Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов.

Введение. Актуальность исследования, проводимого в данной работе, является, бесспорно, высокой. Учет финансовых результатов является одним из важнейших участков учета, поскольку характеризуется сложностью учета доходов и расходов, специфичностью отраслевой структуры хозяйствующего субъекта.
Актуальность грамотной и правильной организации учетной работы по сегменту учета финансовых результатов в компаниях на современном этапе развития экономики очень важна как для самого субъекта хозяйствования, так и для его коммерческих партнеров.
С одной стороны, все показатели отчетности по доходам, расходам, прибыли компании жестко контролируются и сопоставляются налоговыми органами в целях учета налогов и достоверного отражения отчетности, и нарушения, а также злоупотребления и ошибки могут привести, в случае выявления проверяющими, к значительным финансовым потерям субъекта хозяйствования и его ответственных за учетную работу лиц, штрафам.
С другой стороны, несоблюдение правил и порядка учета доходов и расходов приводит к искажению данных по финансовым результатам и нарушениям в достоверности бухгалтерской отчетности, что приводит к неверным управленческим решениям как внутренних, так и внешних пользователей отчетности.
Важность правильного определения и отражения финансового результата заключается также в том, что изучение состава и структуры прибыли, а также порядка ее распределения, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования. При этом немаловажная роль отводится бухгалтерскому учету формирования и использования прибыли как основе формирования достоверной информации в целях анализа.
Предмет исследования в курсовой работе – бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов.
Объектом исследования является ООО «Артеко».
Цель работы – исследование и совершенствование организации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации в ООО, проведение анализа финансовых результатов деятельности и разработка мероприятий по повышению эффективности деятельности ООО.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
- определить экономическую сущность финансового результата, виды финансовых результатов и порядок их формирования;
- отразить нормативно-правовую базу, задачи и проблемы бухгалтерского учета финансовых результатов;
- рассмотреть методики анализа финансовых результатов;
- привести общую характеристику деятельности ООО «Артеко»;
- провести исследование бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО и выявить направления его совершенствования;
- провести анализ финансовых результатов ООО «Артеко» «и предложить направления роста эффективности деятельности ООО.
Данное исследование состоит из трех глав.
Работа включает теоретическую главу, раскрывающую сущность и нормативное регулирование учета и анализа финансовых результатов.
Вторая глава отражает характеристику организации, оценку учета и анализ финансовых результатов.
Третья глава направлена на разработку мероприятий по совершенствованию учета, контроля, анализа финансовых результатов исследуемой организации.
Теоретической базой исследования послужили: нормативно- правовое законодательство, учебная и периодическая литература по организации и ведению бухгалтерского учета, аудиту и анализу финансовых результатов.
Методологическая основа проведенного исследования включает совокупность методов сравнения, табличный метод, анализ действующей практики учета.
Информационной базой послужила финансовая отчетность ООО за 2018-2020 гг.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и методика анализа финансовых результатов
1.1. Экономическая сущность финансового результата, виды финансовых результатов и порядок их формирования
Прибыль – это абсолютный показатель эффективности деятельности предприятия. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, началом формирования прибыли является получение выручки от реализации услуг, товаров, работ.
Следует выделить следующие показатели: валовая прибыль (маржинальный доход); прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.
Выручка предприятия определяется объемом денежных средств, поступающих за реализованные услуги без учета специальных налогов. При определении валовой прибыли из выручки от продажи продукции (работ и услуг) без НДС, акцизов, экспортной пошлины вычитается себестоимость проданных продукции, услуг, товаров.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», к доходам от обычных видов деятельности относится величина выручки компании от продаж изготовленной продукции и приобретенных для перепродажи товаров, а также поступления, которые связаны с выполнением компанией работ или оказанием услуг.
Если компания продает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги на условиях коммерческого кредита, выручка должна быть принята к бухгалтерскому учету как сумма возникшей дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99, величина дебиторской задолженности компании по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, должна быть принята компанией бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, подлежащих получению или полученных. Такая стоимость устанавливается исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно компанией определяется стоимость аналогичных ценностей.
