Учет материалов как средство управления поступлением, сохранностью и их использованием. Цель и методы анализа материалов

Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc72228188 \h 31. Задачи учета МПЗ, их классификация и оценка PAGEREF _Toc72228189 \h 52. Порядок документального оформления операций по движению материалов PAGEREF _Toc72228190 \h 123. Организация синтетического и аналитического учета материалов PAGEREF _Toc72228191 \h 184. Складской учет и контроль за сохранностью материалов PAGEREF _Toc72228192 \h 215. Цель и методы анализа материалов PAGEREF _Toc72228193 \h 28Практическая часть PAGEREF _Toc72228194 \h 31Список использованной литературы PAGEREF _Toc72228195 \h 32

ВведениеРезультаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами. Принятие управленческих решений в отношении материально-производственных запасов связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что предполагает проведение экономического анализа, который является связующим звеном между исходной информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета, и принимаемыми управленческими решениями.
Известно, что материально-производственные запасы являются одним из элементов состава оборотных активов предприятия, являются комплексным объектом бухгалтерского учета, включающим целый ряд элементов.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что несоответствие между требованиями формирования достоверного, полного и своевременного учетно-аналитического обеспечения процессов управления материально-производственными запасами и практическим состоянием учета и контроля материально-производственных запасов обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа материально-производственных запасов.
В условиях рыночной экономики успех любого предприятия зависит от умелого распределения ресурсов и вовлечения их в оборот, особенно важно учесть это при планировании затрат на материально-производственные запасы, так как важную роль в эффективном управлении деятельностью играет оборачиваемость средств и скорость их оборота. Бухгалтеру отводится важная роль, направленная на постоянный контроль за наличием и движением материально-производственных запасов, с целью недопущения их дефицита и излишних остатков, на фоне нестабильности цен важно тщательно проводить оценку ценовой политики поставщиков.
Цель курсовой работы – изучить организацию бухгалтерского учета материалов, цель и методы анализа материалов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
изучить теоретические основы учета наличия и движения материалов;
изучить методы анализа материалов на предприятии;
изучить состояние бухгалтерского учета наличия и движения материалов.
В курсовой работе были использованы: Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учёте», Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», другие нормативные документы, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, данные годовой бухгалтерской отчётности предприятия.
В ходе выполнения курсовой работы использовались методы: монографический, табличный, графический и др.

1. Задачи учета МПЗ, их классификация и оценкаУчет материально-производственных запасов в РФ осуществляется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» «в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, в том числе готовая продукция и товары;
- используемые для управленческих нужд организации» [6].
Дмитриева И.М также рассматривает готовую продукцию как «часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Таким образом, в состав материально-производственных запасов включаются материалы, товары, готовая продукция, основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу» [19., с. 160].
В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве МПЗ принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции растениеводства, животноводства, переработки, подсобных промыслов и прочей, предназначенной для продажи, продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, в том числе для натуральной оплаты;
- используемые для управленческих и хозяйственных нужд организации;
- принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), учитываемые на забалансовых счетах» [11].
Материально-производственные запасы классифицируются на группы в зависимости от характера владения ими организацией, в зависимости от роли в процессе производства, а также по порядку использования, в соответствии с рисунком 1.

Рисунок 1 - Классификация материально-производственных запасов
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и материалы, удобрения, средства защиты растений и животных, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, корма, семена и посадочный материал, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, товары и готовая продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону.
«Сырье и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Принято отдельно выделять из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях. установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных для других юридических и физических лиц и предназначенные для перепродажи». [12, с. 157-158].
По характеру владения материально-производственными запасами их рассматривают как принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие организации.
Принадлежащие организации по праву собственности:
получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
принадлежащие организации, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Не принадлежащие организации:
ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от уплаты счетов поставщиков, а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии.
В зависимости от порядка использования материально-производственных запасов все ценности делят на 4 группы: ценности, используемые в производстве, ценности, предназначенные для продажи, ценности, используемые как средства труда, ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
Кроме вышеприведенных классификаций материально-производственные запасы классифицируют по техническим характеристикам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другое.
Вышеприведенные классификации материально-производственных запасов являются основой для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистических данных о движении материальных ценностей в производственной деятельности.
Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «МПЗ в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости или учетным ценам. Фактической себестоимостью МПЗ признается:
1) приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость материалов по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в предусмотренных организацией целях), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
2) полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов;
3) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено действующим законодательством. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов;
4) изготовленных самой организацией - сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
5) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов» [17].
В соответствии с Методическими рекомендацими по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях» [17].
Транспортно-заготовительные расходы представляют собой затраты организации которые напрямую связанны с процедурами заготовления и доставки материалов в организацию. Состав транспортно-заготовительных расходов представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Состав транспортно-заготовительных расходов
В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «в качестве учетных цен на материалы могут применяться:
1) плановая себестоимость (планово-расчетные цены);
2) договорные цены;
3) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (квартала, года);
4) средняя цена группы.


