Учет арендованных и сданных в аренду основных средств

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1 Понятие и классификация арендованных основных средств 5
1.2 Задачи и принципы учета арендных операций 8
1.3 Учет аренды основных средств 9
ГЛАВА 2. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОТРАНС» 15
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агротранс» 15
2.2 Учет аренды основных средств в ООО «Агротранс» 20
2.3 Учет долгосрочной аренды в ООО «Агротранс» 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 31
ВВЕДЕНИЕ
В настоящих условиях для обеспечения стабильного функционирования организации нужно вести качественный и полный учет. Это обусловлено тем, что учетная информация является базой для проведения анализа эффективности деятельности.
В процессе осуществления деятельности хозяйствующие субъекты используют собственные и арендованные основные средства. Увеличение эффективности использования основных средств позволяет понизить потребность в их финансировании, это обеспечивает более рациональную структуру источников капитала и способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность данной темы работы обусловлена тем, что сейчас часто приходиться брать в аренду основные средства или же наоборот сдавать в аренду и основные средства являются одним из главных элементов материально-технического обеспечения любого предприятия, поэтому эффективное использование этой части активов предприятия дает достичь хороших результатов в бизнесе.
Целью данной работы является анализ учета аренды основных средств организации.
Необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие и классификацию арендованных основных средств;
- рассмотреть задачи и принципы учета арендных операций;
- проанализировать организационно - экономическую характеристику ООО «Агротранс»;
- изучить учет аренды основных средств в ООО «Агротранс»;
- изучить учет долгосрочной аренды в ООО «Агротранс».
Объект исследования – арендованные основные средства ООО «Агротранс».
Предмет исследования – учет аренды основных средств предприятия.
Информационной базой написания работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, данные периодической печати, нормативные акты, отчетность и внутренние документы организации.
Методологической основой написания работы послужили такие методы, как анализ и синтез, обобщение, сравнительный анализ, расчетный, индукция и дедукция.
Структура курсовой работы представлена введением, основной частью, состоящей из двух глав, заключением, завершает работу список используемой литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие и классификация арендованных основных средств
Аренда – это отношения имущественного найма, по которым арендодатель дает за плату имущество во владение на время и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ) [1].
Система арендных отношений в Российской Федерации включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка, форме арендной платы.
Классификация аренды:
1. В зависимости от экономических условий: текущая; лизинг, в том числе финансовый, возвратный, оперативный.
2. По продолжительности арендных отношений: долгосрочная (свыше 1 года); краткосрочная (не более 1 года).
3. По объектам: недвижимое имущество; движимое имущество.
4. По субъектам: государственные органы; юридические лица; физические лица.
5. В зависимости от области рынка: внутренняя аренда; внешняя аренда.
6. По форме арендной платы: денежная; натуральная [16, 114].
В зависимости от экономических условий аренда бывает текущей и финансовой (лизинг).
Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.
Когда заключается договор аренды помещение передается по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки обговариваются сторонами в договоре аренды. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности арендатора и арендодателя. Если обе стороны хотят поменять или уточнить общие нормы, то они вправе сказать об этом в договоре. Текущая аренда применяется только для некоторых видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду. Она также хорошо распространена в областях с мгновенной сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в изготовлении компьютерной техники. Текущая аренда имеет общее с прокатом.
Финансовая аренда (лизинг) –это вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у какого-то одного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с возможностью выкупа. Земельные участки и другие природные объекты не могут являться предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии оплаты арендатором всей выкупной цены [22, 259].
При финансовом лизинге срок договора лизинга равен по продолжительности нормативному сроку службы лизингового имущества.
При возвратном лизинге поставщик имущества одновременно является лизингополучателем.
Оперативный лизинг имеет ввиду неоднократную передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.
Такие виды аренды различаются по ряду характеристик:
Текущая аренда – сдача внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, а лизинг подразумевает передачу в аренду нового, приобретенного специально по указанию лизингополучателя имущества;
При лизинге период аренды близок к нормативному сроку службы имущества;
Арендованное имущество может использоваться арендатором для получения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, а при лизинге их трое –лизингополучатель, лизингодатель и поставщик;
В перечень объектов лизинга не включаются земельные участки и другие природные объекты;
Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко игнорирует претензии по качеству;
Лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
Лизинговая деятельность регламентируется общими и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.