Если такую стоимость определить невозможно, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче.
К прочим доходам относится (п. 7 ПБУ 9/99):
- величина выручки от реализации ОС, материалов, прочих активов;
- курсовые разницы;
- штрафы по хозяйственным договорам к получению;
- полученные безвозмездно активы;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие прямые расходы по обычным видам деятельности: расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с приобретением товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых в компании связано с выполнением работ или оказанием услуг. Такое определение расходов содержится в п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Если компания осуществляет обычную деятельность по предоставлению за плату во временное пользование активов по договору аренды, прав на интеллектуальную собственность, осуществляет инвестиции в уставные капиталы других предприятий, расходы понесенные в связи с такой деятельностью, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Кроме того, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы компании в виде амортизационных отчислений (п. 5 ПБУ 10/99).
В том случае, если расходы в бухгалтерском учете отражаются методом начисления, расходы по обычным видам деятельности компании принимают к бухгалтерскому учету в сумме, которая исчисляется как денежное выражение, равное величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности компании по данным расходам (п. 6 ПБУ 10/99).
Группировка расходов по обычным видам деятельности осуществляется по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
-амортизация;
-затраты на оплату труда;
-материальные затраты;
-отчисления на социальные нужды;
-прочие затраты.
Для целей управления компании в бухгалтерском учете организуют самостоятельно учет расходов по статьям. Перечень статей затрат устанавливается компанией в учетной политике (п. 8 ПБУ 10/99).
Для определения финансового результата компании, себестоимость продаж определяется как себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
Коммерческие и управленческие расходы компании могут быть признаны в учете в себестоимости продаж в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью в отчетном году их признания (п. 9 ПБУ 10/99).
Исходя из целей включения затрат в себестоимость продаж коммерческой организации затраты могут быть классифицированы в качестве основных и накладных.
К основным, в соответствии с представленной выше классификацией, необходимо отнести затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции в производственных компаниях, выполнения работ или оказания услуг, себестоимость реализованного товара на предприятиях торговли. Иными словами, к основным затратам относится стоимость ресурсов, израсходованных при выпуске продукции (работ, услуг), себестоимость реализуемых товаров.
К накладным можно отнести затраты, образующиеся в связи с осуществлением непосредственно процесса продаж, обслуживанием процесса производства или управлением предприятием в целом.
Примером накладных расходов является осуществление компанией общепроизводственных (цеховых, например ремонт основных средств цехового назначения) и общехозяйственных расходов (управленческих расходов, вязанных с содержанием аппарата управления компанией, амортизацией основных средств общезаводского назначения, налоговых платежей, расходов по подбору и повышению квалификации персонала) коммерческих расходов (расходов на упаковку, рекламу продукции, на заключение договоров сс покупателями и другие).
Валовая прибыль является результатом основной деятельности организации, образуется как разница между выручкой и себестоимостью продаж.
Коммерческие и управленческие расходы в совокупностью с выручкой и себестоимостью продаж являются базой для расчета прибыли от продаж.
Прибылью (убытком) от продаж является разность валовой прибыли и текущих расходов, которые приходятся на реализованные товары. Этот показатель является основной базой прибыли, поскольку выражает результаты основной деятельности организации, для осуществления которых она создана, прибыли или убытки от продаж можно называть результатами операционной деятельности компании.
Сальдо прочих доходов и расходов оказывает влияние на формирование прибыли до налогообложения.
Налог на прибыль, иные аналогичные налоги (например, налог при применении УСН), пени за счет прибыли и иные платежи в совокупности с прибылью до налогообложения формируют чистую прибыль компании за отчетный период.
Под распределением прибыли понимается ее направление на выплату дивидендов, при котором капитал уменьшается, и на другие цели, при котором капитал остается неизменным.
Схема образования чистой прибыли отражена в приложении 1.
Перечисленные выше доходы и расходы являются основой формирования финансовых результатов.
