Классификация судебных экспертиз. Понятие, цели и задачи судебно-экономической экспертизы.

ВведениеВ настоящее время судебная экономическая экспертиза занимает важную роль в расследовании экономических преступлений. В работе рассматриваются проблемы, посвященные современному состоянию судебно-экономических экспертиз в России, а также пути решения выявленных проблем.
Ключевые слова: судебно-экономическая экспертиза, экономические преступления, проблемы, методы.
Актуальность проблемы исследования заключается в том, что судебно-экономические экспертизы всё чаще используются как в судебной практике, так и различными негосударственными органами (различные некоммерческие партнерства, например «Национальное объединение судебных экспертов», «Национальная палата судебных экспертов», но также в этот перечень входят бухгалтерские, оценочные организации, в которых проведение экспертизы осуществляется по поручениям судов и правоохранительных органов). Цель исследования состоит в анализе различных проблем судебно-экономической экспертизы. В статье использовались общие и частно-научные методы исследования. Автором проанализированы особенности судебно-экономических экспертиз, выявлены проблемы в данной области и предложены пути решения.
Судебно-экономическая экспертиза – особый класс (иногда говорят род) экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для нужд правосудия.
Специфические особенности судебно-экономической экспертизы определяются тем, что объектами экспертного исследования являются документальные данные – носители экономической информации. Как объект познавательной деятельности эксперта-экономиста, данная информация предстает перед исследователем в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Исследуемые экспертом-экономистом явления и ситуации выражаются системой экономических категорий, понятий, специальных терминов, формул функциональной зависимости, относительных и абсолютных величин, графических и табличных построений.
Основываясь на специальных познаниях, эксперты-экономисты могут установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на конечные результаты (показатели) хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы формированияэкономической экспертизы1.1. Понятие экономической экспертизыВ настоящее время возрастает значение экспертизы, экспертных мнений и экспертных заключений в судебной деятельности при обеспечении принятия обоснованных и справедливых решений при разрешении спорных и конфликтных ситуаций. Для определения основных направлений совершенствования осуществления экспертизы вообще и экономической экспертизы в частности, необходимо рассмотреть сущность и понятие термина «экспертиза». Как показывают проведённые исследования на данном этапе развития судебно-экспертной деятельности не существует единого определения рассматриваемого понятия.
Экспертиза (от фр. espertise, от лат. espertus – опытный) – представляет собой «процесс исследования специалистом-экспертом определённых вопросов, для решения которых требуется применение специальных знаний в областях науки, техники, экономики, торговли и других» [35].
Понятие и сущность экспертизы должно рассматриваться на основании изучения нормативно-правовых актов и работ современных учёных.
Нормативно-правовое регулирование судебно-экономической экспертизы образуют следующие основные группы нормативно-правовых актов:
I. Российское федеральное законодательство, регулирующее процессуальный порядок организации и производства судебной экономической экспертизы:
- Конституция РФ [1];
- ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ [10];
- Гражданский процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ) [3];
- Кодекс административного судопроизводства РФ [4];
- Арбитражный процессуальный кодекс РФ (АПК РФ) [2];
- Уголовно-процессуальный кодекс РФ (УПК РФ) [6];
- Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) [5];
- законодательство РФ о таможенном деле;
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
- другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.
II. Подзаконные нормативные акты, регулирующие процессуальный порядок организации и производства судебно-экономической экспертизы, которые утверждены соответствующими министерствами:
- инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ (утв. Приказом Минюста России от 20.12.2002 г. № 347) [15];
- методические рекомендации по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ (утв. Приказом Минюста России от 20.12.2002 г. № 346);
- Приказ Минюста России от 27.12.2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»;
- Приказ МВД России от 29.06.2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ» («Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ», «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ» [16];
- Положение о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда РФ от 1 декабря 2012 г. № 1240;
- решения высших органов судебной власти в части проведения судебных экспертиз.
III. Нормативно-законодательные акты в области регулирования бухгалтерского учета. В данную группу входят федеральные стандарты, являющиеся обязательными к применению [38].
Правовая база судебно-экономической экспертизы постоянно совершенствуется под воздействием практики применения специальных экономических познаний при выявлении и раскрытии уголовных преступлений, а также в гражданском и арбитражном процессах.Экспертиза используется на практике, как «эффективное средство повышения качества выпускаемых товаров и совершенствования их ассортимента» [21, с.18].
Экспертиза может трактоваться, как «специфический вид деятельности, связанной с проведением анализа и оценки потребительского качества товара с использованием экспертных методов на основе исследований и учета результатов испытаний» [23, с.192].
Экспертиза должна оцениваться с позиции оценки её содержания и структуры. Последняя, в свою очередь, включает несколько основных компонентов: предмет, объект, субъект, критерии, методы, процедуру и результат.Предметом экспертизы является констатация новых фактов объективной реальности, выявленных в процессе экспертизы, их профессиональный анализ и оценка.
Синтез даёт новое знание об объекте исследования, анализ выявленных факторов позволяет эксперту формулировать экспертный вывод, который является ответом на поставленный перед ним вопрос. Соответственно, предметом экспертизы являются те характеристики и обстоятельства, которые обнаруживаются экспертом при исследовании и формулируются в выводе.
В рамках данного исследования рассматривается экономическая экспертиза, как класс экспертных исследований, подразделяющийся, в частности, на финансово-экономическую и бухгалтерскую, объединенные спецификой предмета, задач, объектов и методов экспертного исследования. Бухгалтерская экспертиза зачастую является информационной базой для экспертизы финансово-экономической, по причине необходимости исследования одних и тех же объектов.
Предмет экономической экспертизы в общем случае может быть определён, как хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в т.ч. финансовые операции и показатели, процесс их формирования и отражения в учёте. В качестве предмета каждого отдельного экспертного исследования принимаются конкретные операции или факты, выявленные и установленные, требующие экономической и стоимостной оценки.
Понятие объекта исследования судебно-экономической экспертизы в настоящее время в нормативных правовых актах трактуется свободно. Ст. 10 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» [10] определение объекта исследований не предусмотрено.
Объекты судебной экономической экспертизы формируются в зависимости от поставленных перед экспертом вопросов. В случае, если объектов недостаточно для проведения полного исследования, эксперт обязан запросить их у лица, назначившего экспертизу.
В учебных пособиях по уголовному процессу и криминалистике, а также в комментариях к УПК РФ указывается, что эксперт не должен подменять следователя и заниматься анализом материалов дела, собирая доказательства и выбирая, что ему исследовать, иначе могут возникнуть сомнения в объективности и обоснованности заключения, что влечет за собой признание заключения недопустимым доказательством [27, с.121].На практике объектами судебной экономической экспертизы являются документальные носители информации (первичные бухгалтерские документы и сводные учетные регистры), содержащие информацию об операциях и имущественном положении организации, на основании которых производится судебно-экспертное исследование.
Все материалы дела, передаваемые эксперту, можно условно подразделить на допустимые и недопустимые. К объектам судебной экономической экспертизы относится бухгалтерская (финансовая) отчётность, которую при производстве судебно-экономических экспертиз можно использовать в большей степени при исследовании структуры активов и обязательств, оценке влияния на формирование в отчетности операции организации, проведения исследования на предмет наличия признаков крупной сделки.
Объектами исследования экономической экспертизы являются материальные носители сведений:
- первичные учётные документы, отражающие факт осуществления хозяйственной операции;
- иные первичные документы, раскрывающие содержание хозяйственных операций (договоры и деловая переписка между хозяйствующими субъектами);
- учётные регистры, содержащие агрегированную и систематизированную информацию о совокупности однородных хозяйственных операций за определённый период времени;
- бухгалтерская отчётность хозяйствующего субъекта, содержащая сведения о состоянии имущества и обязательств на отчётную дату, совокупности совершенных за отчетный период хозяйственных операций. Используется, когда в задачу эксперта входит анализ динамики какого-либо финансового показателя/группы показателей, установление соответствия порядка формирования строк отчетности, требованиям законодательства;
- иные материалы уголовного, арбитражного, гражданского дела [17].
При производстве экспертных исследований применяются специальные знания из области права, экономики (бухгалтерского учёта, кредитования, банковской деятельности, финансового анализа, о налогах и налогообложении и др.) и экспертной деятельности.
