СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 2

1. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ.. 3

1.1 Учет долгосрочных инвестиций. 3

1.2 Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в отчетности. 11

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ.. 17

2.1. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни. 17

2.2. Карточки аналитического и синтетического учета. 20

2.3. Оборотная ведомость по аналитическим и синтетическим счетам.. 32

2.4. Шахматная оборотная ведомость. 34

2.5 Бухгалтерский баланс. 37

2.6 Отчет о финансовых результатах. 39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 42

ВВЕДЕНИЕ

Неотъемлемой частью деятельности любого существующего в современных экономических условиях предприятия являются долгосрочные инвестиции. Они позволяют не только удерживать уровень предприятия на рынке труда, но и продуктивно развивать и расширять его возможности. Рыночная экономика не имеет возможности развития без инвестиций, поэтому в России к ним большое внимание проявляют как предприниматели, так и государственные органы.

В условиях ведения учета правильность отражения показателей стоимости, состояния и движения, принадлежащих предприятию капитальных вложений в основные средства, а также точность качественной их характеристики в значительной мере зависят от того, насколько достоверно и правильно отражены факты хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что с 2022 года станет обязательным новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», благодаря которому такие активы, как капитальные вложения, впервые получили самостоятельное нормативное регулирование.

Целью настоящей работы является изучение организации бухгалтерского учета и отражение в отчётности долгосрочных инвестиций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть понятие и нормативное регулирование учета долгосрочных инвестиций

-раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и отражение в отчётности долгосрочных инвестиций;

-получить навыки в области бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни;

-сформировать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Предметом исследования является бухгалтерский учет капитальных вложений в основные средства.

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, учебная литература, периодические печатные издания.

1. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1.1 Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - инвестиции предприятия, которые могут принести прибыль лишь по истечении достаточно продолжительного срока времени. При этом количество времени, после которого инвестиции считаются долгосрочными, следует принимать равным одному году. В долгосрочные инвестиции не включают инвестиции, сделанные с целью быстрой реализации приобретенных за счет инвестирования ценностей.

Долговременные инвестиции можно потратить на закупку оборудования и повысить свою качество изделий. Однако, для инвестора данная ситуация таит в себе немало проблем. Во-первых, если фирма распадется, а это может произойти, то получить деньги, потраченные покупку оборудования для данного производства, станет практически нереально. Долгосрочные инвестиции следует рассматривать, прежде всего, как средство получения дополнительного дохода или как средство приобретения контрольного пакета акций, то есть власти над компанией. Долгосрочные инвестиции могут быть выплачены единовременно или выплачиваться, ежегодно пересматриваясь. Последний вариант достаточно удобен для кредитора, так как позволяет распределять во времени большие суммы инвестиций. Для дебиторов же предпочтительнее первый вариант.

Долгосрочные инвестиции — это одни из наиболее непредсказуемых областей инвестиционных вложений, но, подчас и достаточно прибыльная. Пример большинства мировых компаний, чьи имена говорят сами за себя, это только подтверждает. Успевшие вложить в них несколько тысяч инвесторы, затем получали гигантские прибыли, намного превышавшие даже их совокупные вложения.

Общее понятие инвестиций содержится в Федеральном законе от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», далее – закон № 39-ФЗ. (в ред. от 08.12.2020  (ttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_370097/4be2d49bc9fbe8d8c511a95b4421b2856044a0e7/#dst100194)) [3].

Согласно ст. 1 закона № 39-ФЗ инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Понятие долгосрочных инвестиций раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160). [8].

Под долгосрочными инвестициями для целей бухгалтерского учета понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Объекты долгосрочных инвестиций при постановке на учет подлежат оценке. Оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: - в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; - по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»

Учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков. Земельные участки учитываются по первоначальной стоимости, которая затем должна быть списана на дебет счета 01 «Основные средства». Земельные участки не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Стоимость приобретенного земельного участка не включается в расходы на протяжении всего срока его использования.

В случае приобретения земельных участков к основными бухгалтерским проводкам относятся:

– Дт08-1 «Приобретение земельных участков» Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов по приобретению земельных участков;

– Дт19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кт60 – на сумму по стоимости приобретенных участков;

Дт01 «Основные средства», субсчет «Земельные участки» Кт08 – на сумму стоимости земельных участков, принятых к учету в качестве объектов основных средств;

– Дт68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт19 – на сумму налогового вычета.

08-2 «Приобретение объектов природопользования»

Учитываются затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования. Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.