Ошибки в учете и классификации доходов и расходов являются основной проблемой при формировании и отражении финансовых результатов.
Типовым для всех предприятий является распределение балансовой прибыли на следующие цели:
- платежи в бюджет;
- формирование фондов накопления, потребления и резервного фонда и др.
Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).
Нераспределенная прибыль может быть израсходована: на выплату дивидендов, на создание и пополнение резервного капитала, на погашение убытков, на другие цели по решению владельцев фирмы.
Чистая прибыль, полученная организацией, может быть выплачена акционерам (учредителям) или участникам (рисунок 1).
00Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Покрытие убытка прошлых лет
Доходы учредителей
Резервный фонд
Другие цели
00Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Покрытие убытка прошлых лет
Доходы учредителей
Резервный фонд
Другие цели

Рисунок 1 - Распределение чистой прибыли
Решение о распределении прибыли, принятое участниками, оформляется протоколом общего собрания. Чистая прибыль, предназначенная для выплаты доходов участникам (учредителям), распределяется в порядке, предусмотренном уставом организации. Как правило, прибыль делится пропорционально долям участников в уставном капитале.Таким образом, финансовые результаты складываются из произведенных доходов и расходов компании. Немаловажное значение при этом имеет правильная классификация доходов и расходов, своевременность их отражения, соответствие учетной политике. Необходимо рассмотреть нормативное регулирование формирования показателя финансового результата.
1.2. Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета финансовых результатов
Основными задачами учета финансовых результатов являются:
- своевременное отражение;
- контроль законности совершаемых хозяйственных операций, правильное документальное оформление и отражение их в учетных регистрах;
- контроль за состоянием финансового результата;
- регулярная выверка расчетов, с целью исключения просроченной задолженности и соблюдения допустимых ее размеров, их оптимального соотношения, оценка стоимости активов на предмет обесценивания, проверка достоверности и классификации доходов и расходов;
- обеспечение достоверной информацией о состоянии и динамике финансового результата, необходимой внутренним и внешним пользователям для принятия управленческих решений;
- формирование достоверной отчетности по финансовым результатам.
Среди основных проблем учета и достоверности отчетности по финансовым результатам можно выделить следующие:
- неверная классификация доходов, расходов: несоответствие учетной политике и учредительным документам;
- несвоевременность отражения доходов и расходов приводит к искажению показателей финансового результата;
- ошибки в исчислении себестоимости продаж, амортизации приводят к искажению величины расходов и показателей прибыли;
- неэффективное формирование учетной политики без учета отраслевой, структурной специфики компании приводит к искажениям показателей доходов и расходов;
- не использование оценочных значений приводит к искажению данных по активам и обязательствам, а также по величине собственного капитала и влиянию таких изменений на финансовый результат;
- отсутствие инвентаризаций, злоупотребления, хищения, отсутствие системы внутреннего контроля приводит к ошибкам в отражении активов и расчетов, что также влияет на степень достоверности всех финансовых показателей.
Бухгалтерский учет финансового результата осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Законом установлена система нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающая пять уровней.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся:
- федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). В данный момент, к ним относятся все ПБУ. Применительно к рассматриваемой теме, можно привести пример ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», данным документом регулируется порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации по финансовым результатам организации.
План счетов бухгалтерского учета регулирует порядок отражения в учете активов, пассивов, доходов, расходов.
Бухгалтерский учет доходов коммерческие организации (кроме кредитных и страховых) ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Все коммерческие организации, которые являются юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации, информацию о произведенных расходах формируют в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
- отраслевые стандарты бухгалтерского учета применяются в отдельных сферах деятельности компаний. Примером отраслевого стандарта в рамках рассматриваемой темы является «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования»;
- нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, например, Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, регулирующее порядок ведения кассовых операций, Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У, регулирующее область наличных расчетов;
- рекомендации в области бухгалтерского учета, например Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
- стандарты экономического субъекта. К документам данного уровня относится учетная политика компании, устанавливающая формы первичной документации, аналитические счета, график документооборота, форму бухгалтерского учета.
