Система учета денежных средств

Содержание
Введение 3Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации 6Экономическая сущность, цель и задачи учета денежных средств организации 6Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств организации 12Методика анализа денежных средств организации 18Организация учета и анализа движения денежных средств
в ООО «Гранит-Техсервис» 27
Организационно-экономическая характеристика организации 27Анализ динамики и структуры денежных средств организации 31Порядок учета денежных средств в организации 37Информационное обеспечение учета и анализа денежных средств
в ООО «НС-Ойол» 41
Совершенствование учета денежных средств в организации 44Заключение… 51Список использованных источников… 54ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства организации характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Актуальность курсовой работы обусловлена значением правильно организованного учета денежных средств на предприятии для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. Денежные средства в условиях рыночной экономики являются средством реализации экономических взаимосвязей между субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерского учета. Основной целью анализа движения денежных средств является анализ финансового состояния и доходности организации, при этом устойчивое финансовое состояние будет достигнуто в том случае, если будет согласован контроль на движением прибыли, денежными средствами и оборотным капиталом.
Теоретической и методологической основной написания курсовой работы являются федеральные законы, постановления, положения и инструкции, принятые соответствующими министерствами и ведомствами. Кроме того, в ходе написания данной работы использовалась специализированная литература по бухгалтерскому учету, финансам, анализу и экономике, материалы и статьи специализированных журналов, а также электронные ресурсы, справочно-правовые системы.
Цель написания курсовой работы – оценить существующую систему учета денежных средств, провести анализ движения денежных средств и дать рекомендации по совершенствованию учета на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть бухгалтерскую сущность, цель и задачи учета денежных средств организации;
раскрыть особенности правового регулирования денежных средств в современном российском законодательстве;
рассмотреть методику анализа денежных средств организации;
проанализировать движение денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис»;
исследовать организацию учета денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис»;
рассмотреть информационное обеспечение учета денежных средств в организации;
предложить рекомендации по совершенствованию учета денежных средств и управлению денежными потоками.
Предметом исследования курсовой работы является организация учета денежных средств.
Объектом исследования является ООО «Гранит-Техсервис».
Для реализации поставленных целей и задач использована общенаучная и отраслевая методология научного исследования. Были применены инструменты формальной и диалектической логики, исторический и сравнительно правовой методы исследования, применительно к этапам развития законодательства, регулирующий движение денежных средств.
Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, включающих параграфов, заключения и списка использованных источников, а так же приложений.
Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации
Бухгалтерскую сущность, цель и задачи учета денежных средств организации
Положение на финансовом мировом рынке подразумевает такие условия формирования и становления ранее не известных экономических отношений. В современных обстоятельствах макроэкономической непостоянности напервый план выходит сохранение организациями финансовой устойчивости и стабильного финансового положения. Состояние и эффективное использование активов непосредственно оказывает влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.
Денежные средства представляют собой одно из наиболее важных финансовых активов организации. Оптимальное использование денежных средств само по себе способно приносить предприятию дополнительный доход, следовательно, необходимо задуматься о рациональном вложении временно свободных денежных средств, для получения прибыли[25, с.156-157].
Денежное обращение отображает отношения между участниками процесса производства, распределения, потребление, следовательно, имеет свои специфические рычаги влияния на ход и результаты производственно- хозяйственной деятельности предприятия.
В организациях систематический учет и контроль движения денежных средств помогает обеспечить их устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах. Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризует эффективность работы организации. Тем не менее, в условиях неплатежей первостепенную роль приобретает движение денежных средств, поступивших организации от различных видов деятельности и их правильное распределение.
В учебном пособии под редакцией В.В. Ковалева «Финансы» представлено определение: «Денежные средства - совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом»[23, с. 197].
Один из известных экономистов И.А. Бланк формулирует состояние денежных средств. Он говорил, что наличный оборот способен быть представлен кассой организации, а безналичная форма - счетами в банках, платежными поручениями, аккредитивами и так далее. Следовательно, деньги- это форма выражения стоимости, в случае финансовых взаимоотношений - распределяемой стоимости. Фонды денежных средств - обособленная доля денежных средств организации, которая обладает узкоцелевым назначением (амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд потребления и так далее). Фондовая форма образования и использования средств регламентируется организацией, относительно стабильна, проще контролируема. Нефондовая форма денежных средств - средства в расчетах, по платежам бюджетно- кредитной системе [23, с. 149].
Сущность и роль денег как экономической категории проявляются в их функциях:
Средство платежа и обращения. Деньги в данной функции необходимы, присутствовать реально. Товарное обращение включает реализацию товара, то есть преобразование его в деньги, и превращение наличных денежных средств в товары.
Мера стоимости. Как всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость абсолютно всех товаров. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на изготовление товаров, формирует условия для их уравнивания. Стоимость продукта, выраженная в деньгах, именуется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на изготовление и реализацию.
Средство накопления. Деньги должны обладать способностью сохранять свою стоимость хотя бы на определенный промежуток времени и обязательно быть реальными.
Мировые деньги, которые участвуют в процессе межгосударственного обращения, торговли, кредита, осуществляют функцию обслуживания мирового хозяйства. В данном качестве деньги выступают в расчетах по международным балансам.
Выполнение деньгами данных функций значит, что денежная масса способна функционировать в национальном, международном денежном обращении и в сфере накопления.
Управление денежными потоками включает ключевые тенденции деятельности организации, включая управление внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом. [37, с. 53-55].
Разделение всей деятельности организации на три самостоятельные (независимые) сферы очень важно в российской практике, поскольку хороший (то есть близкий к 0) совокупный поток способен быть получен за счет элиминирования или компенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притоком средств от реализации активов (инвестиционная деятельность) либо привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В данном случае размер совокупного потока скрывает реальную убыточность организации[31, с. 119-120].
Учет денежных средств в организации регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой. Формирование учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст.
5 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и иных особенностей деятельности.
При этом хозяйствующие субъекты относительно свободны в формировании элементов и положений учетной политики, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета [13].
Таким образом, критерием качества и достоверности учета денежных средств в организациях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Выполнение всех общепризнанных норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Принятая учетная политика устанавливает особенности ведения учета денежных средств на каждой конкретной организации в соответствии с особенностями деятельности и выбранными методами ведения бухгалтерского и налогового учета. Учет движения денежных средств в организации за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим участком учетно-аналитической работы.
Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств – контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств организации и кредитов, а также сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия. В рыночной экономике в современных условиях бухгалтерия должна рационально использовать денежные средства, так как они сами по себе способны самостоятельно приносить доход. Из этого следует, что организации должны вкладывать свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, например, в облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды, депозиты в банках. Из цели вытекают такие задачи учета денежных средств[34, с. 535-536]:
Своевременное и полное отражение денежных средств в бухгалтерском учете;
Правильное документальное оформление и заполнение операций с денежными средствами; Обеспечение сохранности денежных средств в кассе организации; Наиболее рациональное использование вложения временно свободных денежных средств.
При учете наличия и движения денежных средств в организации, которые хранятся в кассе организации, используется счет 50 «Касса», а если на расчетных счетах – 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках».