Сумма инвентарной стоимости земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качества, комиссионных вознаграждений и прочих платежей. Расходы на строительство приобретенных земельных участков различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по окончанию работ по строительству они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражаются по дебету вышеназванных субсчетов и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

08-3 «Строительство объектов основных средств»

Учитываются затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Аналитический учёт затрат по строительству объектов следует вести по данной структуре расходов:

-Расходы на строительные работы;

-Расходы на монтаж оборудования;

-Расходы по приобретению оборудования, сданного в монтаж;

-Расходы по приобретению оборудования, не нуждающегося в монтаже;

-Расходы на приобретение инструмента и инвентаря;

-Расходы на приобретения оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;

-Расходы, не влияющие на стоимость основных средств;

-Прочие капитальные затраты.

Например: прочие капитальные затраты учитываются по видам, в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости. Основанием являются оплаченные или принятые к оплате счета. В бухгалтерском учете прочие затраты в основном отражаются проводкой: Дт08-3 Кт60.

08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо учитывается по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года, после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

08-7 «Приобретение взрослых животных» (Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

 Учитывается стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, учитывается по фактической себестоимости их приобретения, включая транспортные расходы по дебету субсчёта 08-7.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства.

08-8 «Выполнение научно-технических, опытно конструкторских и технологических работ» (Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Учитываются затраты на осуществление данных работ.

Например.

Руководством предприятия было принято решение о разработке с последующим изготовлением измерительного термогенераторного стенда.

Соответственно все расходы на НИОКР аккумулируются на счете 08-8.

С цель выполнения поставленной задачи, разрабатывается техническая документация, закупаются материалы, покупные-комплектующие изделия и т.д.

Следовательно, основными бухгалтерскими проводками будут:

– Дт08-1 Кт10 «Материалы»;

– Дт08-1 Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– Дт08-1 Кт69 «Страховые взносы»

– Дт04 «Результаты «НИОКР» Кт08­-1 и т.д.

 Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Собственные средства организации — это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки — это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.

Капитальными вложениями называются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 закона № 39-ФЗ). [3].

Одной из целей бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций является правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие (принимаемых к учету) объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов (п. 1.3 Положения № 160). [8].

Требования к формированию в бухгалтерском учете, определенные ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», становятся обязательными для применения начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. До момента официального вступления в законную силу ФСБУ 26/2020 учет операций, связанных с капитальными вложениями, попадает под сферу действия следующих нормативных документов:

1.Гражданский кодекс РФ

2.Налоговый кодекс РФ

3.Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

4.Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУЗ/06)

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУЗ/06)

7.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином РФ 30.12.1993 № 160) [20, С.46].

Указанные нормативные акты прямо или косвенно регламентируют порядок учета долгосрочных инвестиций, однако унифицированного стандарта, раскрывающего все тонкости ведения учета по данному направлению, в системе законодательных актов в настоящее время нет. Вводимый с 1 января 2022 г. федеральный стандарт «Капитальные вложения» является первым нормативным актом, который устанавливает требования к порядку ведения бухгалтерского учета затрат по производимых капитальным вложениям, а также содержит требования к раскрытию информации в отчетности [7].

Среди принципиально новых нововведений, затрагивающих бухгалтерский учет, следует выделить два момента:

1. Вводимый стандарт отождествляет понятие капитальных вложений исключительно с категорией основных средств. Действующий в настоящий момент времени порядок учета предполагает, что капитальные вложения связаны с категорией внеоборотных активов, которые включают не только основные средства, но и нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования.

2. Под капитальными вложениями стандарт понимает исключительно затраты организации на приобретение, создание, улучшение и/или восстановление объектов основных средств, не предназначенных для продажи, отсекая таким образом все затраты, связанные с созданием, увеличением размеров, а также приобретением других видов внеоборотных активов.

Таким образом, можно прийти к выводу, что ФСБУ 26/2020 производит подмену терминов, вместо привычной категории «долгосрочные инвестиции» появляется термин «капитальные вложения». [10, С.15].

Разработчики ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», изменив состав активов, затраты на приобретение или сооружение которых включаются в категорию капитальных вложений, скорректировали также и сферу применения стандарта. По новым правилам положения стандарта распространяются не только на затраты, связанные с категорией основных средств, но и на все имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов основных средств. Действующий в настоящий момент времени порядок учета предписывает имущество такого плана учитывать в составе запасов организации вплоть до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и/или восстановления объектов основных средств.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» расширяет состав затрат, которые могут быть признаны в качестве капитальных вложений. Действующие нормативно-законодательные акты в составе капитальных затрат разрешают признавать затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшаются первоначально принятые нормативные показатели объекта основных средств, затраты на восстановление объекта основных средств признаются расходами периода. Принятая редакция ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» определяет в составе капитальных вложений также затраты на улучшение и/или восстановление объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений. При этом затраты на текущий ремонт, а также ремонтные работы в связи с поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, если они при этом не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они были произведены [7].

