Система бухгалтерского учета расчетов с дебиторами (на примере АО «Тандер»).

СОДЕРЖАНИЕ
Введение3
Теоретические основы учета расчетов с дебиторами5
Сущность расчетов с дебиторами, классификация дебиторской задолженности5
Нормативно-правовое обеспечение расчетов с дебиторами 13
Бухгалтерский учета расчетов с дебиторами в АО»Тандер» 17
Характеристика АО «Тандер» 17
Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами в АО «Тандер» 24
Совершенствование организации учета расчетов с контрагентами в АО «Тандер» 30
Заключение 33
Список использованных источников 35
Приложения 38

ВведениеСовременные особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками представляется особенно актуальной именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции которых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внедрении у себя эффективных систем учета и контроля. Для малого и среднего бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать росту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансового менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целевого использования средств.
Целью данного исследования является – исследование системы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами (на примере АО «Тандер»).
Задачами данной работы являются:
- исследование теоретических основ учета расчетов с дебиторами;
- рассмотреть основные аспекты нормативного регулирования учета расчетов с дебиторами;
- провести анализ специфики учета расчетов с дебиторами в АО «Тандер»;
- определить пути совершенствования учета расчетов с дебиторами.
Объектом исследования является АО «Тандер».
Предметом исследования является учет расчетов с дебиторами на современном предприятии.
Теоретическим материалом для исследования в дипломной работе послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета как: Кондраков Н.П., Часова О.В., А.М. Шевченко, М.С. Чураков, Г. Безрученко, Л. Горбатова, В.М. Богаченко, Бочкарева И.И., Райан Б., Д. Колин и другие. Кроме того, были также использованы научные статьи и публикации отечественных экономистов, что относятся к теме исследования, а также интернет-ресурсы.
При написании работы использовались следующие методы: анализ литературы, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, метод теоретического моделирования, обобщение результатов, сравнения.

1. Теоретические основы учета расчетов с дебиторами
1.1. Сущность расчетов с дебиторами, классификация дебиторской задолженности
Любая организация каждый день осуществляет огромное количество расчетных операций со своими работниками, бюджетом, контрагентами, собственниками. Бесспорно, главную роль в расчетных операциях играют расчеты: за проданную продукцию, и за полученные сырье и материалы. В первом случае на предприятии имеет место поступление денежных средств, во втором - их убывание. В соответствии с Гражданским кодексом платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных или безналичных расчетов.
Абсолютно у любой компании в ходе осуществления коммерческой деятельности могут возникать различного рода обязательства и обусловленные этими обязательствами задолженности, например это могут быть:
- обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей;
- обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;
- обязательства перед покупателями по поставке им продукции;
- обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам;
- обязательства перед учредителями по начисленным доходам;
- обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению затрат, произведенных подотчетными лицами, и др.
Финансово-хозяйственная деятельность абсолютно любой коммерческой организации неизменно приводит к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций и лиц данной организации.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» дебиторская и кредиторская задолженности организации установлены в качестве объекта учета обязательств.
По мнению Кондракова В. дебиторская задолженность - это задолженность предприятию другими физическими или юридическими лицами на определенную дату, олицетворяется на предприятии как оборотный актив, которая возникла в процессе хозяйственных отношений между ними и требует возврата в определенный срок.
На величину дебиторской задолженности влияют ряд факторов (рис. 1).
Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую задолженность
Внешние
Внутренние
Состояние расчетов в стране
Уровень инфляции
Государственное регулирование и контроль за финансовыми расчетами
Емкость рынка и степень его насыщенность
Сезонность производства и продаж
Диспропорция цен
Недоступность кредитных ресурсов
Кредитная политика организации
Финансовое состояние организации
Активность и заинтересованность собственника в управлении организацией
Эффективность маркетинговой политики
Формы расчетов
Профессионализм работников
Условия расчетов
Система контроля в организации
Состояние контроля за дебиторской задолженностью

Рисунок 1 - Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую задолженность
Рассмотрим виды дебиторской задолженности (рис. 1).