В бухгалтерском учете организации часто встречаются случаи, когда организации согласно договору выполнила работы (услуги), но заказчик не перечисляет денежные средства. Либо бывают такие ситуации, когда организация перечислила денежные средства поставщику, а он не спешит отгрузить товар. Данная ситуация решается следующим образом[35, с. 203- 204]:
В доходах нужно будет показать лишь неустойку и взысканную госпошлину – взысканную с контрагента суммы надо отразить в составе дохода, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Во-первых, к доходам нужно относить полученную неустойку (пени), проценты за просрочку. Эти суммы отражаются в пункте 3 статьи 250 НК РФ. В бухгалтерском учете это будут прочие доходы. Учитываться будет та сумма, которая есть в решении суда, потому что суд имеет право снизить размер заявленной неустойки. Это происходит, если санкция слишком большая по сравнению с суммой задолженности[2].
Во-вторых, базу по налогу на прибыль увеличит возмещаемая госпошлина, которая проигравшая сторона вернет в полном размере. Когда организация раннее подала иск, сумму так го платежа списывают на расходы.
Сумма основного долга учитывается следующим образом: выручка уже отражена, если заказчик отгрузил товар, а покупатель вовремя не расплатился. Так как при методе начисления не важно, когда организация на самом деле получает деньги. Повторно учитывать доход в виде присужденных сумм не придется (п. 3 ст. 248 НК РФ). Также такое правило действует, когда организация выполнила свои работы (услуги), а заказчик не платит по счетам[2].Если наоборот, организация выступила в роли покупателя, а заказчик перечислил аванс под предстоящую поставку, то при таких обстоятельствах доходы тоже не нужно отражать, потому что предоплата не учитывается в расходах, следовательно, деньги возвращаются обратно.
В бухгалтерском учете на сумму взысканного основного долга достаточно сделать проводку, когда денежные средства поступят в кассу или на расчетный счет организации.
Предоплату, взысканную с поставщика через суд, учитывать в доходах не нужно – если покупатель или заказчик обратился в суд, чтобы взыскать у контрагента ранее перечисленный ему аванс и организация выиграла, то признанные судом суммы считаются внереализационными доходами. Неустойка и иные предусмотренные договором санкции, которые упомянуты в пункте 3 статьи 250 НК РФ, учитываются.
Возмещаемая проигравшей стороной госпошлина, также увеличивает базу по налогу на прибыль, так как организация обращалась в суд и уплаченную пошлину учли в расходах. Сумма аванса, которую должник обязан уплатить, доходом не признается. Данные средства хоть их и взыскивает суд, идут в счет погашения задолженности по возврату аванса. Кроме того, ранее перечисленную предоплату компания в расходы не включает (п. 14 ст. 270 НК РФ). Следовательно, при возврате этой суммы у организации не возникает дохода, как это определено статьёй 41 кодекса.
Доходы нужно учитывать на ту дату, когда решение или постановление суда вступает в законную силу – данное правило предусмотрено в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
Если же это решение арбитражного суда первой инстанции, то доходы нужно отражать через месяц с той даты, когда оно принято. Но если ответчик или заказчик подавал апелляционную жалобу, решение суда начинает действовать позже, а именно со дня, когда принято постановление суда апелляционной инстанции. Эта и считается та дата, на которую нужно признавать доход.
Дожидаться, пока судебные приставы в процессе исполнительного производства взыщут какие-либо суммы не нужно. Доход нужно будет отразить, даже если приставы прекратят исполнительное производство. Данный вывод следует из письма Минфина России от 10 сентября 2012 г. №03-03- 06/1/480.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении положений учета и анализа денежных средств, управления денежными потоками.
По результатам исследования можно прийти к следующим выводам. Для осуществления деятельности компании нужны денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. Деньги в условиях рыночной экономики являются средством реализации экономических взаимосвязей между субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Чем выше степень разделения общественного труда, тем выше степень развития кредитно- денежных отношений и выше степень ее влияния на экономику в целом. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения организации, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные средства в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важная задача бухгалтерского учета.
Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств организации
Учет денежных средств в организации в Российской Федерации регламентируется нормативно-правовыми документами. Государство при помощи постановлений, инструкций и законом устанавливает правила учета, в лице:
Правительства;
Министерства Финансов Российской Федерации;
Центрального Банка Российской Федерации;
Государственного комитета по статистике России.
Министерство Финансов Российской Федерации при этом является основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету.
Нормативные документы в зависимости от их статуса и назначения целесообразно по их значимости на четыре уровня:
Указы Президента Российской Федерации, постановления правительства, различные законодательные акты;
Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;
Методические рекомендации, комментарии, письма Министерства Финансов Российской Федерации;
Документы организации по ведению бухгалтерского учета, например, учетная политика организации.
Указы Президента Российской Федерации, постановления правительства, различные законодательные акты, которые напрямую или косвенно регламентируют деятельность организации и ведение бухгалтерского учета денежных средств на предприятии обязательны к применению. Однако, рекомендательный характер носят стандарты по бухгалтерскому учету, методические рекомендации и письма Министерства Финансов Российской Федерации.
Непосредственно каждая организация утверждает внутрифирменные документы, с помощью инструкций, указаний, приказов и подобных документов по постановке и ведению бухгалтерского учета.
Центральный Банк Российской Федерации занимается регулирование ведения денежных расчетов, при этом он применяет разработанные им нормативные документы, которые можно представить в виде следующей таблицы 1.
Таблица 1 – Нормативные документы, разработанные Центральным Банком Российской Федерации[45]
Положения Инструкции Указания
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации
Правила осуществления перевода денежных средств
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 1. Об открытии
и закрытии банковских счетов, счетов
по вкладам 1. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями учета денежных средств:
О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 г. № 383-П регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов [16].
Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и индивидуального предпринимателя. Указание Центробанка № 1843-У от 20 июня 2007 г. определяет предельную сумму расчетов наличными деньгами в 100000 рублей [22].
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание ЦБ РФ от 11.03.2018 № 3210-У определяет порядок ведения кассовых операций с 1 июня 2018 г. [19].
Рассмотрим характеристику нормативных актов и документов, регулирующих бухгалтерский учет денежных средств Российской Федерации:
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 07.02.2017 №12-ФЗ). Данный документ определяет правила оформления договоров гражданско-правого характера, основания перехода права собственности на денежные средства, а так же валюту денежных обязательств и проценты по ним [1].
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1198 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2020 №475-ФЗ). Данный документ определяет налогообложение операций по движению денежных средств. Дает разъяснения по взысканию налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных на счетах налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента, а также за счет его электронных денежных средств [2].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. от 23.05.2020 № 149-ФЗ). Данный документ разъясняет общие правовые требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету денежных средств, раскрывают их содержание, основные принципы и направления бухгалтерской деятельности и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.07.2020 №285-ФЗ). Данный документ раскрывает понятие валютного контроля и валютного регулирования, описывает правовые основы операций с валютными денежными средствами [5].
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 03.07.2020
№290-ФЗ). В данном документе представлена сфера применения контрольно- кассовой техники, основные требования по ее применению и обязанности предприятия, использующие контрольно-кассовую технику [4].