Не менее важным моментом, прописанным в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», является указание, что в составе капитальных затрат могут быть признаны только расходы, относимые на собственные основные средства, предназначенные для использования в процессе производственной деятельности. Затраты, связанные с выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, не могут быть включены в состав капитальных вложений.

Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете:

- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

При соблюдении данных условий капитальные вложения признаются вне зависимости от того, осуществлены они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при их последующем улучшении и (или) восстановлении.

Сравнительный анализ действующего и вновь вводимого документов позволил выявить, насколько значительные изменения были внесены. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» большое внимание уделяет вопросам, связанным с приобретением, строительством и сооружением объектов основных средств. В стандарте данным вопросам посвящено сразу несколько пунктов, например, п. 5, пп. а и б, указывает, что под действие стандарта попадает только имущество, приобретаемое или сооружаемое организацией с одной единственной целью – использование в качестве основного средства; пп. г и д определяют необходимость относить в состав расходов капитального характера затраты, сопровождающие процесс строительства объекта: разработка документации, получение разрешений, подготовка строительной площадки. Особое внимание уделено вопросам, связанным с улучшением состояния тех объектов основных средств, которые находятся в эксплуатации, например, п. 5, пп. ж, предписывает вести учет всех расходов, возникающих при достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта, а также расходов по замене изношенных деталей, расходов на проведение технического осмотра или техобслуживания. Содержит требование обязательного включения в состав затрат оценочного обязательства.

 

1.2 Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в отчетности

 

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности.

 

Рисунок 1 – Бухгалтерский баланс

 

К примеру, как представлено на рисунке 1 – в бухгалтерском балансе отражается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете демонстрируется чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы.

Рисунок 2– Отчет о движении денежных средств

 

На рисунке 2 представлено приложение №4 к бухгалтерскому балансу, в котором отражается информация о финансовых показателях: общая сумма полученных бюджетных средств, в т.ч. по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Долгосрочные инвестиции отражаются в первом разделе актива баланса по строкам:

 - 1150 «Основные средства». В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость основных средств за вычетом начисленной амортизации. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ, организовав контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в учетной политике.

По строке 1150 отражается остаточная стоимость всех основных средств организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2020 года. Для этого из первоначальной стоимости основных средств компании, сформированной по дебету счета 01 «Основные средства», вычитают сумму начисленной амортизации, которая учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Таким образом, в строке 1150 баланса приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 01 и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Если организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, то нужно учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы. Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Внимание! По основному средству передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, ранее принятый ею к вычету, в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если организация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ). Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3 000 рублей можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний. Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены ПБУ 13/2000. Сумма субсидии, выделенная на финансирование капвложений, принимается к учету в качестве целевого финансирования в момент получения. После ввода объекта в эксплуатацию вся сумма субсидии на финансирование списывается на счет 98.

Строка 1150 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства и незавершенные капитальные вложения, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8. Величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. В бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 3 и 4 ПБУ 6/01).

- 1170 «Финансовые вложения» - где отражаются сведения об остатках на конец отчетного периода по выданным процентным займам, приобретенным ценным бумагам, депозитам, вкладам в складочные капиталы и прочим объектам инвестирования средств. По строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразится по строке 1240 баланса.

Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, отражаются в строке 1170 баланса на конец отчетного года по рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Первоначальная стоимость котируемых акций меняется, поэтому их и переоценивают. Компания сама может выбрать периодичность, с которой она будет производить эту переоценку. Делать это можно ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 58.

Деньги, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенному на срок более года, и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1170 баланса. В строке 1170 нужно отразить только саму сумму займа. Проценты по займам, которые организация имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее отражения в составе финансовых вложений не имеется.

-1190 «Прочие внеоборотные активы». Здесь отражается информация об активах долгосрочного характера фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам, раздела I «Внеоборотные активы». Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» Здесь же учитывают: затраты по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в целях приобретения или создания объектов внеоборотных активов (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01); стоимость материалов, предназначенных для создания объектов внеоборотных активов (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01), включая расходы на доставку.

Существует еще один документ, входящий в состав бухгалтерской отчетности, в котором отражается информация о капитальных вложениях – рисунок 3 – Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

 

 

 

Рисунок 3 – Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

 

Отчет об изменениях капитала, представленный на рисунке 3, является пояснением к бухгалтерскому балансу и к отчету о финансовых результатах, состоящий из двух частей:

– первый раздел отражает полную информацию по всем статьям увеличения капитала;

– второй раздел отражает данные за счет чего произошло уменьшение капитала.