Рисунок 2 – Классификация дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете по продолжительности выделяют краткосрочную (срок погашения менее 12 месяцев) и долгосрочную дебиторскую задолженность (срок погашения больше хозяйственного года). В бухгалтерском учете краткосрочную дебиторскую задолженность отдельных стран называется текущей дебиторской задолженностью. Для большинства предприятий она наиболее типична.
По содержанию наибольший удельный вес из двух ее составляющих имеет задолженность, связанная с продажей товаров, продукции, услуг, работ. Обусловлена она в основном формами расчетов с заказчиками и покупателями и коммерческим кредитом.
Возникать краткосрочная дебиторская задолженность может также по другим не связанным с продажей основаниям (рис 3):

Рисунок 1 – Возникновение дебиторской задолженности

Можно выделить в составе прочей краткосрочной задолженности дебиторскую задолженность персонала организации по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба по выданным им ссудам; дебиторскую задолженность контрагентов предприятия в связи с претензиями и т.д.
При этом статус задолженности с течением времени может измениться. Например, в долгосрочную должна быть переведена краткосрочная задолженность, если произведена отсрочка даты погашения по данной задолженности, и она наступает в этой связи по истечении срока, превышающего с момента возникновения двенадцать месяцев. Что касается долгосрочной задолженности, то происходит естественный процесс ее перехода в краткосрочную с течением времени, поскольку срок погашения такой задолженности рано или поздно становится менее двенадцати месяцев.
В бухгалтерском учете краткосрочную и долгосрочную задолженность, в свою очередь, следует подразделить на такие виды:
отсроченную - задолженность, по которой срок погашения продлен;
срочную (не просроченную), у которой срок исполнения по договоруне истек;
просроченную задолженность, по которой срок исполнения согласно нормам гражданского законодательства или условиям договора истек.
Особенно важна эта группировка в целях контроля состояния расчетов. Формирование просроченной задолженности - предпосылка безнадежных и сомнительных долгов, то есть потенциальных убытков организации.
Можно дополнительно выделить в составе просроченной задолженности истребованную и неистребованную дебиторскую задолженность. Истребованной является задолженность, по которой предприятие-кредитор предприняло все предусмотренные по ее возврату законодательством меры (подача в суд искового заявления, направление претензионных писем). Неистребованной считается задолженность, по которой предприятие-кредитор не предприняла в силу разных причин для возврата долга всех необходимых усилий.
Все хозяйственные операции с соответствии с Федеральным законом N 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» на основании первичных учетных документов подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. После окончания операции или в момент ее совершения непосредственно составляется первичный учетный документ.
В договоре отдельно может быть указан момент перехода права собственности на товар, и тогда в бухгалтерском учете, в соответствии с этим моментом, отражается дебиторская задолженность.
При отсутствии момента перехода права собственности в договоре, этот момент наступившим считается в момент отгрузки продавцом товара. Поскольку согласно ст. 459 Гражданского кодекса РФ риск случайного повреждения или случайной гибели товара на покупателя переходит с момента, когда продавец в соответствии с договором или законом считается исполнившим свою обязанность по передаче покупателю товара.
Таким образом, в общем случае дебиторская задолженность отражается в учете:
после подписания акта выполнения работ (услуг);
после оформления документов на отгрузку товаров.
Предприятия оптовой торговли, а также поставляющие свою продукцию постоянным клиентам ведут безналичные расчеты с покупателями и заказчиками. Основные способы расчетов представлены в таблице 1.
Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.
Для отражения в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете дебиторская задолженность подлежит оценке в денежном выражении.
Таблица 1 - Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками
Форма расчета Когда имеет место Основное содержание
1. Плановые платежи При равномерных, постоянных, односторонних поставках товаров, работ, услуг. Расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, а путем периодического перечисления денежных средств со счета покупателя на счет организации в конкретные, заранее установленные сроки в определенной сумме на основе графика отпуска товаров, работ, услуг.
2. Предоплата Имеет место, года организация хочет получить дополнительную финансовую гарантию в платежеспособности покупателей и в выполнении ими своих обязательств по договору. Покупатель перечисляет на счет организации предоплату в сумме полной оплаты за продукцию или же части от общей суммы, после чего производится отгрузка товара, работ, услуг покупателю.
3. Взаимозачет требований Осуществляется между предприятиями и организациями при наличии постоянных хозяйственных операций по взаимному отпуску ТМЦ, работ, услуг. Чтобы произвести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указывается сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом, и дата проведения взаимозачета
4. Коммерческий кредит Имеет место, когда покупатель на данный момент не располагает необходимой суммой. Представляет собой отсрочку или рассрочку платежа за проданные товары, работы, услуги. Покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку платежа.
5. Уступка права требования Если предприятие имеет дебиторскую задолженность, то оно может уступить право требования к должнику третьему лицу. Уступка права требования осуществляется на основании договора цессии. При этом соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Чаще всего сумма, получаемая при продаже задолженности третьему лицу, ниже суммы основного долга.
6. Соглашение об отступном Имеет место, когда покупатель не располагает денежными средствами и, соответственно, не может погасить свою задолженность. Покупатель передает организации за приобретенные у него товары, работы, услуги свое имущество.
Правила оценки статей бухгалтерской отчетности установлены следующие:
не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда соответствующими положениями по бухгалтерскому учету такой зачет предусмотрен;
организация должна при оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету;
устанавливаются правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности, как видно, устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.
Возникновение дебиторской задолженности связано неразрывно с признанием дохода (выручки) от продажи.
Первоначальная стоимость долга равна его величине в соответствии с условиями договора на день возникновения обязательства и необходима для признания в бухгалтерском учете организации дебиторской задолженности.
После того как к контрагенту переходит право собственности на товары или выполнены услуги, переданы результаты работ, у партнеров возникает обязанность встречных действий - встречные поставки, оплата. К возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности приводит нарушение сроков (поставок, оплаты и т.п.).
Таким образом, в бухгалтерском учете дебиторская задолженность возникает:
при оказании услуг, передаче результатов работ;
при переходе права собственности на товары.
Нормативно-правовое обеспечение расчетов с дебиторами
Для организации бухгалтерского учета расчетных операций необходимо классифицировать контрагента как дебитора заранее, до заключения соглашения, или во время этих действий. Особенно это важно для подготовки содержания контракта, для согласования не только содержания договора и форм расчетов, а определение штрафных санкций в случае нарушения условий выполнения соглашения, выплаты неустойки, способов принудительного взыскания долга дебитора, выбора возможных экономических путей ликвидации сомнительных долгов.
Эти действия тесно связаны с организацией заключения договоров. Такие процедуры включают в себя выбор контрагента, создание клиентской базы, анализ платежеспособности потенциальных клиентов, оценка рисков в случае возможности появления недобросовестных покупателей и заказчиков, выбор путей и способов доставки товаров и страхования рисков, изучение возможностей осуществления предварительной оплаты, налоговое сопровождение реализации товаров и услуг.
Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации определяется контролирующей системой, состоящей из четырех уровней, непосредственно ориентированных на специфику государства. Это:
законодательный;
нормативный;
методологический;
организационный.