По продолжительности арендных отношений существует долгосрочная (сроком свыше 1г.) и краткосрочная (сроком не более 1 г.) аренда.
Субъектами арендных отношений являются арендодатель и арендатор. Арендодателями могут выступать:
-юридические и физические лица, которые обладают правом собственности;
-лица, которые управомочены собственником сдавать имущество в аренду (балансодержатели). К ним относятся организации, за которыми закреплено имущество на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Исходя из п. 2 ст. 295 ГК РФ они вправе заключать арендные сделки.
Исключения из правил предусмотрены для некоторых субъектов:
1. Образовательные учреждения, предоставляющие в аренду любое имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;
2. Организации ж/д транспорта, которые могут сдавать в аренду недвижимое имущество с согласия Министерства путей сообщения РФ при условии направлении вырученных средств на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы;
3. Органов местного самоуправления, у которых есть право давать в аренду объекты недвижимости, которые являются муниципальной собственностью.
Арендаторами могут быть юридические и физические лица. Законодательство об аренде требует от них гораздо меньше, чем от арендодателей. Основным требованием является обладание правоспособностью.
1.2. Задачи и принципы учета арендных операций
Арендные операции прямо влияют на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия и косвенно – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей.
Из-за этого возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:
Формирование точной информации о собственном и арендованном имуществе;
Проверку верности документального оформления арендных операций;
Полное и своевременное отражение арендных обязательств;
Своевременные расчеты по арендным обязательствам;
Точный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
Правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
Выявление финансового результата об арендных операциях;
Правильное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
Формирование точной и правильной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
Обеспечение контроля за соблюдением и сохранностью правового режима использования арендованного имущества;
Полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности [23, 116].
Поочередность использования учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного периода к другому [27, 204].
1.3 Учет аренды основных средств
Аренда основных средств определяет, что объект основных средств предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно ст. 606 ГК РФ сторона, которая сдает объект ОС в аренду, называется арендодателем, а получившая сторона – арендатором.
До передачи в текущую аренду подписывается договор аренды. Сами основные средства передаются после проведения их инвентаризации и оформляются актом (накладной) приемки-передачи. Он составляется в нескольких экземплярах (для арендодателя и арендатора) и дополняется к договору аренды. На базе данного документа устанавливается момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора проводится одновременно с актом передачи помещения арендатору, то договор будет осуществлен при его подписании.
В акте приема-передачи имущества в аренду говорится название имущества, характеристика его качества, для недвижимости – место нахождения и другие признаки. Передаточный акт подписывается сторонами, печати необязательны.
Арендодатель имеет право требовать арендную плату только после передачи имущества в аренду, что должно фиксироваться актом приема-передачи имущества. Отсутствие передаточного акта лишает права налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи. Более того, на арендодателе как плательщике НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы.
Арендодатель, сделав свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование объекты основных средств в состав арендованного имущества.
Если учреждение сдает или берет имущество в аренду, бухгалтерия должна вести учет по стандарту «Аренда». Хотя есть и исключения, на которые стандарт не распространяется. Прежде чем отражать в учете арендованное имущество, нужно определить, к какому виду относится аренда. Она бывает двух видов:
- операционная;
- неоперационная (финансовая).
При операционной аренде вы получаете или передаете имущество во временное пользование - за арендную плату или безвозмездно. Если получаете объект, то право оперативного управления на него к вашему учреждению не переходит. Вы обязаны вернуть имущество в том же состоянии, в котором получили, с учетом износа. При этом срок аренды значения не имеет. Но договор аренды недвижимости, заключенный на год и более, подлежит госрегистрации на основании п. 2 ст. 651 ГК.
При неоперационной аренде арендатор не обязан возвращать имущество по первому требованию правообладателя. Например - по договору лизинга. Инвентарные карточки по арендованным основным средствам арендодатель объединяет в группы в специальной картотеке. В них указываются реквизиты акта приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде [23, 54]».