2. Порядок документального оформления операций по движению материаловПроцесс движения материалов состоит из трех основных стадий:
- стадии поступления материалов в организацию;
- стадии расходования материалов в организации;
- стадии выбытия материалов из организации.
На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
На второй стадии происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.
На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывших из организации вследствие различных причин: морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств.
Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:
- списание материалов;
- продажа (реализация) материалов;
- передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;
- передача материалов в обмен на другое имущество;
- передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.
На материалы, поступившие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложениями к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а.
Форму №-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдачу доверенностей регистрирует в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
Приемка и оприходование поступивших материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Принятый организацией порядок оформления документов по приемке и оприходование материалов должен быть закреплен в ее учетной политике.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно- транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7.
Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально- ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.
После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.
Материалы, приобретенные через подотчетное лицо, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру- при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)
Отпуск материалов со склада организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации является лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная (форма № М-15).
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.
Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись). № «Сверх лимита» Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.
Накладная на внутреннее перемещение материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделениях, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
В сельхозпредприятиях применяются некоторые специализированные формы для учета движения МЦ: акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений (форма № 262-АПК). В этом акте указывается количество израсходованных удобрений по видам и количество действующего в них вещества.
Семена и посадочный материал учитываются в акте расхода семян и посадочного материала (СП-13). Он составляется по окончании сева по каждому полю и культуре отдельно
На пилораме применяется ведомость переработки древесины, в которой указывается количество, длина и толщина распиленных бревен.
По движению горючего ежедекадно составляется отчет о движении ГСМ (форма № 266-АПК) в натуральном измерении.
В соответствии с п 2. ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации [3].
Рассмотрим организацию аналитического и синтетического учета материалов.

3. Организация синтетического и аналитического учета материаловОрганизация аналитического учета на предприятиях организуется с целью учета каждого вида и даже сорта материальных ценностей, каждого вида продукции. При организации аналитического учета он ведется в денежном, натуральном и трудовом измерении. При этом о тражение информации аналитического учета осуществляется на аналитических счетах.
Обобщение данных аналитических счето в осуществляется на счетах синтетического учета, а само обобщение на синтетических счетах осуществляется то лько в денежно м измерении и называется синтетическим учетом.
Для синтетического учета продукции и материалов предусмотрены счета и субсчета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н, и Планом счетов. К субсчетам ведут аналитические счета по складам или кладовым (по материально-ответственным лицам) и группам материалов и продукции.
Для учета материально -про изво дственных запасо в в бухгалтерско м учете испо льзуют синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
Забалансовые счета 002 «Товарно -материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная о снастка, переданная в эксплуатацию».
Счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» являются активными счетами.
Сальдо начальное, отражаемое по дебету данных счетов показывает остаток в денежном измерении материалов, животных на выращивании и откорме, товаров, готовой продукции на начало периода.
Дебетовый оборот данных счетов показывает стоимость поступивших материалов, животных, товаров, готовой продукции, а кредитовый, наоборот, выбытие.
Сальдо конечное, отражаемое по дебету данных счетов показывает остаток в денежном измерении материалов, животных на выращивании и откорме, товаров, готовой продукции на начало периода.
Более детальное строение счета 10 представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 – Обобщенная схема счета 10 «Материалы»
К счету 10 «Материалы» в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов могут быть открыты субсчета, состав и учитываемые объекты которых определяются учетной политикой организации.