Приказ Министерства Финансов России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» от 06.10.2008 №106н; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Данные документы устанавливают основные нормы и принципы бухгалтерского учета, а также основные требования, предъявляемые к составу и содержанию показателей отчетности, основы организации учета денежных средств организации [13].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010). Данным документом устанавливаются основные формы и состав бухгалтерской отчетности, и общие требования к ней [10].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2019). В данном документе представлены общие понятия по доходам организации, дана их классификация, а также рассмотрены критерии признания этих доходов в бухгалтерской отчетности [8].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2019). В данном документе представлены общие понятия по расходам организации, дана их классификация, а также рассмотрены критерии признания этих расходов в бухгалтерской отчетности [9].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» от 06.10.2008 №107н (ред. от 06.04.2019). В данном документе представлен порядок учета расходов по займам и кредитам, а также информация, которая связана с выполнением этих обязательств по полученным кредитам и займам [12].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №49н (ред. от 08.11.2010). В документе приведен свод правил при проведении инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств [6].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.04.2019). В данном документе представлены формы бухгалтерской отчетности, в том числе по денежным средствам и порядок их заполнения [14].
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000
№94н (ред. от 08.11.2010). Данный документ содержит группировки фактов хозяйственной жизни денежных средств в бухгалтерском учете организации, а также перечень счетов и субсчетов денежных средств [11].
Документы организации по ведению бухгалтерского учета, например, учетная политика организации. Конкретные приказы, правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежной массы на предприятии.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету денежных средств в организации вступают в противоречие между собой, так как они были разработаны в разные периоды времени. Поэтому на практике принято следовать следующим принципам:
Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято считать, что документ, находящийся по иерархичной ступе более высоко имеет приоритет, при этом не завит от момента утверждения данного нормативного документа (момента вступления его в силу).
Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято считать, что документ, который был утвержден более поздней датой, имеет приоритет (момента вступления его в силу). Основанием этому служит письмо Министерства Финансов Российской Федерации №16-00-12/15 от 23.08.2001 г.
Из этого следует вывод о том, что обзор нормативных документов обширен, в условиях развития рыночной экономики он динамичен.
Методика анализа денежных средств организации
Одним из условий успешной хозяйственной деятельности организаций является достаточность оборотного капитала, достаточный объем денежных средств для ускорения его оборачиваемости, а также умелое управление денежными потоками, обеспечение ликвидности и платежеспособности. Осуществление хозяйственных операций организации связано с поступлением или выбытием денежных средств, принятием управленческого решения по регулированию денежных потоков [40, с. 65].
К числу таких решений относятся расходы на поддержание необходимого объема оборотного капитала, его элементов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания и погашения кредиторской задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений [42, с. 104].
Анализ движения денежных потоков дополняет и уточняет оценку финансового состояния, традиционно получаемую на основе анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, что, в свою очередь, обеспечивает снижение собственных бизнес рисков экономического субъекта.
Схематично информационная наполненность отчета о движении денежных средств показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Информационная наполненность отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств согласно п.6 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода; поступило денежных средств; направлено денежных средств; остаток денежных средств на конец отчетного периода [10].
Свидетельствовать о финансовой устойчивости организации будут такие данные отчета о движении денежных средств, когда будет иметь место устойчивое превышение притока денежных средств над их оттоком. Отчет о движении денежных средств предполагает предоставление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах в форме отчета, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период. Примеры денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций представлены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Здесь же указаны виды движения денежных средств и их эквивалентов, которые денежными потоками не являются[38, с. 820-821].
Отчет о движении денежных средств, согласно Приказу Минфина РФ от
24870317773022 июля 2010 г. № 66н, имеет следующий методологический алгоритм построения, представленный на рисунке 2.
Рисунок 2 - Методика составления отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными актами Минфина РФ
Информация о денежных потоках от операционной деятельности показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования [24, с. 104-108].
Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности. Следует заметить, что приведенная схема формирования отчета о движении денежных средств, представленная на рисунке 2, вытекает из положений
нормативных актов Минфина РФ при этом эти нормативные акты, предписывая и обусловливая именно и только данный метод составления отчета о движении денежных средств, не содержат указаний по его названию. В то же время в соответствии с положениями международного стандарта финансовой отчетности (InternationalAccountingStandarts) «Отчет о движении денежных средств» (IAS 7) предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо[15]:
прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо
косвенный метод, при котором показатель прибыли (убытка) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
Исходя из сущности указанных в IAS 7 возможных методов представления сведений о движении денежных средств от операционной деятельности можно сделать вывод о том, что в рамках российского нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности предполагается составление отчета о движении денежных средств прямым методом, т.е. на основе валовых денежных поступлений и выплат[26, с.14-15].
В форме отчета о движении денежных средств, построенном косвенным способом, в сравнении с прямым способом меняется только раздел об операционной деятельности. Для отражения движения денежных средств от операционной деятельности следует произвести корректировку величины прибыли на сумму «неденежных» статей, так как они не оказывают влияния на величину денежных средств. В качестве примера таких неденежных статей можно привести: амортизацию основных средств; амортизацию нематериальных активов; прибыли или убытки в форме неденежных активов или обязательств[27, с. 274].
Последовательность осуществления анализа отчета о движении денежных средств, построенного прямым способом, на практике, как правило, следующая[41, с. 688-689]:
Выполняется структурный анализ поступлений и платежей в динамике по направлениям денежных потоков. Рассчитывается удельный вес денежных потоков по видам деятельности, а также отклонения в абсолютном выражении. При анализе, как правило, выявляется, что доминирующими являются поступления и платежи денежных средств от текущей деятельности. В результате, как правило, выявляется, что доминирующими являются поступления и платежи денежных средств от текущей деятельности.
Кроме того, данный анализ детализируется также по хозяйственным операциям внутри видов деятельности. Например, по текущей деятельности поступления денежных средств подразделяются на поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг и прочие поступления. В свою очередь платежи по текущей деятельности структурно подразделяются на платежи поставщикам, в связи с оплатой труда, проценты по долговым обязательствам налог на прибыль, прочие платежи. По результатам такого анализа формулируются соответствующие выводы. Например, уменьшение в динамике потоков денежных средств от текущей деятельности приводит к выводу о том, что предприятие либо теряет рынки сбыта в связи с неблагоприятными внешними обстоятельствами, либо реализует плановые установки по сокращению своей деловой активности. В качестве отрицательного факта расценивается рост в динамике доли поступлений от финансовых операций в виде получения кредитов, который может свидетельствовать о недостаточности источников собственных средств и, как следствие, об усилении финансовой зависимости предприятия.
Затем анализируется динамика чистого денежного потока также в разрезе видов деятельности. Результаты данного этапа анализа раскрывают возможности предприятия по покрытию всех затрат, связанных с конкретными видами деятельности. Например, достаточно ли выручки от реализации продукции для оплаты поставщикам сырья, производственных работ и услуг; оплаты труда, страховых взносов в социальные фонды и других платежей. Отрицательный чистый денежный поток может свидетельствовать об отсутствии минимально необходимого запаса денежных средств, указывать на серьезные финансовые затруднения.
Рассчитываются аналитические коэффициенты денежного покрытия, представляющие собой различного рода соотношения в различных комбинациях показателей отчета о движении денежных средств (остаток денежных средств на начало периода, суммы поступления денежных средств расход денежных средств, чистые денежные средства, проценты уплаченные), а также с иными экономическими показателями (среднегодовая величина собственного капитала, прибыль (убыток) от продаж и др.). Уровни аналитических коэффициентов показывают достаточность операционных и иных денежных потоков для финансирования операционной и инвестиционной деятельности экономического субъекта, а также для обслуживания финансовой деятельности[29, с. 107].