При проведении экономической экспертизы решаются следующие вопросы:
- о соответствии отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учёта;
- об изменении финансового состояния организаций, по данным бухгалтерского учёта, в результате осуществления операций (платежей), в рамках исполнения тех или иных обязательств, в заданном периоде времени;
- о наличии необходимого количества денежных средств на расчетных счетах организаций, для погашения/оплаты/выплаты кредиторской задолженности, заработной платы и иных обязательств;
- об основаниях, по которым происходило движение денежных средств по расчётным счетам (кассе) организаций;
- о фактах нарушений порядка образования и использования денежных фондов;
- о кредитоспособности заёмщика;
- о полноте и своевременности возврата заёмных средств;
- о соответствии/несоответствии направления расходования денежных средств их целевому назначению и другие вопросы.
Таким образом, в настоящее время представляются необходимыми обеспечение судебной экономической экспертизы единым понятийным аппаратом. Особое внимание в рамках и научной и практической деятельности необходимо уделять объектам экспертного исследования, т.к. обоснованность, достоверность и полнота выводов по итогам проведения исследования находятся в зависимости от объектов, представленных эксперту. Необходимо обеспечить судебную экономическую экспертизу единообразной классификацией объектов исследования, единой для всех экспертов, отвечающей современным экономическим реалиям и на этом формировании – единым, нормативно закреплённым определением экономической экспертизы.
1.2. Классификация судебных экспертизКлассификация судебных экономических экспертиз может осуществляться по нескольким основаниям. Например:
1. Общая классификация судебных экспертиз.
2. Классификация судебных экспертиз, принятая в конкретном экспертном учреждении (государственном, негосударственном) [29, с.81].
Согласно общей классификации, в зависимости от лица, производящего экспертизу, различают судебную экономическую экспертизу, выполненную:
- государственным судебным экспертом (в государственном судебно-экспертном учреждении);
- негосударственным судебным экспертом.
В зависимости от лица, назначившего экспертизу, выделяется:
- судебная экономическая экспертиза, назначенная на предварительном следствии (на основании постановления следователя, дознавателя, прокурора);
- на заседании суда (на основании определения суда).
Судебно-экономические экспертизы подразделяются на:
- судебно-бухгалтерская экспертиза занимается установлением материального ущерба, причин его образования и способствовавших этому условий, выявлением недостач товарно-материальных ценностей, нарушений в ведении бухгалтерского учёта и отчётности и др.;
- судебная товароведческая экспертиза проводится для определения качества товаров, их артикулов, способов изготовления, соответствия отраслевым стандартам, причин порчи и убыли, размеров уценки;
- судебная планово-экономическая экспертиза проводится для изучения процесса планирования производственной деятельности предприятий, объединений, организаций и для выявления связанных с этими вопросами злоупотреблений;
- судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности предприятий, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом, выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и пр.
В зависимости от очередности производства экспертизы, судебная экономическая экспертиза может быть первичная, дополнительная и повторная [40].
Первичная экспертиза является основной и проводится по имеющимся в материалах уголовного дела документам, относящимся к предмету экспертизы.
Дополнительная экспертиза может быть проведена только после проведения первичной, на основании новых документов, не исследованных в рамках первичной экспертизы, или в результате постановки новых вопросов, выводы по которым в первичной экспертизе не даны.
Повторная экспертиза может быть также проведена только после проведения первичной или дополнительной, на основании аргументированных сомнений в выводах эксперта-экономиста, только по тем же документам, которые исследовались при производстве первичной (дополнительной) экспертизы и по тем же вопросам.
В зависимости от количества экспертов, привлеченных к производству экспертизы, судебно-экономическая экспертиза бывает единоличная, комиссионная и комплексная [34].
Единоличная судебная экономическая экспертиза проводится одним экспертом-экономистом, обладающим специальными знаниями, или экспертом, выступающим в роли наставника, и стажером по той же специальности.
Комиссионная экспертиза проводится двумя и более экспертами одной специальности.
Комплексная экспертиза проводится двумя и более экспертами разных специальностей.
В зависимости от результата проведения экспертного исследования, выводы по судебно-экономической экспертизе могут быть оформлены в виде заключения эксперта или в виде акта о невозможности дачи заключения.
Согласно научно-методическому подходу МВД России, в соответствии с Приказом МВД РФ от 29.06.2005 г. №511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ» [16], судебная экономическая экспертиза имеет следующую классификацию:
1) бухгалтерская;
2) налоговая (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов);
3) финансово-аналитическая (исследование финансового состояния и влияния на него отдельных операций);
4) финансово-кредитная (исследование соблюдения принципов кредитования);
5) экспертизу операций с ценными бумагами (в том числе обращающимися на открытом рынке);
6) экспертизу финансовых результатов деятельности предприятий (организаций);
7) экспертизу целевого финансирования (исследование операций, связанных с целевым, в том числе бюджетным, финансированием деятельности предприятий (организаций));
8) другие.
Бухгалтерская экспертиза заключается в проведении исследования содержания записей бухгалтерского учета.
Налоговая экспертиза заключается в исследовании исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.
Финансово-аналитическая экспертиза состоит в исследовании финансового состояния исследуемого лица. Посредством назначения финансово-аналитической экспертизы следствие может установить следующие признаки объективной стороны криминальных банкротств:
- динамику платежеспособности хозяйствующего субъекта;
- степень влияния на платежеспособность хозяйствующего субъекта конкретных финансово-хозяйственных операций (иных экономических факторов).
Финансово-кредитная экспертиза заключается в исследовании соблюдения принципов кредитования хозяйствующими субъектами. Назначается для определения механизма ввода заемщиком кредитора в заблуждение в отношении своего финансового состояния.
Можно сделать вывод, что экономические экспертизы классифицируются:
- по процессуальной форме (судебные, досудебные, несудебные),
- организационной форме (первичная, повторная или дополнительная),
- объему исследований (единоличные и комиссионные),
- характеру знаний (однородные и комплексные),
- отраслям науки,
- области профессиональной деятельности и другим признакам.
1.3. Основные цели и задачи судебно-экономических экспертизСудебная экономическая экспертиза может рассматриваться, как процессуальное действие, состоящее из проведения экономического исследования и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области экономической науки, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
На этом основании, целями судебной экономической экспертизы могут быть названы:
- проведение экономического исследования с использованием экспертных методов;
- предоставление заключения эксперта по поставленным вопросам.
Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и имеет своей целью помочь следствию и суду выявить факты и обстоятельства намеренного искажения экономической информации.
Задачи судебной экономической экспертизы предопределяются целями экспертного исследования через поставленные на разрешения эксперта вопросы, и включают в себя:
- идентификационную задачу, направленную на установление данных о регистрации исследуемого субъекта экономики;
- диагностическую задачу, в рамках которой устанавливается характер деятельности субъекта экономики, экономических связей с другими субъектами;
- ситуационную задачу, при которой проводится анализ конкретных хозяйственных операций субъекта экономики;
- экспертную задачу – проведение экспертного исследования представленных объектов и формулирование выводов по поставленным эксперту вопросам.
В ходе судебно-экономической экспертизы разрешаются вопросы, связанные с установлением:
- соответствия действий по отражению имущества организаций, их обязательств и хозяйственных операций в учёте (бухгалтерском и налоговом) требованиям законодательства;
- соответствия действий по отражению гражданами, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, имущества, своих обязательств и хозяйственных операций в учёте и налоговой отчётности требованиям законодательства;
- показателей финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч.: по отдельным операциям, совокупности экономически однородных операций, всей финансово-хозяйственной деятельности за определённый период;
- определение финансового состояния и соответствия показателей финансово-хозяйственной деятельности экономическим нормативам;
- соответствия действий (бездействия) исследуемых лиц по исчислению налогов и сборов требованиям законодательства;
- сумм налогов и сборов, подлежащих исчислению и уплате исследуемыми лицами;
- сумм, не исчисленных исследуемыми лицами налогов и сборов.
Бухгалтерская экспертиза назначается при уголовном расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел, возбужденным по таким статьям УК РФ, как 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат», 159 «Мошенничество», 160 «Присвоение или растрата», 171 «Незаконное предпринимательство», 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным», 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления», 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» и др. [8]
Налоговая экспертиза назначается при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел, возбужденных по статьям УК РФ: 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» и 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» [8].
Финансово-аналитическая экспертиза назначается при расследовании обстоятельств, подлежащих доказыванию, например, при преднамеренном (фиктивном) банкротстве хозяйствующего субъекта: сделки по созданию искусственной кредиторской задолженности, операции по выводу активов и их последствия – формирование недостаточности стоимости имущества для погашения обязательств, утрата хозяйствующим субъектом способности удовлетворить требования кредиторов. Назначается при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел, возбужденных по статьям УК РФ: 195 «Неправомерные действия при банкротстве», 196 «Преднамеренное банкротство» и 197 «Фиктивное банкротство» [8].
