Аудит расчётов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется отношениям предприятия, которые возникают с постоянными клиентами. Правильная организация расчетных отношений ведет к улучшению экономических отношений, повышению договорной и расчетной дисциплины, поскольку дальнейшая судьба договорных отношений между участниками зависит от выполнения обязательств по своевременному осуществлению расчетов. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что сказывается на финансовом состоянии предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно отлаженный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками оказывают существенное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыль или убыток). , среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и покупателями в зависимости от экономической ситуации возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками напрямую влияет на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость в проведении аудита расчетных операций.
Целью курсовой работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета денежных средств в расчетах на действующем предприятии и формирование заключения о достоверности показателей бухгалтерского учета, отражающих дебиторскую задолженность. о соответствии применяемого метода бухгалтерского учета нормативным документам и учетной политике.
Исходя из поставленной цели, задачами курсовой работы являются: исследование источников информации о видах, формах расчетов, выбор методов проверки и установление достоверности и законности данных бухгалтерского учета о состоянии расчетов.
Таким образом, исходя из современного законодательства, регулирующего данный вид расчетных операций, в своей работе мы предоставляем не только теоретические основы проведения аудита, но и демонстрируем практический аспект на примере общества с ограниченной ответственностью «Аверна».
1. Теоретический аспект аудита расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.
Аудитор определяет цель и основные принципы аудита в соответствии с правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основная цель аудиторской деятельности - выразить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Таким образом, целью аудита является проверка финансовой отчетности с целью:
- подтверждение достоверных отчетов или консультация об их недостоверности;
- проверка полноты, достоверности и правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила бухгалтерского учета и отчетности, методологическую оценку активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов оптимального использования собственных основных средств и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора:
- при оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации бухгалтерского персонала, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности ведения бухгалтерского учета;
- в оказании помощи предприятиям путем выработки рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые напрямую повлияли на финансовые результаты, повлияли на достоверность отчетных показателей;
- в необходимости оценивать не только прошлые факты и текущие положения, но и ориентировать руководство аудируемой организации на те будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это помощь предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из важнейших моментов, характеризующих финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения расчетных операций в бухгалтерской отчетности - важный и трудоемкий этап аудита. Именно от состояния расчетов во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность, кроме того, уверенность в достоверности отчетности необходима всем ее пользователям.
Экономические связи, которые организация поддерживает с покупателями и клиентами, являются предпосылкой для ее деятельности, поскольку они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Следует отметить, что платежи, произведенные с опозданием, а не в полном объеме, влекут за собой штрафы, пени за несвоевременный перевод средств в счет погашения своих долгов. А это, в свою очередь, ухудшает не только финансовое состояние предприятия, но и взаимоотношения с другими предприятиями.
Таким образом, аудит расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью аудита финансово-хозяйственной деятельности организации. Его цель - высказать мнение о достоверности отчетных показателей и отражающих состояние обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками, а также установление соответствия методологии бухгалтерского учета, применяемой в организации, нормативным актам, действующим на территории страны. Российская Федерация. Далее становится важным определение задач аудита таких операций, для которых, в первую очередь, следует указать, что основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и клиентами, которая необходима внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности;
- контроль за состоянием дебиторской задолженности;
- контроль за соблюдением установленных в договорах с покупателями форм оплаты;
- своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
Поэтому при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо решить следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов на продажу продукции, работ, услуг с целью подтверждения действительности возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах дебиторской задолженности;
- проверка правильности и обоснованности списания долга;
- оценка правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензий;
- оценка правильности оформления и отражения на счетах дебиторской задолженности.
Далее рассмотрим нормативные документы, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками.
1.2. Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Изучив вопросы, указанные выше, аудитор должен дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета, основываясь на соответствующих нормативных документах:
-Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Кодекс об административный правонарушениях;-Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003), Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.07.2010) «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010), Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.1997);
-Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);
-Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);
-Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
-Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
-Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673), Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)-Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
-Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 N 4068);
-Письма, инструкции, указания Центрального Банка России;
-Приказ об учетной политики конкретной организации, её рабочий план счетов, применяемая форма счетоводства, учета, виды используемых регистров, документооборот (график и правила), перечень лиц, которым предоставлено право подписи документов по расчетным операциям, порядок инвентаризации расчетных операций;
-Бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (строки «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность»), форма № 5( сумма выданных и полученных векселей, фактическая сумма дебиторской задолженности по поставленной продукции, сумма списанной дебиторской задолженности на финансовые результаты), пояснительная записка(судебные ведения дел по расчетам с должниками и др.);
-Регистры синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам(62, 63, 68, 76 и др.);
-Первичные документы (договоры купли-продажи, возмездного оказания услуг, товарно-транспортные документы, банковско-кассовые документы, инвентаризационные описи и др.)