Методикой анализа движения денежных средств, предусматривается оценка показателей ликвидности и платежеспособности.
Коэффициент платежеспособности = (1)
Коэффициент платежеспособности (1) характеризует возможность организации обеспечить за определенный период погашение обязательств за счет наличия остатка денежных средств на счетах и в кассе, а также за счет их поступления за тот же период. Для обеспечения платежеспособности организации размер коэффициента должен быть не менее 1. Кроме того, коэффициент платежеспособности определяет, достаточно ли количества денежных средств, чтобы обеспечить погашение обязательств.
Одним из значимых показателем платежеспособности является коэффициент Бивера (3), который исчисляется по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации в числителе показателя), но не учитывает в анализируемом периоде изменение дебиторской задолженности, который оказывает влияние на приток денежных средств.
Коэффициент Бивера = (3)
Аналогичным показателем является коэффициент покрытия краткосрочных обязательств денежным потоком (4) :
Коэффициент ПКО = (4)
Расчет указанных показателей осуществляется по данным бухгалтерской отчетности[39, с. 58-60].
При этом платежеспособность может характеризоваться степенью ликвидности оборотного капитала организации и раскрывать финансовые возможности покрытия всех обязательства организации ее активами[43, с.40].
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) характеризует мгновенную платежеспособность (5):
Кал = (5)
Ликвидность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент быстрой ликвидности – Кбл (6):
Кбл = (6)
Если в состав ликвидных средств включаются также запасы, то анализу подлежит коэффициент текущей ликвидности - Ктл (7):
Ктл = (7)
Расчетные коэффициенты платежеспособности указывают на удовлетворительную структуру баланса организации и ее платежеспособность [39, с. 59].
Результаты анализа служат основанием для принятия управленческих решений по регулированию денежных потоков в целях ускорения оборачиваемости оборотного капитала организации.
Отечественные исследователи (Р.Е. Грачева, Т.Ю. Дружиловская, Т.А. Журавлева, Г.К. Мамедоваи др.) при изучении вопросов методологии составления отчета о движении денежных средств и методики его анализа, в составе исследований, как правило, останавливаются и на определении преимуществ и недостатков отчетов, построенных прямым и косвенным методом.
В своих исследованиях пришли к выводу, что выявление недостатков и преимуществ разных методов отражения информации о движении денежных потоков от текущих операций не является, насущной проблемой. Главное отличие способов формирования отчета о движении денежных средств состоит в постановке отличных друг от друга информационных задач, решение которых обеспечивают соответственно прямой и косвенный методы.
Основная информационная задача отчета, составленного прямым методом, заключается в информировании пользователей об источниках поступления и направлениях использования денежных средств. Основная задача отчета, составленного косвенным методом, заключается в том, чтобы показать факторы, обусловливающие отличие полученной прибыли от чистого потока денежных средств. Поэтому выбор методов формирования ин формации будет осуществляться пользователем независимо от их недостатков и преимуществ, а в зависимости от поставленных перед аналитиком задач. Тем не менее, во всех случаях, отчет о движении денежных средств, предоставляет важную информацию для пользователей бухгалтерской отчетности о прошлом движении денежных потоков и предоставляет возможность пользователям на основе этой информации прогнозировать будущие денежные потоки [28, с. 29].
Организация учёта и анализа движения денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис»
Организационно-экономическая характеристика организации
Объектом настоящего исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Гранит-Техсервис».
Краткое наименование – ООО «Гранит-Техсервис».
«Гранит-Техсервис» зарегистрировано 20 октября 1998 года. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Челябинской области города Челябинск.
Юридический адрес исследуемого бухгалтерского субъекта 456505, Челябинская область,
Сосновский район, с.Вознесенка,
ул. Рудничная 23 Ж
ООО «Гранит-Техсервис» – организация, основным видом деятельности которой является производство нефтепродуктов
Сведения о видах экономической деятельности ООО «Гранит-Техсервис» по данным ЕГРЮЛ представлены в таблице 2.
Таблица 2 -Сведения о видах экономической деятельности ООО «Гранит-Техсервис»
Код по ОКВЭД Тип Наименование вида деятельности
19.20 Основной вид деятельности Производство нефтепродуктов
46.71 Дополнительный вид деятельности Торговля оптовая твердыми, жидкими и газообразным топливом и подобными
продуктами
52.10.21 Дополнительный вид деятельности Хранение и
складирование нефти и продуктов ее переработки
19.20.2 Дополнительный вид
деятельности Разделение и извлечение фракций из
нефтяного (попутного) газа
Организационная структура (рисунок 3) организации представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры обеспечивают взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами. Экономического субъекта. Основой задачей организационной структуры является распределение между отдельными подразделениями экономического субъекта обязанностей и прав. Руководство операционной деятельностью ООО «Гранит-Техсервис» осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором.
21463001414145
Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Гранит-Техсервис»
Основная задача организационной структуры ООО «Гранит-Техсервис» - это установление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают высшие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимоотношения установлены при помощи распределения обязанностей и делегирования полномочий, что непосредственно проявляется в передаче функций и задач лицу, принимающее на себя ответственность за их исполнение. Организационная структура исследуемой организации имеет классическую линейную форму с функциональной направленностью.
В анализируемом периоде структура управления ООО «Гранит-Техсервис» состоит из центрального аппарата управления, на верхнем (первом) уровне которого находятся генеральный директор и его непосредственные заместители (начальники направлений): заместитель директора по коммерческим вопросам, главный бухгалтер и начальник производства. На втором уровень расположены начальники отделов. Каждый начальник является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, которые состоят из специалистов, мастеров, сотрудников различных подразделений, обслуживающих все бизнес-процессы исследуемой организации.
Как следует из рисунка 3, генеральный директор является высшим органом управления в ООО «Гранит-Техсервис», в непосредственном подчинении которого находятся первые его заместители. Генеральный директор управляет всеми процессами организации, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ООО «Гранит-Техсервис». В свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также несут ответственность перед вышестоящим руководством в пределах занимаемой позиции.
Недостатком подобной структуры управления является вероятность дублирования полномочий и получения противоречивых указаний. В случае поступления противоречивых указаний, подчиненные должны руководствоваться приказами, которые поступили от линейного руководителя. Функции, выполняемые различными отделами, четно не распределены между сотрудниками, работа осуществляется по мере необходимости.
Основной целью ООО «Гранит-Техсервис» является извлечение прибыли. Ассортимент вырабатываемой продукции:
Бензин газовый стабильный марок А и В;
Керосиногазойлевая фракция прямой перегонки;
Дистиллят газового конденсата средний;
4. Мазут прямой гонки (ТУ 0251-007-22626510-2006) для изготовления топливо судоходных транспортных средств и сжигания в топках котлосжигающих промышленных установок;
Нефть подготовленная.
Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством. Основные показатели предприятия представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Основные показатели деятельности ООО «Гранит-Техсервис» за 2018- 2020 гг.
Основные показатели 2018 г. 2019
г. 2020
г. Абсолютное изменение Относительное
изменение
2020 –
2017 гг. 2017-
2018 гг. 2019-
2020 гг. 2017 -
2018 гг. 2019- 2020
гг.