Форма №3 заполняется на основе данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

 

 

2.1. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

 

Для учета фактов хозяйственной жизни организации был сформирован журнал их регистрации (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Содержание факта хозяйственной жизни	Коли-чество	Корреспонд. счетов		Сумма, ден. ед
		дебет	кредит	частная	общая
1. Получены от Красноярского ДОКа:					1530
а) пиломатериал обрезной	30	10	60	600
б) фанера	60	10	60	720
в) ДСП	-	-	-	-
г) ДВП	70	10	60	210
д) прочие материалы	-	-	-	-
Расчеты за материалы не произведены
2. Поступила от фабрики «Шелен» ткань обивочная	90	10	60		450
3. Поступило ДСП от:					500
а) Лесосибирского ЛДК	50	10	60	-
б) от Енисейлеса	-	-	-	-
4. С расчетного счета произведены расчеты с поставщиками:					6500
а) Красноярский ДОК		60	51	3530
б) Фабрика «Шелен»		60	51	1650
в) Лесосибирий ЛДК		60	51	700
г) Енисейлес		-	-	-
д) прочим поставщикам		60	51	620
5. Отпущены со склада для производства мебели:					7840
а) пиломатериал обрезной		-	-	-
б) фанера	70	20	10	840
в) ДСП	400	20	10	4000
г) ДВП	300	20	10	900
д) ткань обивочная	400	20	10	2000
е) прочие материалы	-	20	10	100
6. Отпущены проч. материалы для нужд:					900
а) связанных с продажей продукции	-	44	10	600
б) цеха	-	-	-	-
в) заводоуправления	-	26	10	300
7. Получен счет от Красэнерго за электроэнергию, потребленную на:					950
а) изготовление мебели		20	60	600
б) на цеховые расходы		25	60	300
в) на общезаводские расходы		26	60	50

Продолжение таблицы 2.1

Содержание факта хозяйственной жизни	Коли-чество	Корреспонд. счетов		Сумма, ден. ед
		дебет	кредит	частная	общая
8. С расчетного счета оплачен счет Красэнерго за электроэнергию		60	51		950
9.Произведена предоплата фабрике «Шелен» за будущую поставку ткани		60	51		600
10. Начислена заработная плата:					30000
а) производственным рабочим		20	70	16000
б) рабочим, занятым продажей продукции		44	70	2000
в) рабочим, занятым обслуживанием оборудования		25	70	5000
г) работникам заводоуправления		26	70	7000
11. Произведены отчисления на социальные нужды по установленной ставке 30% (см. ФХЖ № 10) от заработной платы:					9000
а) производственных рабочих (16000*30%)		20	69	4800
б) рабочих, занятых продажей продукции (2000*30%)		44	69	600
в) рабочих, занятых обслуживанием оборудования (5000*30%)		25	69	1500
г) работников заводоуправления (7000*30%)		26	69	2100
12. Начислен резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет в размере 10 % от начисленной заработной платы:					3000
а) производственных рабочих (16000*10%)		20	96	1600
б) рабочих, занятых продажей продукции (2000*10%)		44	96	200
в) рабочих, занятых обслуживанием оборудования (5000*10%)		25	96	500
г) работников заводоуправления (7000*10%)		26	96	700
13. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС		69-1	70		190
14. Начислены отпускные работникам организации за счет ранее созданного резерва		96	70		240
15. Удержаны из заработной платы:					3890
а) налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)		70	68	3700
б) очередные платежи в погашение выданных им ранее займов		70	73-2	140
в) по исполнительным листам		70	76	50

Продолжение таблицы 2.1

Содержание факта хозяйственной жизни	Коли-чество	Корреспонд. счетов		Сумма, ден. ед
		дебет	кредит	частная	общая
16. С расчетного счета перечислены:					12510
а) НДФЛ бюджету (см. ФХЖ № 15 а)		68	51	3700
б) органам социального страхования (см. ФХЖ 11 и ФХЖ 13) (9000 – 190)		69	51	8810
17. С расчетного счета перечислена на  карточные счета заработная плата работникам организации		70	51		28500
18. Выдан из кассы перерасход по авансовому отчету Г.П. Селезневу		71	50		80
19. Начислена амортизация основных средств по объектам:					500
а) основного производства		20	02	280
б) общепроизводственного назначения		25	02	80
в) общехозяйственного назначения		26	02	140
20. Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве		20	05		80
21. Списываются для включения в себестоимость:					17670
а) общепроизводственные расходы		20	25	7380
б) общехозяйственные расходы		20	26	10290
22. Из основного производства сдана на склад готовая продукция (незавершенное производство на конец месяца составило 36000 рублей) (48000 + 48870 – 36000)		43	20		60870
23. Отражена выручка от продажи продукции покупателям (возникла дебиторская задолженность покупателей)		62	90-1		110000
24. Списывается производственная себестоимость проданной организацией готовой продукции		90-2	43		70000
25. Предъявлен счет специализированной транспортной организации за доставку продукции до станции отправления		44	60		140
26. Списываются расходы, связанные с продажей продукции (закрыть счет 44)		90-2	44		3540
27. Списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» результат от продажи готовой продукции (110000 – 70000 – 3540)		90-9	99		36460