Период возникновения недостаточности стоимости имущества для погашения обязательств, можно выявить при разрешении экспертных задач по определению динамики финансового состояния хозяйствующего субъекта, что при оценке следователем заключения эксперта, послужит возможностью для выявления, за принятие управленческих решений в хозяйствующем субъекте в соответствующем периоде, ответственных лиц.
Экономические преступления, ответственность за которые предусмотрена, например, ст. 159 «Мошенничество», ст.160 «Присвоение или растрата», ст. 201 «Злоупотребление полномочиями» УК РФ, оказывают существенное негативное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта (нехватка ликвидных активов; отсутствие возможности начать новый производственный цикл, в случае хищения внеоборотных активов и т.п.).
Финансово-кредитная экспертиза проводится при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел, возбужденных по статье 176 УК РФ «Незаконное получение кредита» и ст.159.1 «Мошенничество в сфере кредитования».
Преступления, сопряженные с введением в заблуждение кредитных организаций при кредитовании и, связанные с хищением денежных средств, предоставляемых банками, путем предоставления недостоверных сведений о финансово-хозяйственном положении/состоянии хозяйствующего субъекта – заемщика, получили достаточно широкое распространение. В основном, таковые преступления осуществляются при соучастии сотрудников пострадавшей кредитной организации.
Сотрудники кредитных организаций, для достижения минимального уровня кредитных рисков, должны анализировать бухгалтерскую отчётность и документацию, денежные потоки (по выпискам из расчётных счетов), осуществлять ряд контрольных мероприятий, которые могут проводиться не в полном объеме или вовсе не быть проведены, например, при коммерческом подкупе со стороны заемщика. По причине того, что кредитные организации, зачастую, не оказывают содействия в раскрытии информации, негативной для своей репутации, соучастие сотрудников кредитной организации достаточно не просто доказать.
Заёмщик, который подает в банк недостоверные (искажённые) сведения, в целях получения кредита на льготных условиях либо в целях хищения кредита, является субъектом преступления в сфере кредитования. Субъектом выступает и специалист банка (кредитный инспектор), который может влиять на решение о выдаче кредита, используя служебное положение, если действует по договоренности с заемщиком.
Типовые задачи финансово-кредитной экспертизы:
- выявление несоответствий, методическим документам банка, порядка оценки кредитоспособности заемщика, осуществленной сотрудником кредитной организации,
- определение кредитоспособности заемщика по представленным в банк и налоговые органы документам (вопросы о наличии расхождений в показателях финансовой (бухгалтерской) отчетности, степени их влияния на кредитоспособность заемщика и, вопрос об отражении залогового имущества на балансе залогодателя).
Необходимо учитывать, что экспертные задачи ставятся в зависимости от механизмов совершенных преступлений, в связи с чем, рекомендуется привлечения специалиста, с целью проведение до экспертной оценки материалов уголовного дела, для постановки корректной экспертной задачи, с учетом обстоятельств дела и, определения объектов, необходимых для производства экспертного исследования.
Можно сделать вывод, что целью экспертизы является получение достоверной информации об исследуемом объекте, выявление причин конфликтных ситуаций в процессах производства, выпуска и реализации продукции, решение вопросов деятельности фирмы производителя и т. д.
К основным задачам экспертизы могут быть отнесены:
- уточнение цели, предмета экспертизы и определение исследуемых характеристик объекта;
- определение алгоритма проведения экспертизы;
- установление условий для проведения экспертизы и требований к объекту экспертизы;
- исследование объекта;
- анализ полученных характеристик исследованного объекта;
- составление заключения эксперта;
- оформление результатов экспертизы и доведение их до сведения заказчика.
Основная цель решения задач, стоящих при проведении экономической экспертизы – выявление фактов и обстоятельств искажения экономической информации.

Глава 2. Порядок проведения судебно-экономической экспертизы на примере ПАО «НК РОСНЕФТЬ»2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «НК Роснефть»ПАО НК «Роснефть» - лидер российской нефтяной отрасли и крупнейшая публичная нефтяная компания мира.
Основными видами деятельности Компании являются поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами. Компания включена в перечень стратегических предприятий России.
Основными целями и задачами Компании являются восполнение запасов на уровне не менее 100%, эффективная добыча на зрелых месторождениях и рост добычи за счет реализации новых проектов на Востоке России, разработку трудноизвлекаемых запасов нефти (ТрИЗ), рост добычи газа, обеспеченный высокоэффективным долгосрочным портфелем продаж, увеличение маржинальности по всей цепочке создания стоимости.
Миссией Компании являются эффективная реализация энергетического потенциала в рамках проектов в России и за рубежом, обеспечение энергетической безопасности и бережное отношение к природным ресурсам.
«Роснефть» является крупнейшей публичной добычной компанией в мире. Доля в мировой добыче нефти составляет 6%. Добыча компанией жидких углеводородов за 2020 г. составила 4,14 млн барр. в сутки (204,5 млн т).
«Роснефть» также является одним из крупнейших независимых производителей газа в РФ. По итогам 2020 г. доля газа превысила 20% общей добычи углеводородов, объем добычи достиг 62,83 млрд м3. Общий объём добычи углеводородов компании в 2020 г. составил 5,19 млн барр. в сутки (256,2 млн т.н.э.).
Обеспеченность Компании доказанными запасами углеводородов по итогам 2020 г составила более 20 лет по классификации SEC. Органический коэффициент замещения доказанных запасов углеводородов в 2020 году по классификации SEC составил 151%.
Основные производственные показатели компании представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные производственные показатели
Показатель 2018 2019 2020 Темп роста, %
2019 / 2018 2020 / 2018
Доказанные запасы жидких углеводородов по классификации SEC, млн т 3899 3935 3489 100,92 89,48
Доказанные запасы жидких углеводородов по классификации PRMS, млн т 4377 4383 3891 100,14 88,90
Доказанные запасы рыночного газа по классификации SEC, млрд куб. м 2065 2119 2106 102,62 101,99
Доказанные запасы рыночного газа по классификации PRMS, млрд куб. м 2420 2452 2423 101,32 100,12
Обеспеченность запасами углеводородов по классификации PRMS, лет 23 23 23 100,00 100,00
Добыча жидких углеводородов, млн т 230,2 230,2 204,5 100,00 88,84
Добыча газа, млрд куб. м 67,3 67,0 62,8 99,55 93,31
Реализация нефти за рубежом, млн т 123,7 149,4 115,4 120,78 93,29
Переработка нефти, млн т 115,0 110,2 104,0 95,83 90,43
Производство нефтепродуктов и нефтехимии, млн т 111,7 107,5 101,4 96,24 90,78
Реализация нефтепродуктов и нефтехимии за рубежом, млн т 73,7 71 64,2 96,34 87,11
Компания является лидером российской нефтяной отрасли по запуску новых добычных проектов. В результате геологоразведочных работ в 2020 году было открыто 208 новых залежей и 19 новых месторождений с запасами углеводородов по категории АВ1С1+B2С2 в объеме более 2 млрд т н.э. В среднесрочной перспективе интенсификация добычи на зрелых месторождениях и разработка новых перспективных нефтяных и газовых проектов позволит продолжать наращивать объёмы добычи компании за счёт органического роста.
«Роснефть» является крупнейшим переработчиком в РФ. В состав перерабатывающего блока компании входят 13 крупных НПЗ, а также нефтехимические, газоперерабатывающие предприятия, расположенные в 5 Федеральных округах – Центральном, Приволжском, Южном, Сибирском и Дальневосточном. В 2020 г. на НПЗ Компании в России было переработано 93,0 млн т.
Деятельность компании в области нефтепереработки, в первую очередь, направлена на выполнение стратегической задачи по обеспечению внутреннего рынка высококачественными нефтепродуктами, включая удаленные регионы страны. Так, Ачинский, Комсомольский НПЗ и Ангарская НХК являются ключевыми поставщиками моторных топлив для районов Восточной Сибири и Дальнего Востока, гарантируя бесперебойное снабжение и сдерживая рост цен, который неизбежно наблюдался бы в случае поставок нефтепродуктов с НПЗ Центральной России.