По истечению срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество возвращается назад арендодателю.
Объект ОС, полученный в аренду у арендатора должен учитываться отдельно от его собственного имущества. Для учета используется счет 01 «Основные средства», и забалансовый 001 «Арендованные основные средства». По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, которая указана в договоре аренды.
Последовательность учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как используется арендованное Основное Средство. Это зависит от того могут ли учитываться арендные платежи в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. При аренде отдельных объектов основных производственных средств арендная плата определяется как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, которые связаны с ее начислением, арендатор рассматривает на активных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате включаются в состав внереализационных расходов. Исходя из этого, арендатор берет счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание этих расходов производится по дебету счета 91–2 на базе оправдательных первичных документов.
Учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств, из-за начисления арендной платы, по дебету – информация об снижении долга при его погашении. Сальдо демонстрирует размер начисленной задолженности.
В таких случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, которая уплачивается арендодателю, анализируется как расходы будущих периодов. Для их учета существует счет 97 «Расходы будущих периодов». Арендная плата, которая внесена в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или имеет отношение к увеличению внереализационных расходов в течении срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. Бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату отображены в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату [20, с. 25]
Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС) 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60
Учтен НДС по арендной плате 19 « НДС по приобретенным ценностям» 60
Принят к вычету НДС по аренде 68 19
Основной вопрос, который появляется у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход данная аренда формирует. Это заависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде имеют отношение к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91), согласно п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99.
Организации, которые специализируются на предоставление в текущую аренду имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный счет 90 «Продажи». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя.
Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).
Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту накапливается сведения об арендной плате, по дебету – операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат – операционную прибыль или убыток.
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной задолженности. Аналитический учет у счета 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей [20, 119]. Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по учету аренды у арендодателя [20, с. 119]
Операция Дебет счета Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата 51, 50 и др. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы 90, субсчет «НДС» или91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду 20 «Основное производство» или91, субсчет «Прочие расходы» 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Глава 2. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОТРАНС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агротранс»
ООО «Агротранс» зарегистрирована 1 августа 2008 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Кудинев Александр Валерьевич. Юридический адрес ООО «Агротранс» - 119361, город Москва, Проектируемый 1980-й проезд, 2-2.
Основным видом деятельности является «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», зарегистрированы дополнительные виды деятельности:
Строительство жилых и нежилых зданий.
Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ.
Работы строительные отделочные.
Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.
Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами.
ООО «Агротранс» действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими действующими законодательными актами и Уставом, утвержденным Общим собранием участников Общества.
Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников и составляет в соответствии с учредительными документами 10000 руб. Учредителями общества являются два физических лица, уставный капитал общества разделен между которыми в пропорции 75% к 25%.
ООО «Агротранс» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Имущество учитывается на самостоятельном балансе Общества. Являясь коммерческой организацией, ООО «ООО «Агротранс»» предусматривает в качестве основой своей цели извлечение прибыли.
Органами управления Обществом являются Общее собрание Участников, которое является высшим органом управления, и Генеральный директор, который является единоличным исполнительным органом Общества.
Организационно-правовая форма предприятия: Общество с ограниченной ответственностью. Рассмотрим организационную структуру управления предприятием. Данные представлены на рис. 1.
Генеральный директор
Бухгалтерия
Юрист
Инженер службы эксплуатации
Инженер-электрик
Техник-строитель
сантехник
мастер
горничные
электромонтер

Рис. 1. Организационная структура
управления ООО «Агротранс»
(составлено автором)
Главой компании является генеральный директор. Он самостоятельно решает все вопросы о деятельности компании и управляет имуществом в пределах предоставленного ему права, оговаривает договоры. В подчинении генерального директора находятся: Бухгалтерия, Юрист, Инженер службы эксплуатации.
Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
Проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Агротранс» по данным таблицы 3.
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «Агротранс»
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г (+/-)2020 г, %
К 2018 г. К 2019 г. К 2018г. К 2019 г.