Объем товарной продукции
(млн.руб.) 1418,5 1524,7 2113,0 143,9 106,2 588,3 93 % 72 %
Объем инвестици й (млн.
руб.) 14,5 57,6 86,8 -8,6 43,1 29,2 25% 66%
Численнос ть работающи
х (чел.) 112 125 147 4 13 22 90% 85%
Уплачено налогов
(млн.руб.) 42,7 48,4 53,1 3,8 5,7 4,7 88% 91%
Из представленной таблицы следует сделать вывод о том, что с 2018 г. по 2020 г. организация увеличила объем товарной продукции с 1418,5 млн.руб. до 2113,0 млн.руб. Численности работающих в организации с 2018 г. по 2020 г. возрастает с каждым годом и составляет 147 человек работающих по трудовому договору. Налоги, уплачиваемые организацией в 2018 г. составили 42,7 млн.руб., а в 2019 г. 48,4 млн.руб. увеличение составило 5,7 млн. руб., сравнивая 2018 г. и 2019г. можно сказать, что уплата налогов возросла на 91%.
Динамика объема переработки нефти за 2010-2020 гг. увеличилась на 78962 т., это связано с тем, что на протяжении 10 лет завод устанавливал новые резервуары, использовал новые способы переработки нефти.В 2021 г. ООО «Гранит-Техсервис» планирует переработать около 120000 т нефти.
Анализ динамики и структуры денежных средств организации
Анализ структуры и движения денежных средств позволяет определить состав денежных средств, источники поступления и направления их использования. Дальнейший анализ позволяет выяснить дефицит или избыток денежных средств, а также влияние денежных операций на финансовую устойчивость и платежеспособность организации.
Проведем анализ динамики, структуры и движения денежных средств анализируемой организации. Для этого воспользуется данными бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
Начнем анализ с показателей наличия денежных средств и их доли в имуществе организации (таблица 4).
Таблица 4 - Наличие денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» в 2018-2020 г.
Наименование Значение на конец
2018 г. 2019 г. 2020г.
Активы, тыс. руб. 80 580 95 521 177 978
Оборотные активы,
тыс. руб. 20 425 12 961 34 218
Денежные
средства, тыс. руб. 217 1 041 317
Касса, тыс. руб. 53 39 22
Расчетный счет,
тыс. руб. 164 1 002 295
Доля денежных средств в активах,
% 0,27 1,09 0,18
Доля денежных средств в
оборотных активах, % 1,06 8,03 0,93
Доля денежных средств в активах составляет 0,1- 2%, в оборотных активах аналогичная ситуация. Наибольший пик доли приходится на 2019 г.
Следовательно, организация обладает значительными запасами денежных средств. Предприятие накапливает поступления от торговли для закупки сырья, чтобы изготовить новую продукцию.
Структуру остатков денежных средств на конец соответствующего года можно увидеть в таблице5.
Таблица 5 - Структура денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» в 2018-2020
г.
Показатель Значение, тыс. руб. Доля, %
2018 г. 2019 г. 2020 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г.
Касса 53 39 22 24,42 3,75 6,94
Расчетный счет 164 1002 295 75,58 96,25 93,06
Денежные средства всего 217 1 041 317 100 100 100
Основная доля денежных средств сосредоточена в безналичных средствах на расчетных счетах – 93-100% в 2019-2020 гг. Лишь на конец 2018 г. денежные средства в кассе составили 24%, в то время как на расчетном счете 75%
Динамика остатков денежных средств на конец соответствующего года представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Динамики денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» в 2018-2020г.
Абсол. измен., тыс. руб. Темп роста, %
Показатель 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г.
Касса 51 -14 -17 196,23 64,1 22,72
Расчетный счет -217 838 -707 32,32 183,63 139,66
Денежные средства
всего -166 824 -724 23,5 179,15 128,39
За 2018 г. происходит снижение остатков денежных средств на 166 тыс.руб. или на 77% за счет снижения денежных средств на расчетном счете 68% и роста денежных средств в кассе в 2 раза. За 2019 г. денежные средства увеличились на 824 тыс.руб. или в 1,8 раза за счет роста денежных средств на расчетном счете на 83% и снижения наличных денежных средств в кассе на 36%. За 3 года денежные средства уменьшились на 724 тыс.руб., в том числе за счет сокращения денежных средств в кассе на 17 тыс.руб. или в 0,2 раза и за счет снижения денежных средств на расчетных счетах на 707 тыс.руб. или 39%.
Для анализа денежных потоков воспользуемся следующей аналитической таблица 7. За год произошло снижение притока по основной деятельности на 12 450 тыс. руб., в том числе за счет роста поступлений от реализации на 26 833 тыс. руб. или на 14%, увеличения прочих поступлений на 1 202 тыс. руб. Наблюдается увеличение оплаты поставщикам на 40 485 тыс. руб. или 1,4 раза за счет того, что значительная часть кредиторской задолженности 2019 г. была оплачена в 2020 г. Платежи по оплате труда увеличились на 27 274 тыс. руб. и снизились платежи в бюджет – на 833 тыс. руб., прочие платежи на 34 229 тыс. руб. За счет данных факторов чистый денежный поток по основной деятельности существенно снизился.
Поступления по инвестиционной деятельности за анализируемый увеличились на 49 тыс. руб., а отток за счет прочих платежей составил 26 092 тыс. рублей в 2019 г. и 42 639 тыс. рублей в 2020 г. За счет данных факторов образовался отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности.
Таблица 7 - Анализ денежных потоков ООО «Гранит-Техсервис» в 2019-2020 г.
Показатель 2019 г. 2020 г. Абсол.
изм. Темп роста, %
Остаток на начало периода 217 1041 824 179,15
Основная деятельность
Поступления, всего 253 297 281 332 28 035 114,66
от реализации 253 297 280 130 26 833 114,03
прочие поступления - 1 202 1 202 Расходы, всего 250 087 290 572 40 485 121,61
оплата сырья и материалов 162 269 210 542 48 273 136,90
заработная плата 39 113 66 387 27 274 188,93
прочие платежи 47 169 12 940 -34 229 34,60
платежи в бюджет 1 536 703 -833 121,54
Итого денежный поток по
основной деятельности 3 210 -9 240 -12 450 218,82
Инвестиционная деятельность
Поступления, всего 2 406 2 455 49 100,42
Платежи, всего 26 092 42 639 16 547 188,61
Итого денежный поток по
инвестиционной деятельности -23 686 -40 184 -16 498 133,32
Финансовая деятельность
Поступления, всего 23 800 123 408 99 608 866,22
заемных средств 23 800 123 408 99 608 866,22
Платежи, всего 2 500 74 708 72 208 822,08
возврат кредитов и займов 2 500 74 708 72 208 822,08
Итого денежный поток по
финансовой деятельности 21 300 48 700 27 400 1 013,33
Всего сальдо денежного потока 824 -724 -1 548 1 032,53
Остаток на конец периода 1 041 317 -724 233,64
Поступления по финансовой деятельности за счет заемных средств составили 23 800 тыс. руб. в 2019 г. и 123 408 тыс. руб. в 2020 г., то есть рост на 99 608 тыс. рублей или 766%. В тоже время платежи по данной деятельности за счет возврата кредитов и займов и прочих платежей составили в 2019 г. 2 500 тыс. руб. и 74 708 тыс. руб. в 2020 г., то есть наблюдается рост платежей по финансовой деятельности на 72 208 тыс. руб. или 722%. За счет данных факторов образовался положительный денежный поток по финансовой деятельности в 2020 г. в размере 27 400 тыс. руб.