 

 

 

Окончание таблицы 2.1

Содержание факта хозяйственной жизни	Коли-чество	Корреспонд. счетов		Сумма, ден. ед
		дебет	кредит	частная	общая
28. На расчетный счет поступили деньги:					121800
а) от покупателей за продукцию		51	62	110000
б) краткосрочный кредит банка		51	66	8000
в) долгосрочный кредит банка		-	-	-
г) ранее выставленный аккредитив		51	55	3800
29.При проведении инвентаризации выявлена недостача:					55
а) ДВП		-	-	-
б) ДСП	4	94	10	40
в) ткани обивочной	3	94	10	15
30. Выявленная недостача материалов по решению комиссии отнесена на заведующего складом (материально-ответственное лицо) (см. ФХЖ 29)		73-2	94		55
31. Оприходованы излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации (списаны на прочие доходы)		50	91-1		30
32. Выявленные излишки денежных средств отнесены на финансовые результаты (см. ФХЖ		91-9	99		30
33.Начислен текущий налог на прибыль (20%) (36460 + 30)*20%		99	68		7298
Итого					536158

 

2.2. Карточки аналитического и синтетического учета

 

Аналитические счета – это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для детализации и конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, отражаемой на синтетических счетах. Аналитические счета также предназначены для аналитической оценки хозяйственно-экономической деятельности организации.

А учет по аналитическим счетам называется аналитическим учетом.

Аналитические счета – это счета третьего, четвертого … порядка, которые детализировано характеризируют стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета. То есть операции в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении

Аналитические счета к счету 10 «Материалы» приведены на рисунках 2.1-2.6.

 

 

 

 

Наименование  способы пиломатериал  порядок обрезной, цена,  подлежащей ден. ед. 20 ,  продукция ед. измер.  учете м3.

Приход			Расход
номер ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн	150	3000
1	30	600
Оборот	30	600	Оборот
Ск	180	3600

 

Рисунок 2.1 – Аналитический счет  которые к счету 10 «Материалы» по  форму наименованию: пиломатериал  номер обрезной

Наименование фанера ,  показывается цена, ден. ед. 12 ,  синтетических ед. измер.  баланс м3.

Приход			Расход
номер ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн	200	2400
1	60	720	5	70	840
Оборот	60	720	Оборот	70	840
Ск	190	2280

 

Рисунок 2.2 – Аналитический счет  краткосрочный к счету 10 «Материалы» по  дебет наименованию:

фанера

 

Наименование ДСП, цена,  регистрации ден. ед.  имущества 10 ,  перечень ед. измер.  счетов м2.

Приход			Расход
номер  правовой ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.	номер  остаток ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн	500	5000
3	50	500	5	400	4000
			29	4	40
Оборот	50	500	Оборот	404	4040
Ск	146	1460

 

Рисунок 2.3 – Аналитический  пассив счет к счету 10 «Материалы» по наименованию:

древесностружечные  кредит плиты

 

Наименование ДВП , цена,  кредит ден. ед.  оборот 3 ,  специальному ед. измер.  отложенные м2.

Приход			Расход
номер  учредить ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.	номер  рисунок ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн	1000	3000
1	70	210	5	300	900
Оборот	70	210	Оборот	300	900
Ск	770	2310

 

Рисунок 2.4 – Аналитический  таблица счет к счету 10 «Материалы» по  вести наименованию:

древесноволокнистые плиты

 

Наименование  номер ткань  дебет обивочная, цена,  примечания ден. ед.  другим 5 ,  политика ед. измер.  отношении м.

Приход			Расход
номер  станции ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.	номер  учетная ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн	500	2500
2	90	450	5	400	2000
			29	3	15
Оборот	90	450	Оборот	403	2015
Ск	187	935

 

Рисунок 2.5 – Аналитический  актив счет к счету 10 «Материалы» по  ранее наименованию:

ткань обивочная

Наименование  обслуживанием прочие  ебет материалы

Приход			Расход
номер ФХЖ	кол-во, шт.	сумма,  рисунок ден. ед.	номер  прочие ФХЖ	кол-во, шт.	сумма, ден. ед.
Сн		1100
			5	-	100
			6	-	900
Оборот			Оборот	-	1000
Ск		100

 

Рисунок 2.6 – Аналитический  дажей счет к счету 10 «Материалы» по  понимания наименованию:

прочие материалы

 

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведены на рисунках 2.7 – 2.11.