4. Складской учет и контроль за сохранностью материаловДля обеспечения сохранности материальных ценностей на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и др. Кроме центральных складов в организациях могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада. «Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складе материалы размещаются по секциям, а внутри них – во видам и сортам в мешках, ящиках, контейнерах, на стеллаж, полках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам. На каждый номенклатурный номер кладовщиком заполняется материальный ярлык и прикрепляется к месту его хранения. В нем указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, его цена и норма» [17, с .184].
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Учет на складе можно вести также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.
Таким образом, на складе ведется только количественный учет. В конце месяца заведующий складом или кладовщик составляет Отчет о движении материальных ценностей (материальный отчет), который составляется по наименованиям материальных ценностей с указанием количества и суммы остатка на начало месяца, приход за месяц (по каналам прихода), расход за месяц (по каналам расхода) и остаток на конец месяца. Материальный отчет составляется в двух экземплярах. Первый остается у заведующего складом, второй с оправдательными документами, описанными по реестру сдается в бухгалтерию для проверки и дальнейшей обработки.
В бухгалтерии существует несколько вариантов учета.
На каждый вид и сорт МЦ открывают карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек на складе лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.
Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно.
Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов – ежедневно или в другие установленные сроки (не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца зав. складом переносит количественные данные из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода)
Бескарточный метод учета применяется при компьютеризации учета материальных ценностей, все данные о наличии и движении МЦ находятся в памяти компьютера.
Воронченко Т.В. рассматривает как одну из основных задач бухгалтерского учета МПЗ «обеспечение их сохранности, законности и рациональности их расходования, а также условий их хранения, движения и использования» [17, с. 199].
Данные задачи решаются с помощью периодического контроля, осуществляемого путем проведения инвентаризаций.
Инвентаризация МПЗ проводится в соответствии с правилами, предусмотренными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Согласно этим правилам для проведения инвентаризации издается приказ, утверждается инвентаризационная комиссии, сроки проведения инвентаризации, обобщения результатов, их отражения в учете и регулирования и другие важные для организации аспекты.
По общему правилу инвентаризации подлежит все виды материальных ценностей, находящихся на хранении. Проведение инвентаризации в организациях обязательно в случаях:
1) передачи имущества о рганизации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3) смены материально - ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
Перед началом инвентаризации заведующий складом и работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки о том, что все поступившие производственные запасы оприходованы, а выбывшие - списаны в расход, первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации о тражают в инвентаризационной описи товарно -материальных ценностей (ф. № ИНВ -3). Комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству соответствующих единиц измерения и сумме.
По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмеров, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи.
При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально-ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет впоследствии исключить возможные спорные вопросы между ними.
На последней странице инвентаризационной описи председатели, и члены комиссии ставят свои подписи, материально-ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации.
Инвентаризационная опись (ф. № ИНВ-3) составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально-ответственного лица. После проверки данных и расчето в бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По материально -про изводственным запасам, находящимся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно -материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию.
По ценностям, по которым выявлены расхождения, в бухгалтерии предприятия со ставляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19).
Непосредственной целью инвентаризации материально -производственных запасов являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
В любом случае расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета должны быть объяснены материально- ответственным лицом в письменной форме. На основе представленной комиссией информации руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.
Учет недостач и потерь осуществляется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По дебету счета 94 отражается стоимость недостающих материально-производственных запасов.
По кредиту счета 94 - списание сумм недостач и потерь ценностей на счета материальных ценностей, затрат на производство , расходов на продажу, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебетv указанного счета. Поэтому на конец отчетного периода счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей сальдо не имеет.
Основными предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов являются:
наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
размещение запасов посекциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
организация, там, где это необходимо и целесообразно , участков централизованного раскроя материалов;
о пределение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения о рганизации);
установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально - ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
о пределение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения о рганизации;
наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