Согласно Плану счетов и инструкции по его применению, счет 99 «Прибыли и убытки» используется при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. В бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат от основной деятельности организации. В конце месяца осуществляется сопоставление оборотов по дебету и кредиту по счету 90 «Продажи» и определяется финансовый результат по основной деятельности, учитываемый на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Типовые бухгалтерские записи при отражении доходов и расходов по обычным видам деятельности в течение месяца отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности в течение месяцаДебет счета Кредит счета Операция
В течение месяца
50,62 90.1 Признана выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг с учетом НДС
90.2 20 (41, 43) Списана себестоимость продукции, товаров, работ, услуг
Д 90.3 68 Начислен НДС
Д 90.7 44 Списаны коммерческие расходы
Д 90.8 26 Списаны управленческие расходы
В конце месяца
90.9 99 Получена прибыль за месяц от обычной деятельности
99 90.9 Получен убыток за месяц от обычной деятельности
Прочими доходами и расходами в бухгалтерском учете признаются операции по прочим видам деятельности, не связанным с основным видом деятельности организации.
Сущность прочих доходов и расходов заключается в том, что они не связаны с основной деятельностью организации. Операции, отражаемые на счетах учета прочих доходов и расходов, носят эпизодический характер.
Так, например реализация основного средства не является постоянным видом деятельности торговых или производственных предприятий. При этом выручка от реализации основного средства признается прочим доходом, а его остаточная стоимость является прочим расходом. Штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, проценты по кредитам и займам, дивиденды, полученные, также относятся к прочим доходам и расходам.
В бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы, расходы и финансовый результат от операций, не имеющих отношения к основной деятельности организации. Например:
- расходы, связанные с продажей ОС;
- курсовые разницы;
- проценты по займам и кредитам полученным и выданным;
- санкции за нарушение договорных обязательств (неустойки, штрафы, пени), уплаченные контрагенту или полученные от него;
- возмещение ущерба (п. 11 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 14.2 ПБУ 10/99, компании должны принимать к учете величину штрафов, пени, неустойки за нарушение условий заключенных с контрагентами хозяйственных договоров, а также сумму возмещений убытков в размере, присужденном судом или признанных компанией.
В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99, величина дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и долгов, нереальных для взыскания, включается в расходы в сумме, в которой задолженность отражается бухгалтерском учете компании.
В соответствии с п.14.4 ПБУ 10/99, отражаемые в качестве прочих расходов суммы уценки активов исчисляются по правилам, установленным для проведения переоценки таких активов.
Как правило, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
- субсчет 91-1 «Доходы», по кредиту которого отражаются доходы от прочих операций;
- субсчет 91-2 «Расходы», по дебету которого отражаются расходы от прочих операций.
В конце месяца при сопоставлении оборотов по дебету и по кредиту по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от прочих операций.
Типовые бухгалтерские записи при отражении прочих доходов и расходов отражены в таблице 2.
Таблица 2 - Отражение прочих доходов и расходовДебет счета Кредит счета Операция
В течение месяца
62,75 91.1 Признаны прочие доходы
91.2 01,60,62,76,68 Отражены прочие расходы
В конце месяца
90.9 99 Получена прибыль за месяц по прочей деятельности
99 90.9 Получен убыток за месяц по прочей деятельности
Использование для учета финансовых результатов счета 99 вместо счетов 90, 91 является одной из привилегий упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (п. 3 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).
Чистая прибыль отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток - в дебет счета 84 (таблица 3).
Таблица 3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета реформации балансаДебет счета Кредит счета Операция
99.9 84 Отражена чистая прибыль
84 99.9 Отражен убыток
Аналитический учет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в хозяйствующем субъекте может организовываться как на уровне формируемых статей аналитического учета, так и на уровне сформированных субсчетов к этому счету:
- субсчет 1 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года, подлежащая распределению»;
- субсчет 2 - «Прибыль, направленная на развитие»;
- субсчет 3 - «Чистая прибыль прошлых лет»;
- субсчет 4 - «Непокрытый убыток прошлых лет»;
- субсчет 5 - «Прибыль (убыток) по операциям, не связанным с получением чистой прибыли».