Рисунок 4 - Уровни нормативного регулирования составления бухгалтерской отчётности в РФ в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Первый уровень – это законодательный, который регламентируется Конституцией Российской Федерации, и по определению из ст. 71 ГК РФ сказано, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, а также ГК РФ законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета. Этот же уровень подкрепляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 ФЗ.
Вторым уровнем, входящим в систему нормативного регулирования предоставления бухгалтерской финансовой отчетности, считаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, регламентирующие общие правила и принципы ведения хозяйствующими субъектами бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Приказ Минфина РФ № 43н ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [7], который также является документом второго уровня, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами. В частности, информация о доходах раскрывается в специальной форме «отчет о финансовых результатах», а информация о дебиторской задолженности — в справке о дебиторах предприятия.
Третий уровень представлен инструкциями и методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. Примеры нормативных актов этого уровня:
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
На четвертом уровне нормативного регулирования - рабочие документы организации, которые формируют систему ее бухгалтерского учета. Это рабочий план счетов и учетная политика фирмы (для целей налогообложенияи бухгалтерского учета), разработанные на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Закона о бухгалтерском учете, Плана счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, по юридической силе распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены методическими указаниями и рекомендациями по ведению учета, ПБУ, и законами, внутренними документами организации.

2. Бухгалтерский учета расчетов с дебиторами в АО»Тандер»
2.1. Характеристика АО «Тандер»Акционерное общество «Тандер» создано в 2002 году. Общество действует на основании законодательства РФ.
Сокращенное наименование Общества: АО «Тандер». Местонахождение: Российская Федерация, 350002, г. Краснодар, ул. Леваневского, 185.
Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, зарегистрированы торговые марки в Роспатенте.
Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.
Основными видами деятельности Общества является торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в неспециализированных магазинах.
Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.
Генеральным директором АО «Тандер» является Федотов Денис Анатольевич.
Организационная структура управления предприятия является линейно-функциональной. Для данной организации такого рода организационная структура оптимальна. Характеризуется она тем, что работники подчиняются как выше стоящему руководителю, так и находятся в соподчинении по специальности (рис. 5).
В подчинении генерального директора находятся главный бухгалтер и начальник отдела продаж. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Отдел продаж состоит из менеджера по продажам и менеджера-логиста.