1 2 3 4 5 6 7 8
1.    Показатели объема производства и продаж
Выручка от продажи товаров, работ и услуг, тыс. руб. 6553 6669 6599 46 -70 0,70 -1,05
2.    Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
Среднесписочная численность сотрудников, чел. 12 15 11 -1 -4 -8,33 -26,67
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб780,5 677,5 574,5 -206 -103 -26,39 -15,20
Фондоотдача, руб/руб. 8,99 10,65 12,62 3,63 1,97 ххСебестоимость проданных товаров, работ и услуг, тыс. руб. 6147 8108 6769 622 -1339 10,12 -16,51
3.    Показатели, характеризующие финансовый результат
Прибыль от продаж, тыс. руб. 406 -1439 -170 -576 1269 -141,87 -88,19
Чистая прибыль, тыс. руб. 5 1759 368 363 -1391 7260,00 -79,08
Рентабельность активов, % 0,11 53,03 13,82 13,71 -39,21 ххРентабельность (убыточность) продаж, % (по прибыли от продаж) 6,2 -21,58 -2,58 -8,78 19 хх4.    Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
Производительность труда одного сотрудника, тыс. руб. 546,08 444,60 599,91 53,83 155,31 ххЗатраты на 1 рубль выручки, руб. 0,94 1,22 1,03 0,09 -0,19 ххСреднемесячная оплата труда одного сотрудника, тыс. руб. 45 47,84 45,32 0,32 -2,53 100,71 94,72
5.    Показатели финансового состояния организации
Коэффициент автономии 0,93 0,74 0,79 -0,14 0,05 ххКоэффициент капитализации 0,08 0,35 0,27 0,19 -0,08 ххДоля дебиторской задолженности в совокупных активах 25,23 67,23 73,86 48,63 6,63 ххКоэффициент абсолютной ликвидности 7,94 0,54 0,31 -7,63 -0,23 ххКоэффициент быстрой ликвидности 11,34 3,16 3,79 -7,55 0,63 ххКоэффициент общей платежеспособности 13,5 3,9 4,72 -8,78 0,82 ххПо данным таблицы можно сделать следующие выводы:
Выручка на протяжении анализируемого периода имеет разнонаправленную динамику. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом рост выручки составил 46 тыс. рублей или 0,70%, в 2020 году по сравнению с 2019 годом снижение выручки составило 70 тыс. рублей или 1,05%. Снижение выручки обусловлено кризисными явлениями в экономике, в результате чего спрос на аренду площадей падает.
Среднесписочная численность сотрудников тоже имеет разнонаправленную динамику. Так к 2019 году отмечается увеличение численности сотрудников по сравнению с 2018 годом, однако к 2020 году численность сотрудников снизилась. Уменьшение численности сотрудников связано со снижением выручки и повышению уровня неудовлетворенности сотрудников условиями работы.
Среднегодовая стоимость основных средств на протяжении анализируемого периода имеет тенденцию к снижению. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом стоимость основных средств уменьшилась на 206 тыс. рублей или 26,39%, в 2020 году по сравнению с 2019 годом снижение составило 103 тыс. рублей или 15,20%.
Фондоотдача показывает эффективность управления основными средствами. Значение данного показателя к 2020 году возросло, что является положительным фактором. Рост данного показателя обусловлен более высокими темпами снижения стоимости основных средств по сравнению с выручкой.
Себестоимость тоже имеет разнонаправленную динамику. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом себестоимость увеличилась на 622 тыс. рублей или 10,12%, в 202 году по сравнению с 2019 годом снижение составило 1339 тыс. рублей или 16,51%.
Прибыль от продаж на протяжении анализируемого периода имеет тенденцию к снижению. В 2019-2020 годы отмечался убыток, что свидетельствует о неэффективности деятельности. Рентабельность продаж показывает насколько эффективно организована политика сбыта организации. Поскольку в 2019-2020 годы отмечался убыток, то можно сделать вывод, что в данный период сбытовая политика неэффективна.
Разнонаправленную динамику имеет рентабельность активов. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом значение показателя увеличилось на 13,71%, в 2020 году по сравнению с 2019 годом – снижение на 39,21%.