1.3. Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками
При проведении аудита расчетных операций с покупателями и заказчиками информационная база составляет:
1. Учетная политика организации.
2. Главная книга организации
3. Бухгалтерский баланс с приложениями.
4. Кассовая книга
5. Книга продаж
6. Журнал платежей
7. Кассовые документы
8. Банковские документы.
9. Соглашения
10. Журнал-заказ 11 или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам 62, 90 и аналитических отчетов.
11. Первичные документы (счета-фактуры, счета-фактуры, кассовые чеки, акты и др.)
12. Акты контролирующих структур, акты проверок и др.
В порядке учетной политики аудитор знакомится с:
-Рабочий план счетов;
- Форма бухгалтерского учета и перечень регистров бухгалтерского учета, составляемых в организации;
-Документооборот (график документооборота) первичных документов по бухгалтерским операциям с покупателями и заказчиками;
-Список лиц, которым предоставлено право подписи документов по оформлению сделок по расчетам с покупателями и заказчиками;
-Организация инвентаризации этих операций.
По данным баланса (форма № 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела II «Оборотные активы» на стр. 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). «подстрока», включая покупателей и заказчиков »(Сумма рассчитывается по формуле = Дебетовый остаток на счете 62« Расчеты с покупателями и покупателями »- Дебетовый остаток на счете 62.3« Расчеты по полученным счетам »+ Дебетовый остаток на счете 76« Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами »- Остаток по кредиту на счете 63« Резервы по сомнительным долгам ») и раздел V« Краткосрочные обязательства »по строке« Кредиторская задолженность »подстрока« Прочие кредиторы ».
Согласно Приложению к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в Разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность», состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности ( для расчетов с покупателями и заказчиками) с выделением «просроченной», а от нее, в свою очередь, продолжительностью более 3 месяцев и более 12 месяцев спустя. Таким образом, по данным этого раздела устанавливается размер просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности по финансовым результатам, а также перечень организаций-должников с наибольшей задолженностью. В ходе аудита необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности. Согласно ссылкам на Раздел 2 (Форма № 5) устанавливается движение поступивших векселей и дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) по фактической стоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов с указанием самый большой долг.
Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от используемой в организации формы бухгалтерского учета. Перечень регистров, необходимых для проверки, может быть установлен приказом об учетной политике.
В организациях, использующих единую журнально-распорядительную форму бухгалтерского учета, используются журналы - приказы № 11 (регистр бухгалтерского учета для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей) в соответствии с рекомендациями по использование регистров бухгалтерского учета на предприятии. При ведении бухгалтерского учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам 62, 90, аналитические отчеты, Главная книга (баланс), книга продаж.
По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает
-Участники сделок и их количество;
-Применимые формы расчетов (безналичный расчет, наличные, векселя, взаимозачет, прямой обмен продуктов и товаров);
-Порядок ведения аналитического учета (виды продаж: оптовая, розничная, виды расчетов, участники, сроки наступления и др.);
-Нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
При большом количестве участников расчетных отношений и разнообразии форм оплаты возрастают аудиторские риски, которые необходимо учитывать при определении выборки для данного сайта.
Если при проведении процедуры сверки данных бухгалтерского учета и отчетности выявляются несоответствия, аудитор устанавливает их существенность и причины их образования.
Кроме того, необходимо запрашивать первичные документы для регистрации и учета расчетных операций и операций по продаже продукции - это договоры, накладные, накладные, накладные, накладные, товаросопроводительные документы, банковские документы (банковские выписки, платежные поручения, реестры чеки), кассовые документы (кассовые ордера и квитанции о кассовых поступлениях), векселя, акты инвентаризации расчетов с покупателями.
1.4. Основы проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты между поставщиками и покупателями, как правило, осуществляются; безналичный расчет по платежным поручениям, аккредитивам, платежным поручениям, чекам и денежные средства со счетов компании списываются по распоряжению владельца счета.