 

Наименование Красноярский  ведения ДОК

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	2000
4	3530	1	1530
Оборот	3530	Оборот	1530
Ск		Ск

 

Рисунок 2.7 – Аналитический счет  оборот к счету 60 «Расчеты  рисунок с поставщиками и подрядчиками» по  рисунок поставщику: Красноярский ДОК

Наименование Лесосибирский  декабря ЛДК

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	1500
4	700	3	500
Оборот	700	Оборот
Ск		Ск	1300

 

Рисунок 2.8 – Аналитический счет  хозяйственной к счету 60 «Расчеты  селезневу с поставщиками и подрядчиками» по  способы поставщику: Лесосибирский ЛДК

Наименование Енисей  рисунок лес

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	800
Оборот		Оборот
Ск		Ск	800

 

Рисунок 2.9 – Аналитический счет  цеха к счету 60 «Расчеты  своего с поставщиками и подрядчиками» по  примечания поставщику: Енисей лес

Наименование Фабрика «Шелен»

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	1200
4	1650	2	450
9	600
Оборот	2250	Оборот	450
Ск	600	Ск

 

Рисунок 2.10 – Аналитический счет  продукции к счету 60 «Расчеты  рабочи с поставщиками и подрядчиками» по  начислены поставщику: Фабрика «Шелен»

 

Наименование Прочие поставщики

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	61800
4	620	7	950
8	950	25	140
Оборот	1570	Оборот	1090
Ск		Ск	61320

 

Рисунок 2.11 – Аналитический счет  назначения к счету 60 «Расчеты  бухгалтерский с поставщиками и подрядчиками» по  отложенные поставщику: Прочие поставщики

 

Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хозяйственной деятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Основная особенность синтетического учёта заключается в его обобщённости, отсутствии разделения на конкретные характеристики средств.

Синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.

Схемы синтетических счетов бухгалтерского учета приведены на рисунках 2.12 – 2.46.

 

 

 

 

 

 

Наименование счет 01

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.
Сн	305000
Оборот		Оборот
Ск	305000

 

Рисунок 2.12 – Схема синтетического счета 01 «Основные средства»

 

Наименование счет 02

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.	номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.
		Сн	45000
		19	500
Оборот		Оборот	500
		Ск	45500

 

Рисунок 2.13 – Схема синтетического счета 02 «Амортизация основных средств»

 

 

Наименование счет 04

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.	номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.
Сн	20500
Оборот		Оборот
Ск	20500

 

Рисунок 2.14 – Схема синтетического счета 04 «Нематериальные активы»

 

Наименование счет 05

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, . ден. ед.
		Сн	8500
		20	80
Оборот		Оборот	80
		Ск	8580

 

Рисунок 2.15 – Схема синтетического счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

 

Наименование счет 08

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	3200
Оборот		Оборот
Ск	3200

 

Рисунок 2.16 – Схема синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

 

 

 

Наименование счет 10

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,. ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	17000
1	1530	5	7840
2	450	6	900
3	500	29	55
Оборот	2480	Оборот	8795
Ск	10685

 

Рисунок 2.17 – Схема синтетического счета 10 «Материалы»

 

Наименование счет 20

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	48000
5	7840	22	60870
7	600
10	16000
11	4800
12	1600
19	280
20	80
21	17670
Оборот	48870	Оборот	60870
Ск	36000

      

Рисунок 2.18 – Схема синтетического счета 20 «Основное производство»

 

Наименование счет 25

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
7	300	21	7380
10	5000
11	1500
12	500
19	80
Оборот	7380	Оборот	7380

 

Рисунок 2.19 – Схема синтетического счета 25 «Общепроизводственные расходы»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование счет 26

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
6	300	21	10290
7	50
10	7000
11	2100
12	700
19	140
Оборот	10290	Оборот	10290

 

Рисунок 2.20 – Схема синтетического счета 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Наименование счет 43

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	98600
.22	60870	24	70000
Оборот	60870	Оборот	70000
Ск	89470

 

Рисунок 2.21 – Схема синтетического счета 43 «Готовая продукция»

 

Наименование счет 44

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.
Сн
6	600	26	3540
10	2000
11	600
12	200
25	140
Оборот	3540	Оборот	3540
Ск

 

Рисунок 2.22 – Схема синтетического счета 44 «Расходы на продажу»

 

Наименование счет 50

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	1500
.31	30	18	80
Оборот	30	Оборот	80
Ск	1450

 

Рисунок 2.23 – Схема синтетического счета 50 «Касса»

 

 

 

 

 

Наименование счет 51

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	80200
28	121800	4	6500
		8	950
		9	600
		16	12510
		17	28500
Оборот	121800	Оборот	49060
Ск	152940

 

Рисунок 2.24 – Схема синтетического счета 51 «Расчетные счета»

 

Наименование счет 52

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	8600
Оборот		Оборот
Ск	8600

 