Анализируя производительность труда сотрудников можно заметить, что она имеет тенденцию к увеличению. Рост данного показателя обусловлен уменьшением численности сотрудников.
Затраты на 1 рубль выручки на протяжении анализируемого периода имеют тенденцию к снижению. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом значение показателя увеличилось на 0,09 об, в 2020 году по сравнению с 2019 годом – снизилось на 0,19 об.
На протяжении анализируемого периода отмечается разнонаправленная динамика коэффициента автономии. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом отмечался снижение доли имущества, сформированной за счет собственных средств на 0,14%, в 2020 году по сравнению с 2019 годом – увеличение на 0,05%. Увеличение данного показателя свидетельствует об улучшении уровня финансовой устойчивости.
Коэффициент капитализации имеет разнонаправленную динамику. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом отмечался увеличение на 0,19 ед., в 2020 году по сравнению с 2019 годом – снижение на 0,08 ед. Снижение коэффициента свидетельствует о росте финансовой устойчивости.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает способность организации расплачиваться по своим обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом отмечался снижение показателя на 7,63 ед., в 2020 году по сравнению с 2019 годом – на 0,23 ед. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении ликвидности организации.
Коэффициент быстрой ликвидности отражает возможность погашения краткосрочных обязательств с помощью денежных средств, быстрореализуемых ценных бумаг и ожидаемых денежных платежей. Так в 2020 году по сравнению с 2018 годом отмечался снижение показателя на 7,55 ед., в 2020 году по сравнению с 2019 годом – увеличение на 0,63 ед. Рост данного показателя свидетельствует о ликвидности организации.
Платежеспособность организации также имеет тенденцию к росту к 2020 году по сравнению с 2019 годом. Рост платежеспособности связан с увеличением объема финансовых ресурсов организации.
В целом финансовое положение компании можно оценить как неудовлетворительное. В ООО «Агротранс» отмечается убыточность и низкий уровень ликвидности.
2.2 Учет аренды основных средств в ООО «Агротранс»
ООО «Агротранс» в своей деятельности выступает как арендодатель, так и арендатор. В феврале 2019 г. ООО «Агротранс» передал в аренду ООО «АТЕК» помещение под склад площадью 100 кв. м сроком на 3 месяца. Первоначальная стоимость данного помещения 2500 тыс. руб. Согласно договору аренды была авансом начислена и получена плата за весь срок аренды исходя из суммы 5860 руб. за квадратный метр. За время аренды была начислена амортизация 9375 руб. Арендная плата списана в установленном порядке. По окончании срока аренды помещение возвращено ООО «Агротранс». В бухгалтерском учете ООО «Агротранс» были сделаны следующие записи:
Д 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду»
К 01, субсчет «Собственные основные средства» - 2500000 руб. – объект основных средств передан в аренду;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 98 «Доходы будущих периодов» - 1758000 руб. – начислена арендная плата за три месяца;
Д 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1758000 руб. – получена арендная плата за три месяца авансом;
Д 98 «Доходы будущих периодов»
К 91 «Прочие доходы и расходы» - 1758000 руб. – списана арендная плата;
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 02 «Амортизация основных средств» - 9375 руб. – начислена амортизация на сданные в аренду основные средства;
Д 01, субсчет «Собственные основные средства»
К 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду» - 2500000 руб. – возврат объекта основных средств из аренды;
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 99 «Прибыли и убытки» - 166425 руб. – получена прибыль от сдачи помещения в аренду.
В апреле 2019 г. ООО «Агротранс» арендовало у ООО «РУСТАРА» здание под свои нужды общей площадью 250 кв. м сроком на 6 месяцев. Первоначальная стоимость здания 24800 тыс. руб. По договору стоимость аренды 1 кв. м составляла 5950 руб. за квадратный метр. Арендная плата начислялась и уплачивалась ежемесячно. По окончании срока аренды здание возвращено ООО «РУСТАРА».
В бухгалтерском учете ООО «Агротранс» были сделаны следующие записи:
Д 001 «Арендованные основные средства» - 24800000 руб. – объект основных средств получен в аренду;
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1487500 руб. – ежемесячное начисление арендной платы;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета» - 1487500 руб. – ежемесячное перечисление арендной платы ООО «РУСТАРА»;
К 001 «Арендованные основные средства» - 24800000 руб. – объект основных средств возвращен арендодателю.