Рисунок 5 - Организационная структура АО «Тандер»
Основными элементами системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Согласно рисунка 5 можно сделать вывод, что для предприятия АО «Тандер» характерна линейно-функциональная организационная структура. Использование подобной организационной структуры предприятия позволяет руководителю компании АО «Тандер» сосредоточиться на решении стратегических задач предприятия и достичь наиболее рационального функционирования во внешней среде.
Организация бухгалтерского учета в организации – это непрерывный процесс, который можно выразить следующей схемой (рис. 6).

Рисунок 6 - Схема организации учетного процесса в АО «Тандер»
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», действующим на всей территории РФ предусмотрено, что все организации, а также их филиалы и представительства иностранных организаций обязаны вести бухгалтерский учет. При этом основными заданиями организации бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и договорной информации о деятельности организации, которая в дальнейшем будет использована внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности;
- обеспечение своевременного контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций;
-контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- принятие оперативных управленческих решений, что обеспечит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер АО «Тандер».
В целом же бухгалтерия призвана выполнять следующие основные задачи:
обеспечивает качественное ведение учета денежных средств, товарно - материальных ценностей, основных фондов и других средств предприятия, а также требует правильного и своевременного документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением этих средств.
обеспечивает достоверный и своевременный учет издержек обращения
осуществляет своевременный и точный учет результатов финансово - хозяйственной деятельности
осуществляет контроль за правильным и своевременным начислением налогов.
своевременно в установленные сроки проводит инвентаризацию денежных средств, материальных ценностей, основных фондов и других расчетных статей баланса в объединении и отражения выявленных результатов на счетах бухгалтерского учета.
оформляет в установленные сроки материалы по недостачам и хищениям денежных средств, товарно-материальных ценностей и другими злоупотреблениям, а также следит за передачей этих материалов в надлежащих случаях судебно-следственным органам.
качественно составляет бухгалтерскую отчетность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, представляет ее в установленные сроки соответствующим органам и вышестоящим организациям.
Основные положения ведения бухгалтерского учета утверждены Приказом об учетной политике предприятия. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» предусмотрено, что предприятия могут самостоятельно определять методику начисления процентов по арендным платежам [4].
Проведем финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Для проведения экономической характеристики исследуем показатели баланса АО «Тандер» (приложение А).
В оценке структуры баланса, рассмотрим, как происходили изменения в активе и пассиве за последние три года (табл. 2).
Таблица 2 - Анализ бухгалтерского баланса АО «Тандер» за 2018-2020 гг.
Показатель Абсолютные показатели, млн. руб. Изменение абсолютных величин, млн. руб. Темп роста, %
2018 г. 2019 г. 2020 г. 1.Внеоборотные активы – всего
в том числе: 279969 280447 284025 4056 101,4
Основные средства 207989 207064 192279 -15710 92,4
2.Оборотные активы – всего
в том числе: 231924 259495 274252 42328 118,3
Запасы 176844 210764 198379 21535 112,2
Дебиторская задолженность 20042 25191 21707 1665 108,3
Денежные средства 26417 8781 44574 18157 168,7
БАЛАНС 511893 539943 558277 46384 109,1
1.Капитал и резервы – всего
в том числе: 115147 139832 169267 54120 147,0
Уставной капитал 100 100 100 0 100,0
Нераспределенная прибыль 55032 29717 59152 4120 107,5
2. Долгосрочные обязательства – всего 115530 108891 161078 45548 139,4
в том числе:
Заемные средства 106315 95496 147588 41273 138,8
2.Краткосрочные обязательства 281216 291220 227933 -53283 81,1
в том числе:
Заемные средства 135193 120278 47109 -88084 34,8
Кредиторская задолженность 140161 164152 173592 33431 123,9
БАЛАНС 511893 539943 558277 46384 109,1
В 2020 г. активы баланса возросли по сравнению в 2018 гна 9,1%. или на 46384 млн. руб. Основные средства АО «Тандер» снизились за 2018-2020 гг. на 7,6%, или на 15710 млн. руб. Оборотные активы при этом увеличились на 18,3% или на 42328 млн. руб. Запасы увеличились в 2020 г. по сравнению с 2018 г. на 12,2%, или на 21535 млн. руб. Дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 1665 млн. руб., или на 8,3%; денежные средства в балансе возросли за исследованный период на 68,7% или на 18157 млн. руб.
Собственный капитал АО «Тандер» увеличился за исследуемый период на 54120 млн. руб., или на 47,0% за счет роста нераспределенной прибыли. При этом уровень долгосрочных обязательств предприятия увеличился на 39,4%, а краткосрочные обязательства – снизились на 18,9%. Уровень кредиторской задолженности исследуемого предприятия увеличился на 23,9% в 2020 г. по сравнению с 2018 г. Краткосрочные заемные средства в в 2020 г. по сравнению с 2018 г. снизились на 65,2%, а долгосрочные заемные средства – возросли на 38,8%.
Рассмотрим изменения в структуре капитала АО «Тандер» (рис. 7 и рис. 8).