Форма расчетов плательщика и получателя денежных средств определяется договором или соглашением. Организации - участники договора по общему соглашению могут осуществлять взаимозачет взаимной задолженности в обход банков. В этом случае в банк подается распоряжение, чек на неучтенную сумму. Также практикуются бартерные сделки. Кроме того, разрешены денежные расчеты с клиентами в пределах установленного законодательством лимита денежных расчетов.
При проверке, прежде всего, необходимо установить, все ли контракты на поставку продукции имеются, зарегистрированы ли эти контракты в реестре договоров и гарантийных писем.
При проверке расчетов с покупателями по векселям необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения процентов по векселям на полученных векселях. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, при наличии фактов просроченной дебиторской задолженности, при наличии пробелов в сроке исковой давности.
Путем отслеживания и арифметической проверки необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование надбавок (скидок, накидок); существуют ли умышленные расчеты с покупателями ниже стоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, переводных векселей.
Расчеты с покупателями за проданную продукцию (работы, услуги) учитываются на счете активного баланса 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, также необходимо проверить правильность ведения аналитического учета по данному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями, обеспеченной векселями, дата поступления средств по которой еще не наступила; учтенные векселя (учитываются в банках, по которым вовремя не поступили средства). Проверяется правильность составления корреспонденции счетов-фактур со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; соответствие записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с записями в оборотной ведомости, Главной книге, балансе.
Аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ также могут применяться при проверке расчетов с клиентами.
Кроме того, следует отметить, что аудитор несет ответственность за выявление неисправленных ошибок. Аудиторское заключение должно гарантировать отсутствие существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия, их полное выявление или исправление ошибок. При обнаружении ошибок аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины.
Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемая ошибка могла привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от того, в какой степени ошибки и искажения повлияли на содержание финансовой отчетности. Если ошибка могла быть предотвращена или обнаружена внутренним контролем, но этого не произошло, то аудитору следует пересмотреть предыдущую оценку и снизить доверие к ней, расширить сектор аудита путем введения дополнительных процедур.
Если ошибка связана с участием менеджмента компании, то аудитор должен обеспечить достоверность ранее полученных информации и данных. Аудитор обязан своевременно информировать руководство предприятия об обнаруженной ошибке на любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность. Оценка существенной ошибки должна быть доказательной. При возникновении сомнений в степени причастности руководства компании к выявленным нарушениям аудитору следует получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.
Таким образом, определив цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками, указав нормативный акт и источники информации, необходимые аудитору для проведения аудита, а также основные положения по проведению данного аудита, перейдем к практический пример.
2. Практический аспект проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Аверна»
2.1. Общая характеристика аудируемого лица
Общество с Ограниченной Ответственностью «Аверна» создано согласно ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим нормативным актам, утверждено учредителями 09 августа 2007 года.
Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке. Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Предметом деятельности ООО «Аверна» является:
· Производство мебели;
· Продажа продукции собственного производства.
Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.
Организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %, расширяет производственные площади, увеличивает объемы производства, в ближайших планах расширить ассортимент.
В ООО «Аверна» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций. На предприятии применяется автоматизированная форма учета и используется программа «1С — Бухгалтерия».
Основная цель внутреннего контроля в ООО «Аверна» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Внутренний контроль в организации решает следующие задачи:
— проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
— проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
— экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
— экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
— разработка и представление обоснованных предложений то улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
— консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.
Службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.
2.2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке расчетов с покупателями, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций
Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
— структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
— средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. Тесты (см. таблицу 1) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Таблица 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Аверна»
№ Содержание вопроса или объект исследования Процедура Содержание
ответа (результат проверки) Символ Выводы
и решения
аудитора
1 2 3 4 5 6
Система внутреннего контроля 1 Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам Опрос и проверка документации Составляются плановые калькуляции У4Контроль удовлетворителен
2 Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта Повторное выполнение процедур пересчета Не всегда У2Выяснить причины неиспользования прейскуранта
3 Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля Производится предварительная нумерация указанных документов У3 Контроль удовлетворительный
4 Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля Ежемесячно У3 Контроль удовлетворительный
5 Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными Наблюдение Все функции выполняются разными работниками У4Контроль удовлетворительный
6 Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками Наблюдение, опрос Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня У2Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
1 2 3 4 5 6
7 Проведение инвентаризации товаров на складе Опрос и проверка документов Проводится инвентаризационной комиссией У2Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
8 Проверка сроков возникновения задолженности Опрос Выборочно и нерегулярно У2Возможны пропуски сроков исковой давности
9 Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками Опрос Не проводится У1Провести выборочную инвентаризацию
Система учета 1 Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ Проверка учетной политики Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ У4Контроль удовлетворительный
2 Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания Ежеквартально У3 Провести выборочную проверку
3 Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки Проверка документации Нет У2Возможно искажение объемов продажи товаров
4 Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу Опрос, проверка документации Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов У2Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
5 Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ Опрос, повторное выполнение процедур Никогда У2Велика вероятность искажения объемов товарооборота
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.
Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность, а значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита. Следует учитывать, что существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры. В свою очередь, уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, а также в обязательном порядке утверждается система базовых показателей. В свою очередь, значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Аверна» используется следующая методика расчета уровня существенности.
Для расчета существенности:
1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Аверна», к базовым показателям относятся:
— выручка от продажи;
— валюта баланса;
— собственный капитал;
— общие затраты предприятия;
— прибыль от основной деятельности.
Значения базовых показателей рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности по следующим формулам:
Балансовая прибыль предприятия вводится пользователем самостоятельно
Валовый объем реализации без НДС = стр. 010 (форма № 2)
Валюта баланса = стр. 300 (форма № 1)
Собственный капитал = стр. 490 (форма № 1)
Общие затраты предприятия = стр. 020+стр.030+стр. 040+стр. 070+стр. 100+стр.130+стр. 180(форма № 2)
2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.
Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 2. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Аверна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2009 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).
3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (П i (с) ).
Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Аверна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)
4) анализируются показатели П i (с).
Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаютсяотклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885.
Таблица 2
Информация для расчета уровня существенности
Базовый показатель
П i Значение бух.
Показателя по бух. Отчетности Уровень существенности базовых показателей, % a i Значение показателей для расчета существенности П i (с)
1.Прибыль отчетногогода 1177 5 5885
2. Выручка от продажи 366181 2 732362
3. Валюта баланса 35866 2 71732
4. Собственный капитал 1971 10 19710
5. Общие затраты
организации 365147 2 730294
— вычисляется новая средняя Пi(с) средняя :Пi(с) ср. =(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.
5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб.
Отклонения: (27500-27392)/27392*100%=4%
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% — существенными, а в интервале 5-10% — аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Аудиторская проверка расчетов с покупателями и подрядчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.
Таким образом, проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 3).
Таблица 3.
План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аверна»
Проверяемая организация ООО «Аверна»
Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале
Количество человеко-часов 160 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Аверина В.В.
Состав аудиторской группы Аверина В.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 4%
№ Планируемые проверки Период проведения Исполнитель Источник информации
1 2 3 4 5
1 Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами Ежеквар-тальноДоговора купли-продажи, поставки товара 2 Обоснованность графика документооборота Ежеквар-тальноГрафик документооборота. Учетная политика. 3 Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями Ежеквар-тальноРасчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты 4 Правильность арифметического подсчета в документах Ежеквар-тальноТе же 5 Правильность отражения НДС Ежеквар-тальноСчета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж, 6 Правильность начисления наценок на товар Ежеквар-тальноРасчет реализованных наценок. 7 Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве Ежеквар-тальноПервичные документы 1 2 3 4 5
8 Правильность уничтожения первичных документов Ежеквар-тальноАкты о выделении документов к уничтожению. 9 Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями Ежеквар-тальноМашинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10 Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками Ежеквар-тальноУчетная политика, Акты инвентаризации 11 Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами Ежеквар-тальноАкты сверки 12 Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке Ежеквар-тальноАкты сверки 13 Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности Ежеквар-тальноДоговора поставки 14 Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности Ежеквар-тальноМашинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» 15 Правильность корреспонденции счетов Ежеквар-тальноГлавная книга Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок. Программа аудита учета расчетов с покупателями в ООО «Аверна» представлена в таблице 4.
Таблица 4
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аверна»
№ Этап проверки Объект аудиторской проверки Процедура
1 2 3 4
1 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара Учетная политика Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2 Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки Договоры Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3 Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры Выборочная инвентаризация, контроль документов
4 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книга Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу Расчет фактической себестоимости отгруженной(проданной) продукции Пересчет, контроль документов, учетных записей
6 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммыПроверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7 Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен Проверка документации по существу, контроль документов
8 Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге Машинограммы, Главная книга Перечсет, проверка учетных записей
9 Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности Договоры, акты сверки расчетов, машинограммыПодтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11 Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи Главная книга, форма №2 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
1 2 3 4
12 Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2 Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
2.3. Проведение аудиторской проверки
Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым для получения доказательств, определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности от 25.07.2012 г. 5 «Аудиторские доказательства» ... Объем информации, необходимой для аудиторских оценок, строго стандартом не регламентируется.