В 2018 г. ООО «Агротранс» заключило договор долгосрочной аренды с ООО «Автоматика». На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства в ООО «Автоматика». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 9600 тыс. руб., износ 2400 тыс. руб. Отобразим в таблице 4 операции по поступлению основных средств на условиях долгосрочной аренды
Таблица 4
Операции по поступлению основных средств на условиях долгосрочной аренды
Содержание операций
Сумма, тыс. руб.
Корреспондирующий счет (субсчет)
Дебет кредит
1 2 3 4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):      
на договорную стоимость 9600 03 97
на сумму износа (по документам арендодателя) 2400 03 02–2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10% договорной цены) 960 81–2 97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (1200 тыс. руб.) и проценты (960 тыс. руб.) 2160 97 51
Начислен износ в течение года 1152 20, 23, 25, 26, 43 02–2
Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (через год):
на разницу между договорной суммой аренды (960 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (1200 тыс. руб.) 8400 97 03
на сумму износа (2400 тыс. руб. + 1152 тыс. руб.) 3552 02–2 03
на сумму потерь [12000 тыс. руб. – (8400 тыс. руб. + 3552 тыс. руб.)] 48 80–3 03
Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (через 8 лет):
На сумму износа возвращаемого объекта (2400+9216 тыс. руб.) 11616 02-2 03
На сумму потерь (12000-11616 тыс.руб.) 384 80-3 03
Переход через 10 лет основных средств в собственность предприятия
На первоначальную стоимость 12000 03 01
На сумму износа 11616 02-2 02-1
 В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо обычно посылают заказное. Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76–3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76–3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери [17, 129].
Организация ООО «СДЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). ООО «СДЭК» перечислил ООО «Агротранс» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:
62–1 «Расчеты по арендной плате»;
62–2 «Расчеты по авансам полученным»;
68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Главный бухгалтер сделал следующие проводки по учету аренды основных средств в табл. 5.
Таблица 5
Учет аренды основных средств между ООО «СДЭК» и ООО «Агротранс»
 Дт Кт Сумма Содержание операций
51 62–2 14 160 Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество
62–2 68–2 2 160 Начислен НДС с суммы предварительной оплаты
62–2 98 12 000 Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62–1 91–1 2 360 Начислена арендная плата за отчетный период
91–2 68–2 360 Начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода
68–2 62–2 360 Восстановлена сумма НДС с предоплаты
98 62–1 2 000 Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов
 
 В январе 2018 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.
Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2018 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО «Агротранс» производятся записи:
В январе 2018 г.
Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;
В мае 2018 г.
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;
Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.
При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования – 55 месяцев.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 18 182 руб.
По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект спишетс с забалансового учета.
Производится запись:
К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.
Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:
Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.
Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. По соглашению между арендатором и арендодателем стоимость неотделимых улучшений в здание – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» – 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» – 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.
ООО «Агротранс» сдает оборудование для других предприятий. ООО «Агротранс» сдает станок в аренду ООО «Арго». По соглашению «Арго» платит арендные платежи, равные 60 000 руб. ежемесячно. Так как они входят в налоговые расходы, главный бухгалтер ООО«Агротранс» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму: 60 000 руб. х 20% = 12000 руб.
Рассмотрим пути совершенствования с помощью создания нового предприятия деятельность, которого будет связана со сдачей имущества в аренду основных средств, к примеру, станка. Созданное предприятие будет называться ООО «Тройка» которое будет работать на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с одним учредителем. ООО«Тройка» платит единый налог по ставке 6% от суммы доходов.
ООО «Тройка» будет сдавать в аренду станок ООО «Агротранс», ежемесячная плата составит 60000 руб.
С него фирма заплатит государству налог: 60000 руб. х 6% = 3600 руб.
Таким образом, главный бухгалтер выявил экономию на налоговых платежах организаций в целом составит 8400 руб. (12000 – 3600).