Рисунок 7 ‒ Структура капитала АО «Тандер» в 2018 г.

Рисунок 8 ‒ Структура капитала АО «Тандер» в 2020 г.
Можно отметить, что в 2018 г. собственный капитал составлял 22,5%, а заемный – 77,5% соответственно. Такие показатели свидетельствуют о недостаточной финансовой автономии и дают основании предполагать о возможном банкротстве предприятия. К 2020 г. уровень структуры капитала немного улучшился. Так, собственный капитал составил уже 30,3%, а заемный снизился до 69,7% в общей структуре, что свидетельствует о необходимости принятия качественных управленческих решений в отношении снижения долгосрочных обязательств.
Рассмотрим основные показатели финансовых результатов деятельности ООО «Виктория» за 2018-2020 гг. (табл. 3).
Таблица 2 - Динамика основных показателей финансовых результатов АО «Тандер» за 2018-2020 гг.
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. Абсолютное изменение, +/- Темп роста, %
Выручка 1280930 1396530 1575990 295060 123,0
Себестоимость продаж 963071 1055630 1180750 217679 122,6
Валовая прибыль 315759 340892 395232 79473 125,2
Прибыль от продаж -9023 -22049 8854 17877 -98,1
Чистая прибыль 23377 -12985 54435 31058 232,9
Данные табл. 3 свидетельствует о тенденции к возрастанию уровня чистой прибыли и выручки в АО «Тандер». Если в 2018 г. чистая прибыль составляла 23377 млн. руб., то в 2020 г.- 54435 млн. руб., или в 2,3 раза больше. За 2018-2020 гг. можно наблюдать рост выручки на 23,0% Уровень прибыли от продаж в 2020 г. составил 8854 млн. руб., тогда как еще в 2018 г. и в 2019 г. предприятие по итогам года имело чистый убыток.
В целом можно отметить больше позитивные тенденции в развитии деятельности предприятия.
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами в АО «Тандер»Основу расчетов с дебиторами составляют операции, которые в бухгалтерском учете раскрыватся как расчеты с покупателями и заказчиками. Так как АО «Тандер» является предприятием сферы торговли, именно эти операции составляют основу полученной прибыли.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с другими счетами (табл. 4).
Аналитический учёт по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Таблица 4 – Корреспондирующие счета со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
по дебету по кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках62 Расчеты с покупателями и заказчиками76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты90 Продажи91 Прочие доходы и расходы 50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках57 Переводы в пути60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками62 Расчеты с покупателями и заказчиками63 Резервы по сомнительным долгам66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам73 Расчеты с персоналом по прочим операциям75 Расчеты с учредителями76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты
Погашение задолженности покупателями и заказчиками может осуществляться путём использования наличных и безналичные форм расчетов, а также неденежных форм расчетов. При расчётах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведённые покупателями и заказчиками расчёты, являются платёжные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки.
Оплата проданной продукции (работ, услуг) и иного имущества денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) – последующая оплата, либо до перехода права собственности – предварительная оплата
Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в АО «Тандер» представлены на рисунке 9.
Запрос менеджеру предприятия
Менеджер выставляет счет (являющийся офертой)
Оплата счета покупателем
Предоставление покупателю отсрочки платежа
Покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение ТМЦ
Менеджер выписывает расходную накладную и счет-фактуру
Расходную накладную с приложенной доверенностью и счет-фактуру передают в бухгалтерию, где они вносятся в программу, бухгалтер формирует проводки