В сегменте нефтепереработки и нефтехимии успешно реализуется программа повышения операционной эффективности. В рамках Стратегии «Роснефть-2022» предприятия проводят системную работу по сокращению эксплуатационных затрат своих производственных объектов, в том числе за счет внедрения передовых технологических решений, направленных на сокращение потребления энергоресурсов в соответствии с требованиями международного стандарта ISO 50001 «Система энергетического менеджмента».
Действующая программа инновационного развития НК «Роснефть» направлена на замещение импортных технологий в производстве высококачественных нефтепродуктов. На нефтеперерабатывающих предприятиях компании продолжается реализация системы «Цифровой завод», которая осуществляется в рамках Стратегии компании «Роснефть-2022» и направлена на повышение эффективности управления производством.
«Роснефть» является крупнейшим экспортером нефти в РФ. Компания экспортирует нефть в страны Европы, Азиатско-Тихоокеанского региона и СНГ, нефть реализуется на международном рынке, а также поставляется на переработку на нефтеперерабатывающие заводы в РФ и зарубежные нефтеперерабатывающие заводы.
Компания стабильно поставляет на внутренний рынок необходимые объемы нефтепродуктов. «Роснефть» является активным участником торгов на Санкт-Петербургской международной товарно-сырьевой бирже, стабильно обеспечивая потребности внутреннего рынка РФ.
«Роснефть» располагает крупнейшей сетью розничных продаж в России, которая на конец 2020 г. насчитывала 3 057 ед. АЗС/АЗК, в т.ч. 2 996 АЗС/АЗК - на территории РФ. На своих АЗС компания последовательно развивает сервисы бесконтактной дистанционной оплаты как топлива, так и сопутствующих товаров через мобильные приложения Яндекс.Заправки, Яндекс.Навигатор и Яндекс.Карты. На конец 2020 г. к сервису бесконтактной оплаты топлива подключены порядка 1500 АЗС, сервис бесконтактной оплаты еды доступен на 50 МАЗK BP.
В рамках развития инновационного и экологически ориентированного подхода к учету интересов потребителей «Роснефть» осуществляет развитие зарядной инфраструктуры на АЗС Компании в соответствии с прогнозами спроса и развитием рынка электромобилей. На АЗС компании установлены и работают 14 зарядных станций для электромобилей. Компания «Роснефть» планирует развивать зарядную инфраструктуру для электромобилей в рамках сотрудничества с крупнейшими электроэнергетическими компаниями России.
Основные финансовые показатели НК «Роснефть» представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Основные финансовые показатели
Показатель 2018 2019 2020 Отклонение, +/-
2019 / 2018 2020 / 2018
Выручка от реализации и доход от ассоциированных организаций и совместных предприятий, млрд руб. 8238 8676 5757 438 -2481
EBITDA, млрд руб. 2081 2105 1209 24 -872
Маржа EBITDA, % 24,8 24 20,4 -0,8 -4,4
Налоги и таможенные пошлины, трлн руб. 4,0 3,7 2,4 -0,3 -1,6
Чистая прибыль, млрд руб. 649 802 181 153 -468
Маржа чистой прибыли, % 7,9 9,2 3,1 1,3 -4,8
ROACE, % 17,4 15,7 6,9 -1,7 -10,5
ROAE, % 12,3 14,3 3,0 2 -9,3
Капитальные затраты, млрд руб. 936 854 785 -82 -151
Удельные капитальные расходы на разведку и добычу, долл. / барр. н. э. 6,8 6,1 5,5 -0,7 -1,3
Удельные операционные затраты на добычу в расчете, долл. / барр. н. э. 3,1 3,1 2,8 0 -0,3
Свободный денежный поток, млрд руб. 1133 941 425 -192 -708
Дивиденды на акцию, руб. 25,91 33,41 6,94 7,5 -18,97
Общий объем начисленных дивидендов, млрд руб. 274,60 354,10 73,60 79,5 -201
Динамика финансовых показателей говорит как о масштабности деятельности предприятия, так и о сокращении эффективности деятельности НК «Роснефть»: существенно сокращаются выручка и показатели EBITDA и чистой прибыли, снизился в 2020 г свободный денежный поток. Это негативно характеризует процессы управления деятельностью предприятия, тем не менее, международное агентство Sustainalytics в апреле 2021 г. дважды улучшило позиции Компании в своем рейтинге. С показателем 33,9 «Роснефть» стала лучшей среди российских нефтегазовых компаний. Кроме того, в обновленном рейтинге Bloomberg ESG Disclosure, который оценивает открытость информации в области ESG, «Роснефть» улучшила свои позиции (до 71,73 из 100 баллов) и стала лидером среди ведущих компаний нефтегазовой отрасли.
ПАО «НК «Роснефть» и его дочерние общества вовлечены в ряд судебных разбирательств, которые возникают в процессе осуществления их деятельности.
В частности, в связи с загрязнением нефти в апреле 2019 г в магистральном нефтепроводе «Дружба», в ПАО «НК «Роснефть» поступили претензии ряда покупателей нефти, в которых указывалось на доставку нефти с многократным превышением предельно допустимых показателей хлорорганических соединений (относительно соответствующих технических регламентов и стандартов). При этом ПАО «НК «Роснефть» осуществляло сдачу нефти в систему магистральных нефтепроводов ПАО «Транснефть» в соответствии с требованиями технических регламентов и стандартов.
Также с претензиями к компании обратились покупатели, которые не получили законтрактованные объёмы нефти из-за остановки прокачки нефти по магистральному нефтепроводу «Дружба» по причине загрязнения.
В настоящее время Компания проводит работу с иностранными покупателями и ПАО «Транснефть» по урегулированию претензий. Расчет понесенных убытков ПАО «НК «Роснефть» может быть завершен после завершения комплексной оценки влияния инцидента на деятельность компании (включая фактор вынужденного снижения добычи нефти по причине сокращения приема нефти в систему ПАО «Транснефть»), получения полных и документально подтвержденных сумм претензий со стороны всех контрагентов и их перевыставления в адрес ПАО «Транснефть» для получения возмещения. Представленные контрагентами документы предполагается подвергнуть экономической экспертизе.
По мнению руководства компании, конечный результат таких судебных разбирательств не будет иметь существенного влияния на результаты деятельности или финансовое положение компании. Обязательства, имеющие надёжную расчётную оценку и являющиеся вероятными, отражены в промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчётности компании в качестве резервов.
Кроме того, необходимо учитывать, что система налогообложения в РФ постоянно развивается и меняется. Законодательство в области налогообложения не всегда чётко сформулировано, нередки случаи расхождения во мнениях при его интерпретации между налогоплательщиками, Федеральной налоговой службой, её территориальными органами и Министерством финансов РФ. В соответствии с российским налоговым законодательством при обнаружении налоговым органом фактов занижения налоговых обязательств могут быть начислены штрафы и пени, сумма которых может быть существенной по отношению к сумме выявленных налоговых нарушений. В подобных случаях при несогласии с позиции контрольных органов, компания прибегает к услугам независимых экспертных организаций для проведения налоговой экспертизы.
В последнем отчетном периоде налоговые органы осуществляли выездные налоговые проверки отдельных дочерних обществ ПАО «НК «Роснефть» по результатам деятельности за 2015-2019 гг. По мнению руководства компании, результаты проверок не окажут существенного влияния на консолидированное финансовое положение или результаты операций.
В рамках налогового контроля за соответствием уровня цен в сделках между взаимозависимыми лицами в период с 2012 г. по первое полугодие 2021 г. компания и Федеральная налоговая служба подписали ряд соглашений о ценообразовании в отношении сделок по реализации нефти на внутреннем рынке, а также сделок по переработке сырья. Компания считает, что риски толкования норм налогового законодательства по контролю за трансфертным ценообразованием при совершении внутригрупповых сделок, закончившихся 30 июня 2021 г. и ранее не окажут существенного влияния на ее финансовое положение и результаты деятельности.
Компания надлежащим образом учитывает требования налогового законодательства РФ в области деофшоризации, включая правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, при расчёте текущих и отложенных расходов по налогу на прибыль.
В целом, руководство считает, что компания уплатила и начислила все установленные законом налоги. Применительно к сделкам, в отношении которых существует неопределенность касательно налогов, компания начислила налоговые обязательства в соответствии с лучшей оценкой руководства вероятного оттока ресурсов, которые потребуются для урегулирования указанных обязательств.
Тем не менее, компания заключает договора с экспертными агентствами на проведение налоговых и бухгалтерских экспертиз, позволяющих выявить специфику деятельности предприятий и обосновать правильность их правовых позиций.
