с нематериальными активами, в состав которых входят CUP, TNMM, другие неспецифические методы, метод, применяемый при осуществлении основных вложений в соответствии с соглашением о распределении затрат.
Метод, применяемый к сделкам, связанным с распределением затрат (метод разумного ожидаемого распределения прибыли).
Методы, применяемые по сделкам оказания услуг (CUP, Cost plus, Profit split, TNMM и другие неспецифические методы).
Методы, применяемые по сделкам, связанным с основными вложениями, такие, как CUP, метод по доходам, метод по цене приобретения, метод рыночной капитализации, Residual profit split и другие неспецифические методы.
Россия уже внесла в свое налоговое законодательство модификации, которые фактически повергли его в соответствие с наиболее широко развитыми системами трансфертного ценообразования, но в наше время в правоприменительной практике так и не сформировалось четкое понимание определения внутренних цен по сделкам с взаимосвязанными лицами. При этом важно, что некоторые, немногочисленные страны и территории всё еще сохраняют твердые позиции отказа от регулирования трансфертных цен, что формирует в них своего рода уникальный правовой климат для проведения внутрихолдинговых сделок с применением компаний-резидентов таких стран и территорий.
Таким образом, деятельность по подтверждению рыночности цен в сделках, попадающих под контроль налоговых органов в области трансфертного ценообразования, является особым искусством — тонким и в то же время, полным неопределенностей, которое преследует цель — доказывание перед налоговыми органами отсутствия получения необоснованной налоговой выгоды, причем проверка проводится по обоим участникам сделки. Выработанные в международном сообществе подходы к регулированию трансфертного ценообразования базируются на достаточно глубоком финансово-экономическом анализе деятельности компаний и их взаимоотношений с контрагентами.
Список использованной литературы:
Бабурян Л.М. Новое в трансфертном ценообразовании в России. Сравнение с правилами ОЭСР /  Бабурян Л. М., Смирнова А. С. Научные записки молодых исследователей № 2/2014.- 56-59с.
Баранова, А. Б. История зарождения трансфертного ценообразования. Проблемы. Риски. Возможные решения / А. Б. Баранова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 19 (99). — С. 356-359.
Гордеева О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы и кредит.- 2019.- №3.- С.33 - 37.
Иванов А.Е., Дзюба Е.А. Зарубежный опыт в области контроля трансфертного ценообразования // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5. Ч. 2
ОЭСР (2020), Руководство по трансфертному ценообразованию в отношении финансовых сделок: Всеобъемлющие рамочные механизмы плана BEPS: Задачи 4, 8-10, ОЭСР, Париж, www.oecd.org/tax/beps/transfer-pricing-guidance-onfinancial-transactions-inclusive-framework-on-beps-actions-4-8- 10.htm