Рисунок 9 - Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками
Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией. На рисунке 10 проиллюстрированы этапы обработки поступившей банковской выписки.
Из банка поступает выписка по счету с приложением платежных поручений
Менеджер проверяет поступление средств от клиентов
Выписка передается в бухгалтерию
Бухгалтер вносит выписку в программу
Бухгалтер проверяет является ли поступление средств авансом или оплатой
Бухгалтер формирует проводки в соответствии с характером оплаты

Рисунок 10 - Этапы обработки банковской выписки
Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета.
Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в АО «Тандер» приведены в таблице 5.
Таблица 5 - Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками
Наименование операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Реализованы товары за наличный расчет 354000 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» субсчет 90-1 »Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров 250000 90 «Продажи» субсчет
90-2 »Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Учтена рассчитанная стоимость «исходящего» НДС 32181 90 »Продажи» субсчет
90-3 »Налог на добавленную стоимость» 68 »Расчеты по налогам и сборам»
Отражена сумма денежных средств, поступивших на счет предприятия от покупателя за отгруженную продукцию 354000 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 62-01 »Расчеты с покупателями и заказчиками»
Учтена прибыль от продажи (354000 – 250000 – 32181) 71819 90 »Продажи» субсчет
90-9 »Прибыль/убыток от продаж» 99 »Прибыли и убытки»
При безналичном расчете будет составляться следующая корреспонденция счетов (табл. 6).
Таблица 6 - Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками при безналичном расчете
Наименование операции Сумма, руб. Дебет Кредит
На расчетный счет поступили денежные средства за приобретаемую продукцию 1339536 51 62-01
Реализована продукция покупателю 1339536 62-01 90-1
Начислен НДС с реализованной продукции 204336 90-2 68-2
Отражена себестоимость реализованной продукции 695730 90-3 41
Получена прибыль от реализации продукции 439470 90-9 99
АО «Тандер» проводит расчеты с покупателями по авансам (табл. 7).
Таблица 6 - Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками при безналичном расчете
Наименование операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Поступил аванс от покупателя на расчетный счет 236000 51 62-02
Начислен НДС с аванса по ставке 18% 36000 62-02 68-2
Реализована готовая продукция 47200 62-01 90-1
Начислен НДС с реализованной продукции 7200 90-3 68-2
Восстановление НДС 7200 68-2 62-02
В ведению расчетах с дебиторами важное значение имеет проведении инвентаризации.
Инвентаризация – это способ выявления у учета тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли документального отражения в текущем учете.
АО «Тандер» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязано проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем АО «Тандер», когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.
Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет директор АО «Тандер», который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации. Кроме случаев, когда ее проведение является обязательным.
При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия выявляется на основании документов (счета-фактуры, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, книг учета депонентов, журналов) остатки сумм, которые учитываются на соответственных счетах. Далее определяют сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая давность – период времени (3 года) на протяжении которого АО «Тандер» имеет право требовать дебиторскую задолженность. Всем дебиторам АО «Тандер» направляет выписки из расчетов про задолженность (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия-дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить о своих разногласиях.
Результаты инвентаризационных расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Акт составляют по каждому дебитору в 2 экземплярах:
первый экземпляр остается в бухгалтерии;
второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.
Акт хранят в архиве организации 5 лет.
В целом можно отметить, что учет расчетов с дебиторами в АО «Тандер» ведется в соответствии с нормами законодательства.
2.3 Совершенствование организации учета расчетов с контрагентами в АО «Тандер»
Расчеты с покупателями и заказчиками АО «Тандер» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит отгруженную продукцию. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить отгруженную АО «Тандер» продукцию на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, АО «Тандер» всегда будет иметь гарантию, что оплата отгруженной продукции будет выполнена.
Организация должна будет осуществлять работы только после получения уведомления об открытии аккредитива. Затем, после отгрузки продукции, АО «Тандер» должно предоставить в свой банк комплект документов, свидетельствующих о выполнении условий аккредитива (счета-фактуры, накладные). Банк поставщика должен проверить документы на соответствие инструкции покупателя, и, если недостатки не обнаружены, зачислит денежные средства на счет АО «Тандер».
Характерные упущения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками могут оказаться причиной падения деловой репутации предприятия, привести к финансовой неустойчивости предприятия. Способы совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками включают:
– формирование комиссии по работе с дебиторской задолженностью, функции которой предусматривают проведение сверок с заказчиками на регулярной основе, постоянный контроль за состоянием расчетов, а также оперативное предъявление претензий по сомнительной дебиторской задолженности;
– разработка различных форм договоров с гибкими условиями оплаты, например, предоставление покупателю скидки при заблаговременной оплате; – систематическое слежение за коэффициентом соотношения кредиторской и дебиторской задолженности;
– периодическое повышение квалификации сотрудников бухгалтерии, что способствует минимизации ошибок и неточностей в учете;
– внедрение новейших программных продуктов, предусматривающих широкие возможности управления бухгалтерскими данными.
Важно также поддерживать контроль за образованием дебиторской задолженностью. Для этого можно предложить такие направления для совершенствования управления дебиторской задолженностью в АО «Тандер» (рис. 11).