5. Цель и методы анализа материаловВ процессе анализа материалов важно установить, насколько оптимальны их объем и структура, насколько рациональна система их финансирования. В современных условиях организация самостоятельно решает вопросы, касающиеся привлечения и использования оборотных средств, а также оптимизации структуры их источников.
В процессе анализа материалов важно установить, насколько оптимальны их объем и структура, насколько рациональна система их финансирования. В современных условиях организация самостоятельно решает вопросы, касающиеся привлечения и использования оборотных средств, а также оптимизации структуры их источников.
Рост потребности в материалах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает приобретение или изготовление большого количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
К обобщающим показателям эффективности использования материальных затрат относятся материалоемкость продукции и материалоотдача.
Материалоотдача - характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с 1 рубля материальных ресурсов.
Показатель материалоемкости показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 рубль произведенной продукции, обратный показателю материалоотдаче.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
В качестве обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов рассматривают также удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материалами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.
Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск. Вначале дается оценка материально - технического снабжения. Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материалах.
В плане материально-технического снабжения (сводной таблице) содержатся распределенные по видам сырья и продукции данные о средних нормах расхода, выпуске продукции по плану, потребности на плановый объем продукции, переходящие запасе (количество и дни), потребность всего (на плановый объем продукции плюс остатки) и источники обеспечения потребности.
В процессе анализа устанавливается реальность плана материально-технического снабжения, для чего уточняется, правильно ли определено количество необходимых сырья и материалов на плановый объем продукции исходя из среднепрогрессивных норм расхода; правильно ли исчислены остатки на начало и конец планируемого периода; удовлетворяет ли план потребностям основного и вспомогательного производства.
Таким образом, аналитическая работа по эффективному использованию материальных ценностей является одним из важнейших этапов на пути эффективного производственного процесса.