Всего сальдо всех денежных потоков в 2019г. составило 21 300 тыс. руб., в 2020 г. наблюдается денежный поток в размере 48 700 тыс. руб.
Следует отметить, что согласно отчету о движении денежных средств ООО «Гранит-Техсервис» на конец 2019 г. образовался остаток денежных средств в размере 1041 тыс. руб., также согласно отчету о движении денежных средств остаток денежных средств на конец 2020 г. составил 317 тыс. руб. Следовательно, отчет о движении денежных средств составлен, верно.
Рассчитаем некоторые коэффициенты ликвидности и платежеспособности организации за 2020 год.
Коэффициент платежеспособности =
Так как данный коэффициент превышает предельное значение 0,7коэффициента, следовательно, организация имеет высокий уровень платежеспособности .
Коэффициент Бивера =
Данное значение коэффициента попадает в первую группу (финансово устойчивые), а это значит, что у предприятия благополучное финансовое состояние.
Коэффициент абсолютной ликвидности =
Так как значение коэффициента ниже нормативного значения 0,2, это означает, что у организации нет возможности каждый день погашать часть краткосрочных обязательств организации.
Коэффициент быстрой ликвидности = 0,007 Коэффициент текущей ликвидности =
Так как значение коэффициента ниже 1, это говорит о высоком финансовом риске организации, это может быть связано с тем, что организация не стабильно оплачивает текущие счета.
По результатам анализа можно сделать вывод, что у предприятия не значительно ухудшилась платежеспособность по сравнению с предыдущим годом, это произошло в основном за счет, отрицательного значения по основному виду деятельности, но положительного ростденежного потока финансовой деятельности. При этом наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока в 2020 г., образовалось отрицательное сальдо общих денежных потоков в размере 724 тыс. руб.
Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2020 г.. Однако, в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижение в пользу увеличения выплат по заемных средства. При этом в 2020 г. чистый денежных поток по основной деятельности составил отрицательное значение (9 240 тыс. руб.), свидетельствующее о том, что у предприятия не достаточно денежных средств для ведения основной деятельности.
Таким образом, организация неэффективно использует денежные средства. Наблюдается отрицательное сальдо по основному виду деятельности и инвестиционной деятельности. Отрицательное сальдо по инвестиционной деятельности связано с тем, что организация устанавливает дополнительные резервуары по хранению и переработки нефти и начинает строительство нового офисного здания. Организации необходимо обеспечить сбалансированность по всем видам деятельности, а также сохранять и повышать ранее достигнутые показатели эффективности деятельности организации. Для этого организации необходима система финансового планирования. Эта система сводится к отражению всех возможных источников поступления денежных средств и использования их в аналитических таблицах.
Порядок учета денежных средств в организации
Для того, чтобы оценить организацию учета денежных средств ООО «Гранит-Техсервис» следует рассмотреть организацию бухгалтерского учета исследуемой организации. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Гранит-Техсервис» представлена на рисунке 6.
2429857136959Рисунок 6 - Структура бухгалтерии ООО «Гранит-Техсервис» в 2020 г.
Главный бухгалтер несет ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гранит-Техсервис», разрабатывает учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занимается ведением учета основных средств и НМА, расчетов налогов и ведением учета расчетов по налогам и сборам, а также составлением финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Бухгалтер по заработной плате ведет учет расходов по оплате труда, расчетов и кредитов и займов. Данный специалист начисляет основную и дополнительную заработную плату работникам предприятия, прочие выплаты, а также пособия за счет средств ФСС. Кроме этого, отвечает за правильное и своевременное отчисление в ФСС, ПФР и ФОМС, составляет декларации по страховым взносам.
Бухгалтер по расчетам ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. К таким счетам относят счета по учету расчетов с поставщиками, заемщиками, прочими дебиторами и кредиторами и др. Данный работник ведет учет краткосрочных кредитов и займов. Также бухгалтер ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Бухгалтер материальной группы занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости, ведет затратный счет 26 «Общехозяйственные расчеты». Осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений, осуществляет бухгалтерский учет производственных и торговых запасов предприятия. Также в ведении данного специалиста находится учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Таким образом, за ведение бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» отвечает бухгалтер по заработной плате, то есть играет старшего кассира экономического субъекта. Данный специалист выполняет функции кассира, ведет синтетический и аналитический учет по счетам 50
«Касса» и 51 «Расчетные счета».
Краткая информация об организации системы бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения в ООО «Гранит-Техсервис» приведена в Приложении В.
Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2020 год аудиторами, внешними контролерами не проверена.
Учетная политика ООО «Гранит-Техсервис» не в полной мере отражает фактические способы и методы осуществления учетных процессов. Организационно-технические недостатки выражены в отсутствии ряда локальных нормативно-правовых актов, которые должны быть разработаны и утверждены наряду с учётной политики. Так, в ООО «Гранит-Техсервис» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое.
В учётной политике не были утверждены методики формирования доходов и расходов по осуществляемыми организацией видами деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных запасов. ООО «Гранит-Техсервис» не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. Существенной ошибкой учета является то, что организация все расходы, в том числе коммерческого характера, учитывает в составе управленческих расходов и показывает их одной строкой в отчете о финансовых результатах.
Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам и объемам учета. Необходимо привести данный локальный нормативный акт в соответствие с фактически применяемыми методами учета.
Перейдем непосредственно к учету денежных средств в организации.
Все наличные средства ООО «Гранит-Техсервис» хранятся в специально оборудованной кассе, которая закрывается, а ключ от нее хранится только у бухгалтера по заработной плате (дубликат у генерального директора). В кассе хранятся только имеющие отношение к организации средства и ценности, запрещено хранить в кассе личные деньги и ценности. Ответственность за сохранность средств несет генеральный директор ООО «Гранит-Техсервис», при этом с бухгалтером по заработной плате заключен договор о полной материальной ответственности.
За выдачу и прием средств из кассы и в кассу, а также за ведение соответствующей документации, отвечает бухгалтер по заработной плате, в случае его отсутствия по какой-либо причине – лицо, его заменяющее, главный бухгалтер предприятия или другое лицо, назначенное приказом генерального директора.
Для учета кассовых операций в ООО «Гранит-Техсервис» применяются следующие документы:
кассовая книга;
приходные ордера;
расходные ордера;
расчетно-платежные ведомости.
25558751276753Все вышеперечисленные документы ведет бухгалтер по заработной плате, данный процесс называется первичный учет кассовых операций. Движение документов, связанных с денежной наличность, схематично представлено в виде схемы на рисунке 7.
Рисунок 7 - Документооборот кассовых операций в ООО «Гранит-Техсервис»
В ООО «Гранит-Техсервис» открыто два расчетных счета в Альфа-Банке и Сбербанке. На расчетных счетах ООО «Гранит-Техсервис» происходит основное движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и страховые взносы и т.д.
Все записи по счету учета безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.42
Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО «Гранит-Техсервис» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – списания.
В настоящее время в РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в размере 100 тыс. руб. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам по одному или нескольким денежным документам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Организация данный предел не нарушила.