Рисунок 11 – Пути совершенствования процесса управления дебиторской задолженностью в АО «Тандер»
Управлять дебиторской задолженностью можно за счёт стимулирования потребителей, оплачивающих счета досрочно. Это возможно путем предоставления скидки с продажной цены, в том случае, если потребитель осуществляет платеж раньше, чем наступает срок, прописанный в договоре.
Таким образом, АО «Тандер» за счет применения предложенных направлений сможет улучшить ведение бухгалтерского учета и более выгодно осуществлять расчеты с контрагентами, что окажет влияние на повышение общей доходности.

ЗаключениеВ результате проведенного исследования можно сделать выводы.
Дебиторская задолженность - это задолженность предприятию другими физическими или юридическими лицами на определенную дату, олицетворяется на предприятии как оборотный актив, которая возникла в процессе хозяйственных отношений между ними и требует возврата в определенный срок.
В работе рассмотрены основные факторы, что влияют на формирование дебиторской задолженности.
Основным нормативным документом, что регулирует особенности учета дебиторской задолженности является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Объектом исследования является АО «Тандер», что осуществляет деятельность в сфере торговли.
В бухгалтерском учете расчеты с дебиторами АО «Тандер» осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.
Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.
Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.
В работе определены особенности проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.
Для повышения эффективности ведения учета расчетов с дебиторами предложены ряд направлений по управлению дебиторской задолженностью.
Таким образом, АО «Тандер» за счет применения предложенных направлений сможет улучшить ведение бухгалтерского учета и более выгодно осуществлять расчеты с контрагентами, что окажет влияние на повышение общей доходности.

Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), № 146-ФЗ от 31.07.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), № 117-ФЗ от 05.08.2000от 19.07.2000.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), № 51-ФЗ от 30.11.1994.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), № 14-ФЗ от 26.01.1996.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете"№ 402-ФЗ от 6.12.2013 г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н 
Адаменко А.А., Хорольская Т.Е., Болтышева Л.В. Сущность расчетов, их виды и формы. Задолженность орагниазции // Естественно-гуманитарные исследования. – 2019. – 23 (1). – С. 57-61.
Алисенов А. С.  Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования / А. С. Алисенов. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 471 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ», 2020. – 928 с.
Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2018. – 576 с.
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
Верхотурова А.А. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации // VIII международная научно-практическая конференция «Современные тенденции и инновации в науке и производстве» 03-04 апреля 2019. – С. 218-224.
Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – Казань: Изд-во КФЭИ, 2017. – 510 с.
Дмитриева И. М.  Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под редакцией И. М. Дмитриевой. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 358 с.
Зарецкая В. Г. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени // Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.
Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., доп., перераб. – М.: Омега-Л, 2015. – 600 с.
Колодяжная Н.В., Костюкова Е.И. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками // Развитие науки в современном мире : материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. – Научно-издательский центр «Мир науки». – Нефтекамск, 2019. – С. 146-149.
Кондраков, Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2019. - 512 c.
Нечитайло, А.И. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, Л.Ф. Фомина и др. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 555c.
Никандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2017. - 320 c.
Павлюк, И. С. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами / И. С. Павлюк, В. А. Грекова // Инновационная экономика : материалы VI Междунар. науч. конф. (г. Казань, июнь 2019 г.). — Казань : Молодой ученый, 2019. — С. 24-27.
Чен, Е. В. Нормативно-правовое регулирование учета доходов и дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2020. — № 4 (294). — С. 171-173.
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 176 c.