2.2. Технология и анализ проведения судебно-экономической экспертизы на примере ПАО «НК Роснефть»Технологию и анализ проведения судебно-экономических экспертиз проведём на основании проведённых в ПАО «НК «Роснефть» исследований.
Компания заключила договор с АНО «Судебный эксперт» - автономной некоммерческой организацией, проведение судебных экспертиз является её основной уставной деятельностью.
В июле 2020 г завершена экспертиза №87757 для Дела №2-41/2020, рассматриваемого в Динском районном суде Краснодарского края по запросу ПАО «НК «Роснефть».
Вопросы на экспертизу:
1. Соответствуют ли действительности выводы заседания рабочей инвентаризационной комиссии Краснодарская нефтебаза ПАО «НК Роснефть» - Кубаньнефтепродукт» и инвентаризационной ведомости от 30.05.2018 о наличии недостачи нефтепродуктов и расчет ущерба с персонификацией по каждому ответчику, указанный в иске?
2. В случае положительного ответа на первый вопрос – каков размер ущерба в денежном выражении, характер недостачи, период и причины ее образования?
3. В случае, если причины образования недостачи связаны с действиями ответчиков – какие действия / бездействия каждого ответчика привели к возникновению недостачи – в каком размере в денежном и материальном выражении?
Рассматриваемый кейс связан со следующими видами экспертиз:
Бухгалтерская экспертиза – довольно распространенный и востребованный вид современного исследования. От правильности ведения бухгалтерского учета зависит успех предприятия. Следовательно, возникает необходимость в проведении анализа документации, для чего прибегают к бухгалтерской экспертизе, представляющей собой подвид экономической экспертизы, которая, в свою очередь, является разновидностью некриминалистических экспертиз. Бухгалтерская экспертиза выполняется не только для анализа правильности ведения текущего учета, но и при расследовании экономических преступлений.
Бухгалтерская экспертиза является несудебной, если она выполняется по усмотрению руководителя организации или по запросу адвоката. Судебной она становится в случае ее проведения по требованию суда, следствия или прокуратуры. Бухгалтерская экспертиза проводится с помощью научных и узкоспециальных методов исследования.
Цели проведения бухгалтерской экспертизы: установить реальную картину финансового состояния организации.
Для эксперта, проводящего бухгалтерскую экспертизу, важны следующие аспекты исследования:
- соответствуют ли отраженные хозяйственные операции правилам ведения бухгалтерского учета;
- присутствуют ли в бухгалтерской отчетности факты отражения хозяйственной операции;
- реконструкция отсутствующих записей.
Бухгалтерская экспертиза предоставляет весьма обширный спектр возможностей. Так, эксперт анализировал следующие стороны ведения бухгалтерии:
- искажение учетных данных;
- диагностика выявленных искажений;
- определение влияния искажения на хозяйственные данные;
- установление тождества официальной бухгалтерской отчетности с черновыми записями;
- реконструкция искаженной или отсутствующей экономической информации;
- выявление нарушений в отчетности, способствовавших сокрытию их последствий;
- правильность проведенной ранее ревизии.
Полное восстановление бухгалтерского учета также не входит в обязанности эксперта. Следует отметить, что в рамках данного вида экспертизы специалисту приходится касаться не только бухгалтерских, но и экономических сторон.
Эксперт при проведении бухгалтерской экспертизы указывает на соответствие / несоответствие анализируемых действий законодательству, однако эксперт не устанавливает виновность / невиновность. В зависимости от целей и задач исследования эксперт в области бухгалтерской экспертизы может выдать заключение или письменную консультацию. Последнее происходит в случае, если вопрос относится к сфере специальных знаний, но при этом не требуется формы экспертного заключения.
В рамках бухгалтерской могут проводиться: экспертиза накладных, экспертиза карточек-счетов, экспертиза бухучета и бух.отчётности. В широком смысле на исследование предоставляется бухгалтерская документация. К ней относятся:
- финансовая отчетность (баланс, декларации, отчеты о прибылях/убытках);
- первичная документация (накладные, платежные поручения, кассовые ордера, счета-фактуры, акты на списание, транспортные накладные);
- сводные промежуточные регистры (оборотные ведомости, карточки счетов, журналы-ордера, лицевые счета);
- материалы механизированного учета (магнитные ленты и диски, перфоленты, перфокарты);
- материалы инвентаризации;
- прочие материалы (договоры, данные контрагентов, переписка, решения по актам ревизий).
Решение некоторых задач приводит к необходимости назначения не только бухгалтерской экспертизы, но и комплексной проверки. В этом случае задействуются остальные виды экономических экспертиз, такие как налоговая, кредитная, финансово-экономическая.
Примерный перечень вопросов, которые ставятся перед специалистом по бухгалтерской экспертизе:
Оформлена ли операция (дается конкретное указание) с денежными средствами (материальными ценностями)?
Правильно ли происходило начисление заработной платы рабочим за определенный период времени?
Оприходованы ли в полной мере материальные ценности, зафиксированные в первичных документах бухгалтерского учета?
Обосновано ли проведение бухгалтерской операции?
Каково фактическое наличие материальных ценностей?
Чем объясняется расхождение в документах, фиксирующих бухгалтерский учет?
Соблюдалась ли бухгалтерская корреспонденция счетов относительно установленных правил?
Соответствует ли правилам бухучета бухгалтерская операция, проводимая лицом? Если не соответствует, то какие нормативные акты нарушены?
Список предлагаемых вопросов не является исчерпывающим. При возникновении других вопросов целесообразно до назначения экспертизы обратиться за консультацией к эксперту.
Бухгалтерская экспертиза (экспертиза бухгалтерии организации) проводится по делам, связанным с корпоративными спорами, присвоением или растратой имущества или денежных средств, нецелевым расходованием средств государственных и внебюджетных фондов, легализацией денежных средств, незаконным предпринимательством и банковской деятельностью.
Кроме того, проводилась финансово-экономическая экспертиза, также относящаяся к группе экономических экспертиз.
Данное исследование предназначалось для анализа финансовой деятельности компании, определения состояния, в котором находится их финансовая сфера, выявления соответствия финансовых отношений организации требованиям специальных законодательных актов. Кроме того, финансово-экономическая экспертиза также рассматривает финансовые взаимоотношения предприятия с государственным бюджетом, выполнения обязательств, включенных в подписанные договоры, контролирует операции с ценными бумагами, распределение прибылей, выплату дивидендов и так далее.
Объектом данного вида исследования, прежде всего, является документация компании, которая содержит сведения о её финансовой (кредитной) деятельности, т.е. документы, иллюстрирующие направления движения финансов, финансовые источники, область затрат и результаты финансовой активности. К таким документам относятся:
- договоры, заключаемые организациями и предприятиями, а также приложения к ним;
- бухгалтерская накопительная документация – ведомости, мемориальные ордера, журналы-ордера, книга регистрации хозяйственных операций, прочие ведомости, собственно баланс организации и все приложения к таковому, в т.ч. отчет, содержащий данные о финансовых результатах деятельности организации и их последующем использовании.
Особенность отбора материалов, представляемых для проведения финансово-экономической экспертизы, заключается в том, что они должны содержать наиболее полные данные, комплексным и всесторонним образом характеризующие балансовые взаимосвязи движения средств по счетам. В случае, если в наличии не имеется журналов-ордеров или главной книги, для проведения исследования могут быть представлены данные, полученные из надлежащим образом подобранных и обработанных первичных бухгалтерских документов.
Например, все имеющиеся платежные поручения группируются в хронологическом порядке, затем к ним прикладываются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и прочие документы, необходимые для отслеживания движения денежных потоков. Банковские выписки должны находиться в строгом соответствии с регистрами учета и балансовыми данными банка.
Финансово-экономическая экспертиза в процессе анализа бухгалтерских счетов может выявить факты фальсификации первичных бухгалтерских документов. Однако для получения подобной информации необходимо получить наиболее полный комплект документов, отражающий все финансовые связи исследуемого предприятия. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности субъекта, подвергаемого экспертизе, рассматривает не процедуру формирования документации, а ее непосредственную финансовую сущность, которая оценивается с точки зрения категорий прибыли, рентабельности, себестоимости, структуры показателей и выявляемых в ней противоречий.
Специалисты, осуществляющие финансово-экономическую экспертизу, в ходе своей деятельности решают целый спектр диагностических задач, к которым относится:
1. Исследование состояния финансовой сферы организации (предприятия). Определение платежеспособности данного юридического лица.