Таким образом, все операции, связанные со счетами 50 и 51 в ООО «Гранит-Техсервис» выполнены в соответствие с Планом счетом. Проверка сопоставимости остатков в регистрах учета и в отчетности нарушений не выявила.
Информационное обеспечение учета и анализа денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис»
Организация ООО «Гранит-Техсервис» для учета и движения денежных средств использует программу 1С:Бухгалтерия 7.7.
Поступление и расходование денежных средств отражается в журнале Банковские выписки. Банковскую выписку распечатывают из программы Клиент банк, а затем в ручную заносят данные в программу. Также при помощи банковских карт и наличных средств ведутся расчеты с подотчетными лицами.
Автоматизировано отражение расходования и поступления наличных денежных средств при помощи приходных кассовых ордеров и расходных. Программа по окончании дня автоматически формирует кассовую книгу.
В программе можно автоматически заполнить форму 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств».
Большинство организаций уже перешли на версию 1С:Предприятие 8, так как эта версия программы более поздняя. В более поздней версии улучшена конфигурация. Программа составляет подробные отчеты и формирует регистры, с помощью которых можно провести более качественный анализ экономистами и руководством организации. Главным преимуществом данной версии является то, что она имеет более качественную защиту от взлома.
Существует ряд программ по анализу движения денежных средств. К таким программам можно отнести Ваш финансовый аналитик.
Рассмотрим программу по анализу движения денежных средств. Программа Ваш финансовый аналитик – исключает любое участие человека в аналитическом процессе, вы вводите данные, и программа автоматически по данным считает результат и представляет его в форме отчета. Данная программа рассчитывает более 35 финансовых показателей. В программе отчет может быть представлен как по форме международной финансовой отчетности, так и по российским стандартам бухгалтерской отчетности.
При работе с данной программой не требуется проходить предварительное обучение, т.к. она проста в применении. Ввод данных в программу может осуществляться двумя способами. Первый способ это ввод информации вручную, второй способ – загрузка из файлов XML-файлов, т.е. в которых отчетность сдается в налоговые органы. Каждый отчет данной программы является уникальным. Анализ можно получить как одного отчетного периода, так и нескольких периодов и их изменение.
Ваш финансовый аналитик имеет удобный и простой веб-интерфейс. Данная программа может быть доступна в виде подписки на официальном сайте или в виде дистрибутива, который устанавливается на компьютере пользователя. Если установлен второй вариант, то для работы с программой Интернет не требуется.
В возможности программы входит: анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости, нормативные методики финансового анализа.
2180589661165Пример настройки формул для расчета структуры собственных средств можно увидеть на рисунке 8.
Рисунок 8– Настройка формул в программе Ваш финансовый аналитик Так же в возможности данной программы входит просмотр
внутрифирменных приказов, которые регламентируют методику финансового анализа, что является необходимым для крупных компаний. Информацию в программе можно хранить в базе программы или на отдельных файлах на компьютере пользователя, что гарантирует конфиденциальность данных.
Данная программа имеет невысокую цену, позволяет снизить затраты на анализ по данным бухгалтерской отчетности. Программа может приобретаться каждый год либо бессрочно. Но если программа приобретена на не ограниченный период то обновление данной программы в течении года будет осуществляться бесплатно, а второй и последующие годы 20 % от стоимости редакции в год. Стоимость программы приобретаемой на неограниченное время составляет 47 500 руб., на один год – 8 740 руб. Доставка программы осуществляется курьерской доставкой, а оригиналы договора, счета и актов отправляются по почте.
Совершенствование учета денежных средств в организации
Исследование организации учета денежных средств ООО «Гранит-Техсервис» было выполнено при помощи проверки сплошным и выборочным методом изучения денежных документов, журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов бухгалтерского учета.
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру осуществляемых хозяйственных операций ООО «Гранит-Техсервис».
По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранения и использования денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» выявлены следующие недостатки:
На предприятии не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке наличных денежных средств в банк и из банка.
В настоящее время нормативными актами не установлено особых требований к оборудованию помещения кассы (операционной кассы) экономического субъекта, не являющего кредитной организаций. Данный вопрос полностью оставлен на усмотрение руководителей хозяйствующих субъектов.
Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, – транспорт. Также организация может заключить договор с банком по инкассации денежных средств.
На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах. Пункт 4.3 Указания N 3210-У устанавливает, что
кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные документы считаются недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на основании данных документов, также могут быть признаны контролирующими субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы также составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы с лишними записями и остаток денежных средств отражен некорректно.
На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее полученным авансам.
Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору) авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов. Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта.
На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет.
В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором сформулированы:
перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим предоставление полного отчета об их использовании;
требования, предъявляемые к оправдательным (первичным) документам, прикладываемым к отчету;
срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового отчета);
порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых отчетов.
На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств. Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом зависит результативность и производительность экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению. Инвентаризация наличных денежных средств в организации проводится раз в квартал.
На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый отчет во избежание превышения лимита остатка кассы. Придраться к такому обходу лимита практически невозможно. Однако на практике некоторые инспекторы придерживаются мнения, что в допустимый лимит входят и те деньги, что уже выданы под отчет. И на основании этого предположения штрафуют организации. Поэтому с целью избежание проблем с налоговой инспекцией, рекомендуется сдавать превышающие лимит денежные средства в банк.
Изучение действующей практики учета денежных средств в «Гранит-Техсервис» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, так как деньги являются важным атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так и безналичную формы и иные формы расчетов. Любое правительство стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств. Непосредственно по этой причине к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и совершенствованию.
С целью соблюдения норм законодательства, уменьшения трудоемкости операций и затрат, связанных с осуществление учетных процессов денежных средств и увеличения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и иным контрагентами, ООО «Гранит-Техсервис» следует ввести следующие рекомендации.
В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с персоналом по труду и заработной плате, а так же с подотчетными лицами необходимо ООО «Гранит-Техсервис» провести у себя перечисленные выше рекомендации.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств ООО «Гранит-Техсервис» следует предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег из операционных касс в центральную кассу предприятия и в банки. Также следует рассмотреть сдачи наличности из операционных касс непосредственно на расчетные счета в кредитных учреждениях. Данное мероприятие направлено на обеспечение большей сохранности денежных средств, а также снижение нагрузки на работу бухгалтеров за счет уменьшения объемов учетных операций.
При введении в штат организации внутреннего аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Усиление механизмов внутреннего контроля за денежными средствами позволит предприятию избежать споров с надзорными органами, а также искажения финансовой отчетности.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании и организации работы.
Основными предложениями по совершенствованию управления денежными средствами для ООО «Гранит-Техсервис» являются:
необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде: реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход;
для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты, этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности;
следует, где это, возможно, применять систему взаиморасчетов;
перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисления на карточные банковские счета;
внедрить систему бюджетирования денежных средств.
Одним из основных инструментов совершенствования управления денежными средствами ООО «Гранит-Техсервис» может стать внедрение практики бюджетирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две важнейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных средств на конец бюджетного периода, размер которого следует знать для составления прогнозного бухгалтерского баланса. Во-вторых, планируя остатки по счетам денежных средств на конец каждой недели (месяца, квартала) внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка или дефицит денежных средств.
Ниже представлен возможный вариант распределения функций, полномочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных средств (таблица 8).