Приложение А
Финансовая отчетность АО «Тандер»
Приложение № 1к Приказу Министерства финансовРоссийской Федерацииот 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказов Минфина Россииот 05.10.2011 № 124н,от 06.04.2015 № 57н,
от 06.03.2018 № 41н)
Бухгалтерский баланс
на 20 20г. Коды
Форма по ОКУД 0710001
Дата (число, месяц, год) 31 12 2020
Организация АО «Тандер» по ОКПО 41351125
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 2310031475
Вид экономической
деятельности Торговля розничная по ОКВЭД 47.11
Организационно-правовая форма/форма собственности____________частная____________ по ОКОПФ/ОКФС 12267 16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) Г. КРАСНОДАР, ул. Леваневского, 185
Пояснения1 Наименованиепоказателя2 На 31 декабря
2020 г.3 На 31 декабря
2019 г.4 На 31 декабря
2018 г.5
АКТИВ 1110 25305 29859 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 59916
Результаты исследований и разработок 1120 Нематериальные поисковые активы 1130 Материальные поисковые активы 1140 Основные средства 1150 192279000 207064000 207989000
Доходные вложения в материальные ценности 1160 Финансовые вложения 1170 33545700 24039600 39510200
Отложенные налоговые активы 1180 42937 16403 3813
Прочие внеоборотные активы 1190 58132300 49297800 32405700
Итого по разделу I 1100 284025000 280447000 279969000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 198379000 210764000 176844000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 121090 463832 282044
Дебиторская задолженность 1230 21706900 25190800 20042700
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 8730020 14041900 7799560
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 44573900 8781480 26416800
Прочие оборотные активы 1260 741425 252798 538997
Итого по разделу II 1200 274252000 259495000 231924000
БАЛАНС 1600 558277000 539943000 511893000
ПАССИВ 1310 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 100000 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 100000 100000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 110000000 110000000 60000000
Резервный капитал 1360 15000 15000 15000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 59151600 29716700 55031800
Итого по разделу III 1300 169267000 139832000 115147000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1410 Заемные средства 147588000 95496000 106315000
Отложенные налоговые обязательства 1420 13489700 13395000 9215360
Оценочные обязательства 1430 Прочие обязательства 1450 Итого по разделу IV 1400 161078000 108891000 115530000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1510 Заемные средства 47109000 120278000 135193000
Кредиторская задолженность 1520 173592000 164152000 140161000
Доходы будущих периодов 1530 284036 314177 344685
Оценочные обязательства 1540 6947750 6475250 5517630
Прочие обязательства 1550 Итого по разделу V 1500 227933000 291220000 281216000
БАЛАНС 1700 558277000 539943000 511893000
Руководитель (подпись) (расшифровка подписи)
“ ” 20 г.
(в ред. Приказа Минфина Россииот 06.04.2015 № 57н)
Отчет о финансовых результатах
за 20 20 г. Коды
Форма по ОКУД 0710002
Дата (число, месяц, год) 31 12 2020
Организация АО «Тандер» по ОКПО 41351125
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 2310031475
Вид экономическойдеятельности Торговля розничная поОКВЭД 47.11
Организационно-правовая форма/форма собственности частная по ОКОПФ/ОКФС 12267 16
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384
За За Пояснения1 Наименованиепоказателя2 20 20 г.3 20 19 г.4
Выручка5 1575990000 1396530000
Себестоимость продаж ( 1180750000 ) ( 1055630000 )
Валовая прибыль (убыток) 395232000 25200340892000
Коммерческие расходы ( 386377000 ) ( 362941000 )
Управленческие расходы ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж 8854370 ( 22049400 )
Доходы от участия в других организациях 6367550 16017100
Проценты к получению 1224690 2976030
Проценты к уплате 13522600 16799500 Прочие доходы 120230000 109374000
Прочие расходы ( 57643400 ) ( 71519900 )
Прибыль (убыток) до налогообложения 65510600 17998800
Текущий налог на прибыль ( 11075700 ) ( 5013870 )
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) 54434900 ( 12984900 )
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 333 341
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель (подпись) (расшифровка подписи)
“ ” 20 г.