2. Установление экономической обоснованности финансовых данных организации и соответствия их реальному положению вещей. Выявление фактов искажения информации о доходах и затратах предприятия.
3. Анализ движения денежных потоков предприятия (организации) с целью выявления отклонений, оказывающих влияние на балансовую прибыль и показателей, с нею связанных.
4. Выявление уровня обеспечения организации оборотными средствами, определение причин формирования кредиторской или дебиторской задолженности.
5. Установление отклонений соответствия между истинной себестоимостью производимых товаров (услуг) и изменением назначаемых на них цен. Выявление фактов искажения информации при формировании отчетов о прибыли предприятия (организации).
6. Выявление негативных отклонений при использовании и распределении прибыли, вызвавших необоснованное увеличение объема денежных средств, отведенных под распоряжение предприятием (организацией).
7. Исследование финансовых обстоятельств, в которых производилось снижение закупочных цен, повышение отгрузочных цен, а также наблюдались факты превышения верхнего показателя уровня рентабельности или получения организацией-монополистом сверхприбылей.
8. Исследование расчетных операций по образованию денежных фондов и распределению доходов предприятия (организации). Выявление фактов негативных отклонений (переплат или недоплат) по отдельным направлениям расходов или доходным статьям.
9. Правовые нормы, обусловливающие производство финансово-экономической экспертизы
10. Финансовая деятельность организации или предприятия, действующего на территории РФ, в обязательном порядке подчиняется положениям Налогового кодекса РФ, предусматривающего ответственность за сокрытие или занижение объема прибыли, внесенное в отчетную документацию предприятия.
Вопросы, которые адресуются специалисту, осуществляющему финансово-экономическую экспертизу:
Достаточно ли обоснований имеет составленный исследуемый финансовый план предприятия (организации)? Составлен ли он с соблюдением всех предъявляемых требований?
Выявлены ли в процессе производства экспертизы какие-либо нарушения требований, предъявляемых действующим нормативным законодательством, к процедуре формирования цен на производимые товары (услуги)? Выявлены ли факты получения завышенного объема доходов?
Соответствует ли финансовое состояние организации представленным ею отчетным данным? Какие именно экономические факторы повлекли за собой формирование неплатежеспособности организации?
Выявлены ли в процессе проведения исследования факты фальсификации финансовых расчетов в области составления плана расхода и дохода – при расчете объема расходов на производство, в процессе формирования специализированных фондов (на модернизацию, ремонт основных средств) и так далее?
Выявлены ли в процессе производства финансово-экономической экспертизы факты нарушений при осуществлении банковских расчетных или кредитных операций?
Соответствуют ли финансовые операции, производящиеся на предприятии (в организации), требованиям действующего законодательства? К примеру, выполняют ли принятые на предприятии решения о процедуре распределения дивидендов между иностранными и российскими партнерами предписаниям соответствующих нормативных актов?
Была ли предоставленная исследуемой организацией ссуда обоснована текущим финансовым состоянием? Какие финансовые источники позволили организации выдать эту ссуду?
Позволяет ли анализ финансово-хозяйственной деятельности данной организации за искомый финансовый год утверждать, что формирование определенных фондов накопления и потребления было обоснованным?
Выявлены ли факты нецелевого использования средств, изъятых из основной деятельности?
Оправдано ли увеличение объема коммерческих затрат на продажу продукции, зафиксированных при составлении финансового плана расходов и доходов?
Обосновано ли использование кредитных средств? Направлены ли эти средства по назначению?
Каковы основания запроса руководства организации на использование основных (дополнительных) бюджетных дотаций?
Верно ли соотношение произведенных предприятием затрат и указанной себестоимости продукции? Выявлены ли факты занижения объема получаемой предприятием прибыли?
Соблюдаются ли сроки платежей предприятия по договорам (в государственный бюджет)? Выполнены ли данные платежи в полном объеме?
В мае 2020 г по запросу Динского районного суда Краснодарского края завершена экспертиза №85840 (по делу №2-50/2020 (2-2298/2019) «ПАО «НК Роснефть» - «Кубаньнефтепродукт».Вопросы, решаемые при проведении экспертизы:
1. Определить правильность расчётов ущерба, причинённого ПАО НК «Роснефть-Кубаньнефтепродукт» действиями ответчиков по делу и содержащихся в инвентаризационных ведомостях, сличительных ведомостях и протоколах заседания рабочей инвентаризационной комиссии.
2. Определить действительный ущерб, причиненный истцу действиями ответчиков по делу с указанием размера в денежном выражении относительно каждого из ответчиков.
Для проведения исследований и подтверждения позиции НК «Роснефть» в суде также использовались финансово-экономическая и бухгалтерская экспертизы.
Важно отметить, что представленные методики используются экспертной компанией, заключившей соответствующий договор с НК «Роснефть», но методика исследований, совокупность исследуемых материалов и проводимых расчётов и проверок является «ноу-хау» конкретной организации и не опирается на единые разработанные для этих целей законодательно закреплённые нормативы.
2.3 Проблемы и перспективы развития судебно-экономической экспертизы
В современных процессуальных действиях при рассмотрении хозяйственных споров в гражданском судопроизводстве из-за специфики экономических операций и финансовых процессов суды нередко прибегают к помощи экспертов. Однако современная теория судебной экономической экспертизы характеризуется неопределенностью по ряду существенных вопросов, которая зачастую становится причиной недостоверных выводов.
Первоначальной проблемой судебной экономической экспертизы является отсутствие чёткой регламентации основных теоретических понятий. Понятия предмета, объекта, целей и задач судебной экономической экспертизы в нормативных правовых актах не могут быть регламентированы в силу специфики, однако данные понятия можно встретить в современных научно-методических публикациях. Например, понятие «судебная экономическая экспертиза» представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке, основывающееся на специализированном исследовании финансово-экономических операций и их отражения на счетах бухгалтерского учёта, на основании документации финансово-хозяйственной деятельности и данных бухгалтерского учёта, осуществляемом с использованием специальных познаний в области экономики, финансов, бухгалтерского учета с целью выявления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности организации. Научная деятельность не исключает наличия различных трактовок основных понятий судебной экономической экспертизы. С целью обеспечения экспертов-экономистов единым понятийным аппаратом судебной экономической экспертизы представляется необходимой унификация основных теоретических понятий экономических экспертиз в единых инструктивных положениях.
Однако наиболее актуальной проблемой современной судебной экономической экспертизы можно считать отсутствие единой классификации судебных экономических экспертиз.
Современная теория судебной экономической экспертизы допускает различные классификации её родов, каждый из которых подразделяется на виды в зависимости от характера исследуемой экономической информации. Виды экономических экспертиз в свою очередь подразделяются на подвиды в зависимости от специфики исследуемых объектов. При этом единая классификация судебных экономических экспертиз в настоящее время отсутствует. В практической деятельности наиболее часто применяются классификации, регламентированные нормативными актами МВД РФ и Минюста РФ.
Согласно приложению №2 [10] судебная экономическая экспертиза подразделяется на бухгалтерскую (исследование содержания записей бухгалтерского учета), налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов), финансово-аналитическую (исследование финансового состояния) и финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования).
Согласно приложению №1 [14] предусмотрена несколько иная классификация судебно-экономических экспертиз на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы.
Т.е. классификация судебной экономической экспертизы по перечню Минюста РФ отличается от классификации по перечню МВД РФ. Это несоответствие вносит в судебную экономическую экспертизу элемент относительности, что противоречит принципам судебно-экспертной деятельности.
Необходимо предусмотреть единую классификацию судебных экономических экспертиз, которая может быть основана на единых принципах и подходах. За основу целесообразно принять Приказ Минюста РФ [14], детализировав роды судебной экономической экспертизы на виды и подвиды.
Так, судебно-бухгалтерскую экспертизу необходимо классифицировать по особенностям учета в различных сферах экономической деятельности. Необходимость подобной детализации обоснована наличием существенных особенностей организации и ведения бухгалтерского учета в различных сферах экономической деятельности.
Для ответа на вопросы и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по отдельным вопросам необходимо наличие специальных знаний в области коммерческого, банковского, бюджетного, страхового и других категорий бухгалтерского учета (управленческий учет, международные стандарты учета и финансовой отчетности). Как показывает практика, большинство экспертов-бухгалтеров специализируется на каком-либо одном виде бухгалтерского учета, не имея опыта работы в остальных. Следовательно, для обеспечения соответствия поставленных перед экспертом вопросов и специальных бухгалтерских знаний, необходимых для ответа на них, целесообразно регламентировать соответствующие роды судебной бухгалтерской экспертизы.