Практическая частьЗадача 24.
Рассчитать заработную плату за время очередного отпуска.
Составить бухгалтерскую проводку на сумму заработной платы, причитающейся за время очередного отпуска.
Токарю 2-го разряда Михайлову С.Т. предоставлен очередной отпуск с 10 марта на 18 рабочих дней.
Слесарю 3-го разряда Гришин В.Н. предоставлен очередной отпуск с 15 марта на 24 рабочих дня.
Средняя заработная плата Михайлова С.Г. за 12 предшествующих месяцев составляет 37 760 руб., Гришин В.Н. – 38 720 руб.
За март месяц Михайловым С.Т. отработано 8 дней и выполнил 420 токарных работ по норме 27 руб. за одну работу. Гришин В.Н. отработал 110 часов по норме времени 150 руб. за час.
1. Заработная плата за отпуск Токарю 2-го разряда Михайлову С.Т.
Заработная плата за март = 420 ток. раб. х 27 руб. = 11340 руб. Дт 20 Кт 70
Средний дневной заработок = 37 760 руб. / 29,3 дн. = 1288,74 руб.
Заработная плата за отпуск = 1288,74 руб. Х 18 раб. дн. = 23197,32 руб. Дт 20 Кт 70
Итого за март = 1288,74 руб. + 23197,32 руб. = 24486,06 руб.
Сумма НДФЛ (ориентировочная) = = 24486,06 руб. х 13% = 3183 руб. Дт 70 Кт 68
Итого к выплате = 24486,06 руб. – 3183 руб. = 21303, 06 руб.
2. Заработная плата за отпуск Слесарю 3-го разряда Гришину В.Н.
Заработная плата за март = 110 ток. раб. х 150 руб. = 16500 руб. Дт 20 Кт 70
Средний дневной заработок = 38720 руб. / 29,3 дн. = 1321,50 руб.
Заработная плата за отпуск = 1321,50 руб. Х 24 раб. дн. = 31716 руб. Дт 20 Кт 70
Итого за март = 16500 руб. + 31716 руб. = 48216 руб.
Сумма НДФЛ (ориентировочная) = = 48216 руб. х 13% = 6268 руб. Дт 70 Кт 68
Итого к выплате = 48216 руб. – 6268 руб. = 41948 руб.
Список использованной литературыГражданский кодекс РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января 2015 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_165144/431252bfd81c47c5e9b74c7ce24d187ef3641f36/Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/"http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. №106н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н (последняя редакция) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12123639/
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/"http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
Приказ Минфина РФ от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»//http://www.zakonprost.ru/content/base/172220/
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]/. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12177762/
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=law&n=111057&req=doc
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ : учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 240 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-04061-6. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/452528
Бухгалтерский учет : учебное пособие / Е. Р. Антышева, О. А. Банкаускене, Н. Л. Вещунова [и др.] ; под редакцией Н. Г. Викторовой. — Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого, 2019. — 251 c. — ISBN 978-5-7422-6355-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/83324.htmlБухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях : практикум / составители Т. Ю. Гладкова, В. В. Кизь. — Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2018. — 82 c. — ISBN 978-5-7014-0879-9. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/87100.htmlБухгалтерский учет в условиях антикризисного управления : учебное пособие / В. Э. Керимов, А. А. Ситнов, М. А. Лукашков [и др.] ; под редакцией В. Э. Керимова. — Москва : Дашков и К, 2018. — 324 c. — ISBN 978-5-394-01256-3. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85197.htmlВерещагин, С.А. Выбор оптимального документооборота при списании материалов / С.А. Верещагин // Бухгалтерский учет. – 2019. – №10. – С. 35-41.
Воронченко, Т. В. Бухгалтерский учет. В 2 ч. Часть 1 : учебник и практикум для среднего профессионального образования / Т. В. Воронченко. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 353 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-11419-5. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/445265Гахова, М. А. Бухгалтерский учет : учебное пособие / М. А. Гахова. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 311 c. — ISBN 978-5-4486-0782-0. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/83806.htmlДмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 325 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-02641-2. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450679Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под редакцией И. М. Дмитриевой. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 358 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-03353-3. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449976Дружиловская, Э.С. Учет обесценения активов по МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет. – 2020.- № 1. – С. 18-29.
Прокопьева, Ю. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие для СПО / Ю. В. Прокопьева. — Саратов : Профобразование, Ай Пи Ар Медиа, 2020. — 268 c. — ISBN 978-5-4488-0336-9, 978-5-4497-0404-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/90197.htmlКеримов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : практикум для бакалавров / В. Э. Керимов. — 10-е изд. — Москва : Дашков и К, 2019. — 96 c. — ISBN 978-5-394-03275-2. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85655.htmlКеримов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : практикум для бакалавров / В. Э. Керимов. — 10-е изд. — Москва : Дашков и К, 2019. — 96 c. — ISBN 978-5-394-03275-2. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85655.htmlКеримов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. — 10-е изд. — Москва : Дашков и К, 2019. — 399 c. — ISBN 978-5-394-02539-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85737.htmlКеримов, В. Э. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. — 8-е изд. — Москва : Дашков и К, 2019. — 583 c. — ISBN 978-5-394-03158-8. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85617.htmlЛебедева, В.И. Инвентаризационные разницы при пересортице запасов / В.И. Лебедева // Бухгалтерский учет. – 2019. – №1. – С. 35-41
Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет : учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — Москва : Дашков и К, 2018. — 591 c. — ISBN 978-5-394-01799-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85211.htmlПоленова, С. Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник для бакалавров / С. Н. Поленова. — Москва : Дашков и К, 2018. — 402 c. — ISBN 978-5-394-03052-9. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85353.htmlПолковский, Л. М. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для бакалавров / Л. М. Полковский. — Москва : Дашков и К, 2019. — 256 c. — ISBN 978-5-394-02544-0. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85656.htmlПрокопьева, Ю. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / Ю. В. Прокопьева. — Челябинск : Южно-Уральский институт управления и экономики, 2018. — 259 c. — ISBN 978-5-6040592-3-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/81302.htmlФельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И. А. Фельдман. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 287 с. — (Бакалавр. Прикладной курс). — ISBN 978-5-9916- 3575-2. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/426163Чувикова, В. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для бакалавров / В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. — Москва : Дашков и К, 2018. — 248 c. — ISBN 978-5-394-02406-1. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/85246.htmlЭтрилл, Питер Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов / Питер Этрилл, Эдди Маклейни ; перевод Е. Пестерева. — 2-е изд. — Москва : Альпина Бизнес Букс, 2019. — 502 c. — ISBN 978-5-9614-0601-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/82376.htmlЯрушкина, Е. А. Бухгалтерский учет и анализ : учебно-наглядное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» / Е. А. Ярушкина, Н. А. Чумакова. — Краснодар, Саратов : Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 104 c. — ISBN 2227-8397. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/74051.htmlБугай, Н. О. Сучасні аспекти та об’єктивні критерії контролю якості аудиторської діяльності // Міжнародний науковий журнал «Інтернаука». Серія: «Економічні науки». - 2019. - №12
Перит, І. О. Інновації scrum у контексті управління вітчизняним бізнесом // World Science. – 2019. - № 7 (47) . – С.10-19.
Sugak, T. Improving the organization of the process of accounting in ensuring economic security of enterprises promsing // Науковийвісник Одеського національного економічного університету. - 2018. - № 1 (233). - С.147-162.