Все показатели финансовых результатов отражаются в отчете о финансовых результатах, составляемом в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Если у организации отсутствуют данные о каких-либо показателях, то соответствующие им статьи в отчет не включаются. При этом требуется раскрывать существенную информацию путем расшифровок («в том числе», «из них») к статьям отчета.
Все показатели в отчете о финансовых результатах должны быть представлены в динамике, поэтому сначала указываются данные за отчетный период, а в следующем столбце - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В случае несопоставимости данных за предыдущий год с данными за отчетный период они подлежат корректировке согласно изменениям в законодательстве и учетной политике.
В бухгалтерском балансе применяется понятие уже не чистой прибыли, а нераспределенной прибыли, остатки которой на отчетные даты содержат кроме чистой прибыли и другие компоненты.
Значение показателя нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должно соответствовать остатку по бухгалтерскому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса компании отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
В конце года сальдо всех субсчетов счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются и проводится реформация баланса.
Реформация баланса - это ежегодная учетная процедура, проводимая 31 декабря для определения и фиксации финансового результата отчетного года - чистой прибыли или убытка.Типовые бухгалтерские записи при проведении реформации баланса отражены в таблице 4.
Таблица 4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета реформации балансаДебет счета Кредит счета Операция
90.1 90.9 Закрыт субсчет «Выручка»
90.9 90.2 (90.3, 90.4, 90.7) Закрыты субсчет «Себестоимость» и остальные субсчета
91.1 91.9 Закрыт субсчет «Прочие доходы»
91.9 91.2 Закрыт субсчет «Прочие расходы»
99.1(99.9) 99.9(99.1) Закрыт субсчет «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения»
99.2(99.9) 99.9(99.2) Закрыт субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
99.9 99.3 Закрыт субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Таким образом, прибыль – важнейшая экономическая категория, характеризующая результат деятельности компании. Однако для целей управления не достаточно знать, что предприятие прибыльно. Для характеристики эффективности применяемых ресурсов и текущих затрат на предприятии, для оценки динамики такой эффективности используется рентабельность. Данные по финансовому результату служат основой определения рентабельности, эффективности.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Анализ финансовых результатов заключается в исследовании структуры и динамики финансовых результатов, факторов их формирования и изменения. Поиск направлений роста прибыли путем выявления скрытых резервов ее роста и устранения негативных факторов является основной задачей анализа финансовых результатов. Таким образом, главной целью анализа финансовых результатов является управление доходами и расходами для роста конечной эффективности.
На каждом этапе анализа доходов, расходов и финансовых результатов применяется следующая методика:
1. Изучение объема, состава, структуры и динамики доходов, расходов и финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения в детализации по основным источникам ее образования (прибыль (убыток) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов). По результатам расчетов выявляется влияние на изменение прибыли или убытка до налогообложения за отчетный период по сравнению с прошлым аналогичным временным периодом прибыли (убытка) от продаж по основной деятельности и прибыли (убытка) от прочих операций.
При анализе изменения удельного веса прибыли от продаж по основной деятельности в общей сумме прибыли до налогообложения нужно обратить внимание, что его снижение является негативным показателем. Положительным является такое соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТРпр) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРпдн), при котором доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения не уменьшается:
ТРпр>= ТРпдн,(1)
где ТРпр - прибыль от продаж;
ТРпдн - прибыль до налогообложения.
2. Изучается объем, состав, структура и динамика доходов, расходов и прибыли или убытка от продаж в разрезе таких элементов, как выручка (нетто) от реализации, себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы.
По итогам данных расчетов формируются выводы относительно влияния на отклонение прибыли до налогообложения изменений величин ее формирующих.