Род судебной бухгалтерской экспертизы целесообразно классифицировать на следующие виды:
- судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета коммерческих предприятий (организаций);
- судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета банков;
- судебно-бухгалтерская экспертиза данных бюджетного учета;
- судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета страховых организаций.
Отдельно необходимо отметить особенности судебных оценочных экспертиз. В настоящее время подобные экспертизы назначаются регулярно для определения рыночной стоимости различных активов (недвижимого имущества, транспортных средств, объектов интеллектуальной собственности, финансовых вложений, предприятия (бизнеса)). Сегодня остается открытым вопрос: к какому из родов судебных экспертиз отнести вопросы определения стоимости. Целью подобных экспертиз является определение рыночной стоимости активов. В то же время необходимо учитывать, что рыночная стоимость – это экономическое понятие, поэтому для определения рыночной стоимости необходимо наличие специальных экономических знаний, поскольку стоимость является исключительно экономическим понятием, и без наличия специальных экономических знаний проведение экспертиз не представляется возможным.
Судебную оценочную экспертизу целесообразно включить в качестве рода в состав класса судебной экономической экспертизы, которая назначается эксперту-экономисту, обладающему специальным знаниями в области оценочной деятельности.
Если эксперт обладает необходимыми специальными знаниями в достаточном объёме, то он проводит исследование единолично, но зачастую оцениваемые активы обладают специфичными свойствами и особенностями, оценить которые без наличия соответствующих специальных знаний не представляется возможным. Необходимо включение в состав комиссии эксперта, обладающего соответствующими специальными знаниями, т.е. производство комиссионной экспертизы.
Таким образом, по одинаковым вопросам возможно назначение как комплексной, так и единоличной экспертизы в зависимости от особенностей оцениваемого объекта. Поэтому представляется актуальным введение в оборот понятия «условно-комплексные экспертизы», которые могут назначаться как единолично эксперту-экономисту (при наличии у него необходимых специальных знаний), так и комиссии экспертов разных специальностей (при наличии существенных особенностей оцениваемого актива).
Второй проблемой, с которой сталкиваются эксперты-экономисты при производстве экспертиз, можно считать отсутствие единых регламентированных методик судебных экономических экспертиз, а также недопустимость использования ряда современных экономических методик при производстве судебных экономических экспертиз.
Основой любой судебной экономической экспертизы является выбор экспертом методики исследования.
Судебный эксперт независим в выборе методик экспертного исследования, необходимых, с его точки зрения, для изучения данных конкретных объектов экспертизы. В экономической экспертизе, производимой в государственных судебно-экспертных учреждениях различных ведомств, не только не существует единого методического подхода, но и наименования этой экспертизы, как отмечалось выше, различны.
Наиболее востребованными в настоящее время являются методики, позволяющие оценить финансовое состояние предприятия (организации). Однако утвержденные экспертные методики, позволяющие высказать суждение о финансовом состоянии компании, отсутствуют, поэтому эксперты вынуждены использовать существующие научно-методические источники по данной тематике.
К основным экспертным методикам судебной экономической экспертизы можно отнести методики экономического анализа, разработанные и опубликованные учеными-экономистами, но в основном эти методики не являются однозначными, допускают вариантность выводов, не являются сертифицированными соответствующими государственными экспертными учреждениями.
Наличие противоречий в существующих экспертных методиках позволяет поставить под сомнение возможность получения однозначных выводов по результатам экспертного исследования.
Финансово-аналитическая (финансово-экономическая) экспертиза предполагает наличие многообразных методик, в том числе по исследованию вопросов, касающихся банкротства. Однако сертифицированных методик финансово-аналитической экспертизы по вопросам банкротства в настоящее время нет.
Также в настоящее время отсутствует единый подход в методиках производства судебных экономических экспертиз стоимости акций или предприятия (бизнеса).
Для обеспечения достоверности экспертных выводов необходимо:
- регламентировать теоретическую основу судебно-экономической экспертизы, обеспечить судебную экономическую экспертизу единообразной классификацией, единой для всех экспертов, отвечающей современным экономическим реалиям;
- определить место судебной оценочной экспертизы в общей классификации судебных экспертиз с учетом современных особенностей, а также унифицировать понятийный аппарат судебной оценочной экспертизы;
- регламентировать основные экспертные методики производства судебных экономических экспертиз. Особое внимание обратить на те экспертные методики, которые расходятся с общеэкономическими;
- регламентировать основные методики финансового анализа применительно к судебной экономической экспертизе;
- методически и методологически разграничить судебно-экспертную и оценочную деятельность с учетом процессуальных и иных особенностей;
- унифицировать методику производства судебно-экономической экспертизы и основные методики финансового анализа.
Необходимо четко выделить объект, предмет, цели и задачи судебно-экономической экспертизы, так как регламентация основных теоретических понятий отсутствует. Даже строгого унифицированного определения судебно-экономической экспертизы не существует.
Чтобы сыграть важную роль в урегулировании правовых конфликтов, возникающих у экономических субъектов, система судебно-экономической экспертизы должна быть поднята на значительно новый научно-методический уровень.
ЗаключениеСовременная судебная экономическая экспертиза характеризуется существенными особенностями, связанными с большим спектром экономических вопросов, разрешаемых в процессе проведения исследования. Результаты исследования в большой степени зависят от объектов исследования, предоставленных эксперту. В зависимости от учетных данных эксперту представляется такой комплекс документов, который обеспечивает решение экспертных задач на основе анализа всех взаимосвязей в структуре бухгалтерского отражения интересующих суд данных.
Таким образом, в настоящее время представляются необходимыми обеспечение судебной экономической экспертизы единым понятийным аппаратом, регламентация основных экспертных методик производства судебных экономических экспертиз. Особое внимание в рамках научной и практической деятельности уделяется объектам исследования, на основании которых проводится судебная экспертиза. Обоснованность, достоверность и полнота выводов по итогам проведения исследования находятся в зависимости от объектов, представленных эксперту. Поэтому необходимо обеспечить судебную экономическую экспертизу единообразной классификацией объектов исследования, единой для всех экспертов, отвечающей современным экономическим реалиям и на этом формировании – единым, нормативно закреплённым определением экономической экспертизы.
Судебная экономическая экспертиза может рассматриваться, как процессуальное действие, состоящее из проведения экономического исследования и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области экономической науки, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и имеет своей целью помочь следствию и суду выявить факты и обстоятельства намеренного искажения экономической информации.
В представленной курсовой работе рассмотрены актуальные проблемы судебно-экономической экспертизы, основы которой в настоящее время еще недостаточно разработаны. Препятствием ее развитию в основном являются: отсутствие единой классификации, регламентированной методики проведения судебно-экономических экспертиз и неопределенность ее теоретической основы. И по этим причинам зачастую выносятся неправильные и недостоверные выводы при рассмотрении и разрешении хозяйственных вопросов и споров в уголовном, гражданском, арбитражном и административном судопроизводстве.
Практические аспекты использования методик судебной экономической экспертизы рассмотрены на примере данных ПАО НК «Роснефть» - лидера российской нефтяной отрасли и крупнейшей публичной нефтяной компании мира.
Компания надлежащим образом учитывает требования действующего законодательства РФ, включая правила налогообложения и бухгалтерского учёта. Тем не менее, НК «Роснефть» заключает договора с экспертными агентствами на проведение налоговых и бухгалтерских экспертиз, позволяющих выявить специфику деятельности предприятий и обосновать правильность их правовых позиций.
Компания заключила договор с АНО «Судебный эксперт» - автономной некоммерческой организацией, проведение судебных экспертиз является её основной уставной деятельностью. В курсовой работе рассмотрены примеры проводимых организацией экспертиз и их методики.
Первоначальной проблемой судебной экономической экспертизы является отсутствие чёткой регламентации основных теоретических понятий. Например, классификация судебной экономической экспертизы по перечню Минюста РФ отличается от классификации по перечню МВД РФ. Это несоответствие вносит в судебную экономическую экспертизу элемент относительности, что противоречит принципам судебно-экспертной деятельности.
Второй проблемой, с которой сталкиваются эксперты-экономисты при производстве экспертиз, можно считать отсутствие единых регламентированных методик судебных экономических экспертиз, а также недопустимость использования ряда современных экономических методик при производстве судебных экономических экспертиз.