Рисунок 2.25 – Схема синтетического счета 52 «Валютные счета»

 

Наименование счет 55

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	4400
		28	3800
Оборот		Оборот	3800
Ск	600

 

Рисунок 2.26 – Схема синтетического счета 55 «Специальные счета в банках»

 

Наименование счет 58

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	36600
Оборот		Оборот
Ск	36600

 

Рисунок 2.27 – Схема синтетического счета 58 «Финансовые вложения»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование счет 60

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	67300
4	6500	1	1530
8	950	2	450
9	600	3	500
		7	950
		25	140
Оборот	8050	Оборот	3570
Ск	600	Ск	63420

 

Рисунок 2.28 – Схема синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Наименование счет 62

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	18600	Сн
.23	110000	28	110000
Оборот	110000	Оборот	110000
Ск	18600	Ск

 

Рисунок 2.29 – Схема синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Наименование счет 66

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн	22300
		28	8000
Оборот		Оборот	8000
		Ск	30300

 

Рисунок 2.30 – Схема синтетического счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

 

Наименование счет 67

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн
Оборот		Оборот
		Ск

 

Рисунок 2.31 – Схема синтетического счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 

 

 

 

 

Наименование счет 68

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	6800
16	3700	15	3700
		33	7298
Оборот	3700	Оборот	10998
Ск		Ск	14098

 

Рисунок 2.32 – Схема синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Наименование счет 69

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	80
13	190	11	9000
16	8810
Оборот	9000	Оборот	9000
Ск		Ск	80

 

Рисунок 2.33 – Схема синтетического счета 69 «Расчеты по специальному страхованию и обеспечению»

 

Наименование счет 70

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн	2500
15	3890	10	30000
17	28500	13	190
		14	240
Оборот	32390	Оборот	30430
		Ск	540

 

Рисунок 2.34 – Схема синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Наименование счет 71

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн	80
18	80
Оборот	80	Оборот
Ск		Ск

 

Рисунок 2.35 – Схема синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

 

 

 

 

 

 

Наименование счет 73

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	500	Сн
.30	55	15	140
Оборот	55	Оборот	140
Ск	415	Ск

 

Рисунок 2.36 – Схема синтетического счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

 

Наименование счет 76

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	3400	Сн	8200
		15	50
Оборот		Оборот	50
Ск	3400	Ск	8250

 

Рисунок 2.37 – Схема синтетического счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Наименование счет 80

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн	260940
Оборот		Оборот
		Ск	260940

 

Рисунок 2.38 – Схема синтетического счета 80 «Уставный капитал»

 

Наименование счет 82

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн	46350
Оборот		Оборот
		Ск	46350

 

Рисунок 2.39 – Схема синтетического счета 82 «Резервный капитал»

 

Наименование счет 83

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма,  ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
		Сн	148240
Оборот		Оборот
		Ск	148240

 

Рисунок 2.40 – Схема синтетического счета 83 «Добавочный капитал»

 

 

 

Наименование счет 84

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн	-	Сн	28960
Оборот	0	Оборот	0
Ск	-	Ск	28960

 

Рисунок 2.41 – Схема синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль»

 

Наименование счет 90

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн
24	70000	23	110000
26	3540
27	36460
Оборот	110000	Оборот	110000
Ск		Ск

 

Рисунок 2.42 – Схема синтетического счета 90 «Продажи»

 

Наименование счет 91

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн
32	30	31	30
Оборот	30	Оборот	30
Ск		Ск

 

Рисунок 2.43 – Схема синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Наименование счет 94

 

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн
.29	55	30	55
Оборот	55	Оборот	55
Ск

          

Рисунок 2.44 – Схема синтетического счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование счет 96

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн			850
14	240	12	3000
Оборот	240	Оборот	3000
Ск			3610

 

Рисунок 2.45 – Схема синтетического счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

 

Наименование счет 99

Дебет		Кредит
номер ФХЖ	сумма, ден. ед.	номер ФХЖ	сумма, ден. ед.
Сн		Сн
33	7298	27	36460
		32	30
Оборот	7298	Оборот	36490
Ск		Ск	29192

 

Рисунок 2.46 – Схема синтетического счета 99 «Прибыли и убытки»

 

2.3. Оборотная ведомость по аналитическим и синтетическим счетам

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой итоги оборотов к сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственно-финансовой деятельности организаций и составления нового баланса.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой итоги оборота и сальдо по всем счетам аналитического учета и предназначены для проверки правильности учетной записи по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Аналитическая оборотная ведомость по счету 10 «Материалы» приведена в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Аналитическая оборотная ведомость по счету 10 «Материалы»