Таблица 8 - Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств
Бюджетные документы Отделы или сотрудники, отвечающие за подготовку
бюджетного документа
график ожидаемых поступлений денежных средств
от продаж Коммерческий отдел
график оплаты приобретаемого сырья, материалов и
прочих материально – производственных ресурсов Заведующий складом
график погашения задолженности по оплате труда Бухгалтерия
бюджет коммерческих расходов и выплат по ним Отдел сбыта и продаж
бюджет управленческих расходов и выплат по ним Бухгалтерия
инвестиционный бюджет Генеральный директор
бюджет движения денежных средств Бухгалтерия
Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные с организационными вопросами. Также не производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и хранении документов.
Заключение
По итогам проведенного исследования следует сделать следующие выводы. Каждый экономический субъект в процессе финансово-хозяйственной деятельности постоянно сталкивается с необходимостью производить расчеты наличными деньгами как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Объектом исследования является учетная деятельность ООО «Гранит-Техсервис». Для учета денежных операций в ООО «Гранит-Техсервис» применяются кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, расходные ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, расчетно-платежные ведомости. Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.
Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса». Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые открывают на месяц. Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.
Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО «Гранит-Техсервис» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». По окончании рабочего дня или на следующий день бухгалтер обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе «Клиент-банк». Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Регистрами синтетического учета по счету 51 являются формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера, карточки и анализы счетов, ведомости и так далее. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Гранит-Техсервис» ведется с применением сетевой версии «1С: Предприятия»», с числом рабочих мест 8 на человек. Состояние учета удовлетворительное, отсталости в учете нет. Сохранность товарно-материальных ценностей, в том числе денежных средств, обеспечена. По результатам анализа можно сделать вывод, что у предприятия не значительно ухудшилась платежеспособность по сравнению с предыдущим годом, это произошло в основном за счет, отрицательного значения по основному виду деятельности, но положительного рост денежного потока финансовой деятельности. При этом наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока в 2020 г., образовалось отрицательное сальдо общих денежных потоков в размере 724 тыс. руб.
Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2020 г. Однако, в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в пользу увеличения выплат по заемных средства. При этом в 2020 г. чистый денежных поток по основной деятельности составил отрицательное значение (9 240 тыс. руб.), свидетельствующее о том, что у предприятия не достаточно денежных средств для ведения основной деятельности. Таким образом, за счет эффективного управления денежными потоками финансовое состояния в 2020 г. не значительно ухудшилось.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных средств ООО «Гранит-Техсервис» было предложено:
Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану, либо заключить договор по инкассации денежных средств.
Все должностные лица должны ставить свои подписи на денежных документах.
Издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.
Выдавать под отчет на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму.
Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий контроль за порядком выдачи наличных денег под отчет с целью предотвращения дальнейших нарушений.
Ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Гранит-Техсервис» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2020) // Инф. Система «Консультант плюс» - 2017 – 28 март.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.04.2020) Ч.2 // «Собрание законодательства РФ». 07.08.2000. № 32. ст.3340.
Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Парламентская газета». 12.12.2011. №54. ст.7344.
Федеральный закон РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 03.07.2020
№290-ФЗ) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»// Инф. система «Консультант Плюс» – 2020 г.
Федеральный закон РФ от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.07.2020
№285-ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле»//«Собрание законодательства РФ». 15.12.2018. №50. ст.4859.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]//Режим доступа: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(ред. от 24.12.208)
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»(ред. от 06.04.2019) //Инф. Система «Консультант Плюс» – 2017 г.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»(ред. от 08.11.2019) // Инф. система «Гарант» – 2017 г.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)//Инф. система «Консультант Плюс» – 2017 г.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 06.04.2019) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2020 г.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)»(ред. от 06.04.2019) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2020 г.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(ред. от 06.04.2019) //Инф. система «Гарант» – 2020 г.
Положение ЦБР от 19.06.2012 №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»/Вестник Банка России. – 2019. - №34. – ст.7351.
Инструкция ЦБР от 30.05.2018 №153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов // «Вестник Банка России». 26.06.2018. №60. ст. 6968.
Указание ЦБР от 11.03.2018 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства // «Вестник Банка России». 28.05. 2018. №46. ст.6975.
Положение ЦБР от 22.09.1993 №40 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР)» //
«Экономика и жизнь».1993. №42-43. (утратил силу).
Бланк А.И. Управление денежными потоками. М.: Омега-Л, 2013.752 с.
Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2018. 240 с.
Вахрушина М.А., Пласковая Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2019. 367 с.
Абдураманов Л.З. Совершенствование организации и методики учета, аудита и анализа денежных средств на счете в банке //Учетно- аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. - Уфа,2020. С.12-16.
Александрова Е.В. Методика анализа денежных средств организации//Международная научно-практическая конференция – Ижевск: Издательствово Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2018. С.272-277.
Бычкова С.М. Методика анализа денежных средств и денежных потоков организации//Международный бухгалтерский учет. 2018. №21.С.23-30.
Гаджиева Н.О. Методика анализа финансовой устойчивости предприятия//Инновационная наука: прошлое, настоящее, будущее. Саранск,2020. С.104-108.
Грачева Р.Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.2013. №8. С.11.
Гуржий Н.А.Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ денежных потоков организации//Актуальные вопросы экономических наук. 2019. №43. С.117-122.
Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составлению отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах//Международный бухгалтерский учет. 2012. №1.С.12.
Журавлева Т.А. Отчет о движении денежных средств в свете ПБУ 23/2011 и его анализ //Международный бухгалтерский учет. 2012. №9. С.6.
Золотарева А.Д. Денежные средства как источник формирования денежных потоков //Молодой ученый. 2019. №8. С.535-537.
Кокова О.И. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств, отсуженных организацией у контрагентов //Международная научно-
практическая конференция – Красноярск: Изд-во Сибирский институт бизнеса, управления и психологии.2018. С.203-204.
Мамедова Г.К. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет.2019. №21. С.15.
Махонина Е.А. Управление денежными потоками предприятия // Молодой ученый. 2019. №11(3). С.53-55.
Пахомова Т.А. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации // Молодой ученый.2020.№10.С.818- 822.
Петрова Ю.М. Методика анализа денежных средств и их влияние на оборотный капитал организации//Развитие современной науки: теоретические и прикладные аспекты.2020. №01.С.58-61.
Пьянова Н.В. Концептуальные направления развития иннова- ционных способов оценки денежных потоков в механизме управления пред- приятиями малого и среднего бизнеса//Вестник Орловского государственного университета экономики и торговли.2013. №1(23). С.61-69.
Сафронова Г.П. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств – возможности решения аналитических задач//Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2020. №12.С.686-690.
Сысоева О.Н. Анализ влияния движения денежных средств на формирование прибыли предприятий //Научные записки Орловского государственного университета экономики и торговли.2013. №1(7). С.101-106.
Сысоева О.Н. Исследование стратегического управления прибылью в инновационной среде//Вестник Орловского государственного университета экономики и торговли.2012. С.37-41.
Официальный сайт ЗАО «Проминвест» [Электронный ресурс]//Режим доступа :http://www.prominvest-holding.ru/index.php?id=35/(дата обращения: 10.07. 2020).
Официальный сайт Центрального Банка Российской Федерации [Электронный ресурс]//Режим доступа :http://www.cbr.ru/(дата обращения: 05.08. 2020).