Для обеспечения достоверности экспертных выводов необходимо:
- регламентировать теоретическую основу судебно-экономической экспертизы, обеспечить судебную экономическую экспертизу единообразной классификацией, единой для всех экспертов, отвечающей современным экономическим реалиям;
- определить место судебной оценочной экспертизы в общей классификации судебных экспертиз с учетом современных особенностей, а также унифицировать понятийный аппарат судебной оценочной экспертизы;
- регламентировать основные экспертные методики производства су-дебных экономических экспертиз. Особое внимание обратить на те эксперт-ные методики, которые расходятся с общеэкономическими;
- регламентировать основные методики финансового анализа применительно к судебной экономической экспертизе;
- методически и методологически разграничить судебно-экспертную и оценочную деятельность с учетом процессуальных и иных особенностей;
- унифицировать методику производства судебно-экономической экс-пертизы и основные методики финансового анализа.
Список использованных источниковКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 01.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №138-ФЗ (ред. от 01.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 №21-ФЗ (ред. от 30.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 01.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.08.2020) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 №174-ФЗ (ред. от 01.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 28.06.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (с изм. от 01.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 08.07.2021) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.05.2001 №73-ФЗ (в ред. от 01.07.2021). – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
О судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Законопроект №306504-6 Федерального закона. – Доступ из справочно-правовой системы «СОЗД». – Режим доступа: https://sozd.duma.gov.ru/bill/ 306504-6.
О судебной экспертизе по уголовным делам [Электронный ресурс]: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2010 №28 (ред. от 29.06.2021). – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе [Электронный ресурс]: Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 04.04.2014 №23. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России [Электронный ресурс]: Приказ Минюста России от 27.12.2012 №237 (ред. от 17.05.2021). – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Инструкция по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Министра юстиции РФ от 20.12.2002 №347. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ (вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ») [Электронный ресурс]: Приказ МВД РФ от 29.06.2005 №511 (ред. от 27.06.2019). – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
Cудебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза [Электронный ресурс]: Экспертное управление Государственное бюджетное учреждение г.Москвы «Московский Исследовательский центр». – Режим доступа: https://mic.mos.ru/expert-management/financial-and-economic-expertise/financial-and-accounting-expertise.php
Акифьева, Г.В. Использование специальных экономических знаний в расследовании незаконного получения кредита [Текст]: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.12 / Г.В. Акифьева. – Москва, 2018. – 217 с.
Аминев, Ф.Г. Проблемы производства судебно-экономической экспертизы, объектом которой выступают IT-технологии [Текст] / Ф.Г. Аминев, Л.В. Дудко // Аллея науки. – 2018. – Т. 6, №5. – С. 1136–1139.
Аснис, А.Я. Судебно-экспертное определение стоимости объектов интеллектуальной собственности [Текст] / А.Я. Аснис, М.А. Иванова, Ш.Н. Хазиев // Теория и практика судебной экспертизы: научно-практический журнал. – 2019. – Том 14, №3. – С. 40–45.
Бертовский, Л.В. Расследование преступлений экономической направленности: научно-практическое пособие [Текст] / Л.В. Бертовский. – М.: Проспект, 2018. – 304 с.
Быкова, Э.Ф. Проблемы и пути их Eq решения при назначении судебно-экономической Eq экспертизы в уголовном судопроизводстве [Текст] / Э.Ф. Быкова // Правовое государство: теория и практика. – 2018. – №4 (54). –С.82-94.
Быкова, Э.Ф. Существующие судебные экономические методики: анализ и статистика результативности и области применения [Текст] / Э.Ф. Быкова // Пробелы в российском законодательстве. – 2019. – №1. – С. 191–195.
Виноградова, М.М. Некоторые аспекты привлечения специалиста, владеющего экономическими знаниями, в судопроизводстве [Текст] / М.М. Виноградова // Право и экономика: междисциплинарные подходы в науке и образовании. XII Международная научно-практическая конференция (Кутафинские чтения 6–8 апреля 2017 г.). Часть 3 / под редакцией В. Н. Синюкова. – М.: РГ-Проспект, Университет им. О. Е. Кутафина (МГЮА), 2017. – 428 с.
Виноградова, М.М. Некоторые вопросы эффективности судебной экономической экспертизы в уголовном процессе [Текст] / М.М. Виноградова // Проблемы уголовного судопроизводства, криминалистики и судебной экспертизы в современном мире: Материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции (23 марта 2017 г.). Сборник статей / СКФ ФГБОУВО «РГУП». – Краснодар: Издательский Дом – Юг, 2017. – 360 с.
Виноградова, М.М. Судебные экономические экспертизы: проблемы международного взаимодействия и пути их решения [Текст] / М.М. Виноградова, Н.Н. Бондарь // Теория и практика судебной экспертизы: научно-практический журнал. – 2018. – Том 13, №1.– С. 115–120.
Зайцева, А.О. Актуальные проблемы судебно-экономической экспертизы [Текст] / А.О. Зайцева, Е.В. Печерица // Здоровье – основа человеческого потенциала: проблемы и пути их решения. – 2020. – №3. – С.121-128.
Козлова, К.В. Актуальные проблемы судебно-экономической экспертизы [Текст] / К.В. Козлова // Экономические науки. – 2017. – №67-1 // https://novainfo.ru/article/13404
Мусин, Э. Ф. Судебно-экономическая экспертиза в уголовном процессе [Текст]: практическое пособие / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов, С.В. Лукашев [и др.]. – М.: Юрайт, 2017. – 273 с.
Нерсесян, М.Г. Судебная финансово-кредитная экспертиза при расследовании преступлений о незаконном получении кредита [Текст] / М.Г. Нерсесян // Теория и практика судебной экспертизы. – М., 2018. – №13 (4). – С. 82–84.
Нерсесян, М.Г. Формы применения специальных экономических знаний при расследовании преступлений в сфере банковского кредитования [Текст] / М.Г. Нерсесян // Теория и практика судебной экспертизы. – М., 2018. – №13 (4). – С. 38–41.
Никитина, И.Э. Ситуационный подход к предупреждению преступлений коррупционной направленности: судебно-экспертный аспект [Текст] / И.Э. Никитина, М.Г. Нерсесян, И.Д. Шарапова // Теория и практика судебной экспертизы. – 2019. – №14 (3). – С. 90–99.
Омельянюк, Г.Г. Управление рисками в судебно-экспертной деятельности как способ повышения качества экспертного производства [Текст] / Г.Г. Омельянюк, А.И. Усов // Материалы междунар. науч.-практ. конф. «Развитие криминалистики и судебной экспертизы в трудах профессора Е.Р. Россинской» (Москва, 27 ноября 2019). – М.: Проспект, 2019. – С. 337–343.
Савицкий А.А. Актуальные проблемы судебной экономической экспертизы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.expertsud.ru/content/view/235/36/
Скрипкина, О.В. Судебная экономическая экспертиза в России: исторический и современный аспекты [Текст] / О.В. Скрипкина, О.В. Киселева. – Текст: электронный // Бухгалтер и закон. – 2017. – №3. – С. 25–33.
Смирнова, С.А. Судебно-экспертная деятельность в правоприменении [Текст]: учебник / С.А. Смирнова. – М.: РУДН, 2017. – 528 с.
Смирнова, С.А. Судебно-экспертные технологии: современный облик и перспективы [Текст] / С.А. Смирнова, В.Я. Колдин // Теория и практика судебной экспертизы. – 2019. – Том 14, №4. – С 137–144.
Сосина, К.А. Нормативно-правовое регулирование судебно-экономической экспертизы / К.А. Сосина [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.law.ru
Тарасов, А.А. Эксперт и специалист в уголовном процессе: монография [Текст] / А.А. Тарасов – М.: Проспект, 2017. – 170 с.
Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза [Электронный ресурс]: Российский федеральный центр судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации. – Режим доступа: http://www.sudexpert.ru/ possib/fin.phpЧеснокова, Е.В. Кафедра судебно-экспертной деятельности. Пример синтеза науки, экспертной практики и образования [Текст] / Е.В. Чеснокова // Вестник РУДН. Серия: Юридические науки. – 2020. – Т.24, №1. – С. 193–202.
Шапиро, Л.Г. Судебно-экономические экспертизы в борьбе с преступностью в сфере экономики: процессуальные и криминалистические проблемы [Текст] / Л.Г. Шапиро // Вестник Саратовской государственной юридической академии. – 2016. – №1 (108). – С. 158–163.