Выполняется проверка соблюдения условия оптимизации прибыли от продаж:
ТРврн>ТРсп, (2)
где ТРврн - темп роста выручки (нетто) от продаж;
ТРсп - темп роста полной себестоимости продаж (себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы).
Указанное соотношение ведет к снижению доли полной себестоимости в общем объеме выручки (нетто) от продаж и повышению эффективности текущей деятельности предприятия.
3. При анализе формирования прибыли от прочей деятельности оценивается влияние на ее формировании формирующих ее доходов и расходов по объему, составу, структуре и динамике.
Далее делаются выводы о влиянии на изменение суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности отдельных доходов и расходов по прочей деятельности.
4. Анализ чистой прибыли (убытка) проводится в детализации по определяющим ее элементам (прибыль (убыток) до налогообложения, ОНА, ОНО и налог на прибыль) и по ее объему, составу, структуре и динамике. По итогам анализа делаются выводы о степени влияния на отклонение сумм чистой прибыли колебаний величины формирующих ее элементов.
5. Анализ рентабельности.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации оцениваются с помощью следующих абсолютных и относительных показателей:
1)прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
2)прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
3) прибыль (убыток) от прочей деятельности, полученная за период
4)чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
5)показатели рентабельности (убыточности).
Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования.
Такой показатель как рентабельность производства авторами множества исследований предлагается рассчитывать как соотношение прибыли компании от продаж к себестоимости продаж.
То есть, при расчете рентабельности производства, прибыль соотносится лишь с производственной себестоимостью, т.е. себестоимостью продаж без учета расходов на продажи
Однако прибылью от продаж является результатом не только себестоимости продаж, но и расходов на продажу.
Если из выручки от продаж вычесть себестоимость продаж, то получится валовая прибыль.
Чем меньше доля себестоимости продаж в цене товара, работы, услуги, тем выше размер валовой прибыли. Таким образом, наблюдается прямая зависимость валовой прибыли от себестоимости продаж.
Соответственно, коэффициент рентабельности производства (R произ) следует определять как соотношение валовой прибыли к себестоимости продаж:
Rпроиз–ПрвалС,(3)
где Првал -валовая прибыль;
С – себестоимость.
При помощи этого показателя отражается информация об валовой прибыли в расчете на единицу затрат на производство продукции.
При определении показателя рентабельности производства в расчет берутся расходы на производство. При помощи коэффициента рентабельности продукции отражается эффективность совокупных затрат на производство и продажу продукции компании. Следовательно, коэффициент рентабельности продукции Rпрод рассчитывается соотношением прибыли от продаж к полной себестоимости продаж, т.е. к сумме издержек на производство и реализацию продукции:
R прод=Пр.прПсеб,(4)
где Пр.пр – прибыль от продаж;
Псеб – полная себестоимость.
Также коэффициент рентабельности производства можно определить как соотношение чистой прибыли к производственной себестоимости. Но величина чистой прибыли согласно отчету о финансовых результатах включает в себя и прибыль не только от основного вида деятельности, , но и включает результаты прочей деятельности - прочие доходы и расходы.
Рентабельность работы компании в общем виде определяется соотношением прибыли до налогообложения ко всем произведенным расходам организации:
R затр=Пр.доНО(С + Зпост. )= (В-С-Зпост. )(С + Зпост. )(5)
где Пр.до НО - это прибыль до налогообложения;
З пост. - все остальные постоянные затраты предприятия.
Рентабельность продукции можно рассчитать по отдельным видам продукции соотношением разницы цены отдельных видов продукции и полной себестоимости к полной себестоимости продукции.
Показатель рентабельности всей товарной продукции определяется как соотношение прибыли в расчете на товарный выпуск к себестоимости товарной продукции. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается отношением прибыли от реализации к полной себестоимости реализованной продукции.
Отношение прибыли от продаж к выручке является рентабельностью продаж и отражает эффективность хозяйственной деятельности.
Рентабельность продаж (R прод. ) - рассчитывается отношением прибыли от продаж к объему продаж по следующей формуле:
R пр=Пр.прВ,(6)
где Пр. от продаж - прибыль от продаж;
В - выручка от продаж.