Наимено-вание аналитичес-ких счетов	Ед. изм.	Цена, ден. ед.	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц				Остаток на конец месяца
					дебет		кредит
			к-во	сумма, ден. ед.	к-во	сумма, ден. ед.	к-во	сумма, ден. ед.	к-во	сумма, ден. ед.
Пиломатери-ал обрезной	куб.м.	20	150	3000	30	600	-	-	180	3600
Фанера	кв.м	12	200	2400	60	720	70	840	190	2280
ДСП	кв.м	10	500	5000	50	500	404	4040	146	1460
ДВП	кв.м	3	1000	3000	70	210	300	900	770	2310
Ткань обивочная	кв.м	5	500	2500	90	450	403	2015	187	935
Прочие	-		-	1100	-	-	-	1000	-	100
ИТОГО		-	Х	17000	х	2480	х	8795	х	10685

 

Аналитическая оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведена в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Аналитическая оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ден. ед.

Наименование аналитических счетов	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Лесосибирский ЛДК	-	1500	700	500	-	1300
Красноярский ДОК	-	2000	3530	1530	-	-
Енисей лес	-	800	-	-	-	800
Фабрика Шелен	-	1200	2250	450	600	-
Прочие поставщики	-	61800	1570	1090	-	61320
Итого		67300	8050	3570	600	63420

 

Оборотно-сальдовая ведомость является одним из ключевых регистров бухгалтерского учета и представляет собой обобщение данных по счетам бухгалтерского учета о наличии сальдо на начало и конец отчетного периода, а также дебетовым и кредитовым оборотам за отчетный период.

Обороты за период формируются в ведомости на основании текущих фактов хозяйственной жизни, сальдо конечное определяется расчетным путем. Попарное равенство итогов свидетельствует о правильности составления оборотно-сальдовой ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета приведена в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета, ден. ед.

Наименование  учетной счетов	Остаток  приказом на начало месяца		Оборот  материалов за месяц		Остаток на конец  предприятие месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	305000				305000
02		45000		500		45500
04	20500				20500
05		8500		80		8580
08	3200				3200
10	17000		2480	8795	10685
20	48000		48870	60870	36000
25			7380	7380
26			10290	10290
43	98600		60870	70000	89470
44			3540	3540
50	1500		30	80	1450
51	80200		121800	49060	152940
52	8600				8600
55	4400			3800	600
58	36600				36600
60		67300	8050	3570	600	63420
Окончание таблицы 2.4
62	18600		110000	110000	18600
66		22300		8000		30300
67
68		6800	3700	10998		14098
69		80	9000	9000		80
70		2500	32390	30430		540
71		80	80
73	500		55	140	415
76	3400	8200		50	3400	8250
80		260940				260940
82		46350				46350
83		148240				148240
84		28960				28960
90			110000	110000
91			30	30
94			55	55
96		850	240	3000		3610
99			7298	36490		29192
Итого	646100	646100	536158	536158	688060	688060

 

2.4. Шахматная оборотная ведомость

 

Шахматная ведомость – это регистр синтетического учета, который предназначен для обобщения данных текущего учета, а также для проверки правильности произведенных бухгалтерских записей. Данные в ведомости обобщают бухгалтерские записи в течение периода в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Регистр представляет собой таблицу, по строкам и столбцам которой идут бухгалтерские счета, которые использует предприятие. По строкам отражаются дебетовые обороты, по столбцам – кредитовые. Как правило, шахматная ведомость открывается на месяц. В ней отражаются записи по дебету и кредиту каждого счета в виде оборотов по счетам. Поэтому шахматную ведомость часто называют шахматной оборотной ведомостью. Шахматная оборотная ведомость за отчетный период представлена в таблице 2.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5 – Шахматная ведомость, ден. ед.

№	Кредит
Дт	02	05	10	20	25	26	43	44	50	51	55	60	62	66
10												2480
20	280	80	7840		7380	10290						600
25	80											300
26	140		300									50
43				60870
44			600									140
50
51											3800		110000	8000
55
60										8050
62
66
68										3700
69										8810
70										28500
71									80
73
76
90							70000	3540
91
94			55
96
99
Ит	500	80	8795	60870	7380	10290	70000	3540	80	49060	3800	3570	110000	8000

Окончание таблицы 2.5
№	Кредит
Дт	68	69	70	73	76	90	91	94	96	99	Итого
10											2480
20		4800	16000						1600		48870
25		1500	5000						500		7380
26		2100	7000						700		10290
43											60870
44		600	2000						200		3540
50							30				30
51											121800
55											0
60											8050
62						110000					110000
66											0
68											3700
69			190								9000
70	3700			140	50						32390
71											80
73								55			55
76											0
90										36460	110000
91										30	30
94											55
96			240								240
99	7298										7298
Ит	10998	9000	30430	140	50	110000	30	55	3000	36490	536158