  2.3 Учет долгосрочной аренды в ООО «Агротранс»
Лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем [19, 71].
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения [24, 199].
Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98г. Для учета операций долгосрочной аренды в плане счетов используются 4 счета:
08 – вложения во внеоборотные активы
62 – расчеты с покупателями  и заказчиками
76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами
98 – доходы будущих периодов.
Арендодатель ООО «Агротранс» сдает в аренду ООО «Арго» с правом выкупа основные средства, первоначальная стоимость которых 120000 рублей, износ 24000 рублей. Цена соглашения 150000 рублей под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет. ООО «Агротранс» списывает с баланса стоимость объекта. Учет долгосрочной аренды основных средств отображен в табл.6.
Таблица 6
Учет арендодателя долгосрочной аренды основных средств
Содержание Дебет Кредит Сумма, руб.
1 2 3 4
Списывается амортизация по объекту 02 01 24000
Списывается остаточная стоимость объекта 91 01 96000
120000-24000
Передаются в аренду ОС по цене соглашения 62 91 150000
Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения 91 98 54000
150000-96000
Отражается в учете сумма начисленных процентов 62 91 15000
10% годовых
Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года 98 91 10800
54000:5 лет
Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов 51,50 62 45000
По истечении срока действия договора сч. 62 закрывается.
Списав, таким образом, предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"). У арендатора ООО «Арго», арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация: с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества; с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство. Учет долгосрочной аренды основных средств арендатором отображен в табл. 7.
Таблица 7
Учет арендатором долгосрочной аренды основных средств
Содержание Дебет Кредит Сумма
Вступление в силу арендного договора 08
01 76
08 150000
150000
Начисление амортизации 20,26,44 02 3000
Выплата арендной платы 76 50,51 30000
Начисление процентов по договору 91(84) 76 15000
Выплата начисленных процентов 76 50,51 15000
В конце срока действия арендного договора сч. 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств  Д 01/2   К 01/1  150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2  К 02/1.
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аренда основных средств – один из объектов бухгалтерского учета множества организаций. В связи с чем таким организациям важно организовать полный и своевременный учет арендованных основных средств. Производство продукции, оказание работ и услуг в большинстве случаев невозможно без использования основных средств. Однако не все организации могут себе позволить приобрести и содержать собственные основные средства, и такие организации могут арендовать или приобрести основные средства в лизинг.
Следует подчеркнуть, что, согласно ГК РФ, право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику и отношения между арендатором и арендодателем обязательно устанавливаются на основе договора аренды. В этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и порядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.
В результате проделанной курсовой работы можно было заметить, что активизация арендных отношений ускоряет достижение задач оптимизации экономической деятельности на предприятии, способствует повышению эффективности оборудования в условиях действия разного рода ограничивающих факторов, позволяет осуществить модернизацию производства на основе современных технологий.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.03.2020). СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 17.04.2020.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ. СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. N 197-ФЗ (ТК РФ). СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 15.04.2020.
О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ. СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 15.04.2020.
Положение по бухгалтерскому учету «Основные средства» (ПБУ 6/01). СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998;34 н. СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 15.04.2020.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Приказ Минфина РФ ОТ 06.10.2008 № 106 н (ред. От 28.04.2018) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» СПС «Консультант Плюс»http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности». СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2018) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru, 16.04.2020.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. № 94н // Финансовая газета. – 2018. – № 47.
Книги
Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 252 с.
Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера / В. Д.Андреев, И. В.Лисихина. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 193 c.
Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Ю.А. Бабаев. –4 изд., перераб и доп. – М.: Проспект, 2019. – 239 с.
Воронченко, Т. В. Теория бухгалтерского учета : учебник и практикум для академического бакалавриата / Т. В. Воронченко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 284 с.
Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник / Л. Ж. Бдайциева. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 735 с.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – М.: Феникс, 2018. – 117 с.
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 325 с. 
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2018. – 656 с.
Лисовская И. А., Чипуренко Е. В., Трапезникова Н. Г. – Учебник. Практика применения МСФО: подготовка финансовой отчетности. – 3-е изд. – М: Accestim, 2016. – 240 с.