При расчете рентабельности продаж не может быть использована балансовая или чистая прибыль, по тем же причинам, что и для рентабельности производства. Показатели рентабельности активов представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие эффективность использования ресурсов коммерческой организации
Наименование финансового коэффициента Расчетная формула
Числитель Знаменатель
Рентабельность активов Чистая прибыль Средняя сумма валюты баланса
Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль Средняя сумма собственного капитала
Рентабельность заемного капитала Чистая прибыль Средняя сумма заемного капитала
Рентабельность инвестированного капитала Чистая прибыль Средняя сумма долгосрочных обязательств и собственного капитала
Рентабельность оборотных активов Чистая прибыль Средняя сумма оборотных активов
Рентабельность внеоборотных активов Чистая прибыль Средняя сумма внеоборотных активов
Факторный анализ прибыли и рентабельности позволяет выявить причины их отклонения от базы сравнения (данных предыдущего периода, плановых данных, данных других аналогичных предприятий, среднеотраслевых значений). Факторный анализ коэффициентов прибыли и рентабельности может выполняться в двух направлениях: на основе их расчетных формул и построенных факторных моделей - соответствующими способами.
Выделяют две методики факторного анализа прибыли от продажи (П).
1. Отечественная методика:
П = К x (Ц - С), (7)
где К - количество проданной продукции, ед.;
Ц - цена реализации, руб.;
С - себестоимость единицы продукции, руб.
Алгоритм расчета количественного влияния факторов методом абсолютных разниц:
ДЕЛЬТА Побщ = Пф - Ппл (8)
в том числе изменение прибыли за счет:
- объема продаж: ДЕЛЬТА Пк = (Кф - Кпл ) x (Цпл - Спл ) (9)
- цены реализации: ДЕЛЬТА Пц = Кф x (Цф - Цпл ); (10)
- себестоимости продукции: ДЕЛЬТА Пс = Кф x (Спл - Сф ), (11)
где ф, пл - плановые и фактические значения показателей, для текущего анализа можно брать данные за отчетный год (вместо фактических данных) и прошлый год (вместо плановых данных).
Методика маржинального анализа (директ-костинг: CVP) позволяет достоверно определить степени влияния факторов с учетом взаимосвязи объема продаж и переменных затрат:

П = К x (Ц - Перз ) - Пз , (12)
где К - количество проданной продукции;
Ц – цена реализации;
Перз - удельные переменные затраты (в расчете на единицу продукции);
Пз - сумма постоянных затрат.
Факторный анализ проводится методом цепных подстановок:
ДЕЛЬТА Побщ = Пф - Ппл,(13)
Где ДЕЛЬТА Побщ- изменение прибыли;
Пф –фактическое значение прибыли;
Ппл –плановое (базовое) занчение прибыли;
Пусл1 = Кф x (Цпл - ПерЗпл) - ПЗпл, (14)
Пусл2 = Кф x (Цф - ПерЗпл) - ПЗпл, (15)
Пусл3 = Кф x (Цф - ПерЗф) – ПЗпл. (16)
Изменение прибыли за счет факторов:
- объема продаж: ДЕЛЬТА Пк = Пусл1 - Ппл; (17)
- цены реализации: ДЕЛЬТА Пц = Пусл2 - Пусл1 ; (18)
- удельных переменных затрат: ДЕЛЬТА ППерз = Пусл3 - Пусл2 (19)
- суммы постоянных затрат: ДЕЛЬТА ППз = Пф – Пусл3 (20)
При проведении факторного анализа прибыли от продажи в целом по компании, в расчет включается структура реализованной продукции, которая оказывает разнонаправленное влияние на величину прибыли. Так, при увеличении доли более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастает, и, наоборот, рост удельного веса низкорентабельной продукции уменьшает прибыль.
Таким образом, анализ финансовых результатов включает в себя расчет абсолютных показателей, отражающих динамику