Виды аудиторских доказательств
1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми или косвенными.
3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и материальными.
4. Аудиторские доказательства могут быть устными или письменными. Доказательства в виде документов и письменных показаний под присягой обычно более надежны, чем устные доказательства.
Источниками аудиторских доказательств (доказательной информации) являются:
- первичные документы хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
- регистры бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
- устные заявления работников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
- сравнение одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сравнение документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проведенной работниками хозяйствующего субъекта;
-финансовые отчеты.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате изучения деловых операций. Независимо от типа аудиторских доказательств они должны быть достоверными, достаточными и соответствующими. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основании оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Чтобы составить объективное и обоснованное мнение, аудитор должен собрать доказательства достаточного качества.
Аудиторский риск снижается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и в разных формах представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры для устранения несоответствий и быть уверенным в надежности собранных доказательств и обоснованности сделанных выводов.
При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Аверна» использовались следующие методы аудита:
- • проведен устный опрос персонала с целью проверки правильности оформления всех данных об обязательствах;
- •Документы проверены на подлинность. Документальная информация может быть внутренней и внешней или внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные хозяйствующим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительны внешние документы, подготовленные третьими лицами. Проверка проводилась выборочно и включала формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;
- отслеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение этих первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, удостоверяется, что соответствующие хозяйственные операции выполняются. правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете ... Поскольку некоторые транзакции были сомнительными, они были отслежены до исходных оригинальных документов, чтобы гарантировать, что транзакции были записаны правильно.
- аналитические процедуры: проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и покупателями, определение их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения. осуществляется с целью формирования мнения о движении долга, а также для предоставления информации руководству хозяйствующего субъекта.
Все методы используются для проверки хозяйственных операций, их соответствия нормативным документам и учетной политике организации, а также правильности расчетов проверяемой компанией и их дальнейшего отражения в финансовой отчетности.
2.4. Аудиторское заключение
Аудиторское заключение представляет собой мнение назначенных аудиторов о результатах аудита и достоверности отчетности организации или компании и составляется по результатам аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. По результатам аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности данной отчетности. Причем это мнение должно быть четко выражено, чтобы содержание заключения было очевидно экономическому субъекту и другим читателям заключения. Причем аудиторский отчет составляется в виде отчета акционерам компании и хранится вместе с бухгалтерской отчетностью компании.
Аудиторское заключение включает:
- информация об аудиторе;
- сведения об аудируемом лице;
- вводная часть
- часть, описывающая объем аудита;
- часть заключения аудитора.
Аудиторам необходимо поддерживать последовательность в форме и содержании аудиторского отчета, чтобы пользователю было легче его понять. Таким образом, аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и заключительной.
Кроме того, в материалах, представленных на списание брака готовой продукции, нет заключения о факте брака, которое должны дать соответствующие службы организации.
Более того, было обнаружено:
1. Отражение в качестве поступлений только фактически полученных сумм;
2. Несоблюдение методики определения выручки для целей налогообложения, установленной учетной политикой.
Также, в октябре 2009 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2009 г. на сумму 41300 рублей. Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.
За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей. В ООО «Аверна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.
Неправильные бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей
Правильная проводка:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.
3. Неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
4. Далее в ООО «Аверна» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.
2.5. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии
Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:
1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.
2) Приведение в порядок учета первичных документов:
— регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;
— расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;
— обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.
3) Обязательная ежеквартальная глубокая инвентаризация расчетов за товар, оформление актов.
4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.
5) Ежемесячный внутрифирменный контроль над правильностью отражения НДС.
6) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.
Заканчивая исследование аудита хотелось бы внести предложения по технологии и содержанию методики.
1. Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.
2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.
Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками не позволяет наладить жесткий контроль сроков расчетов, поэтому возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности. Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.
Самая распространенная форма расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аверна» — это вексельная, наиболее трудная для учета. Многие бухгалтера путаются в этой форме расчетов, так как она является еще и сложной. В учете также нужно отдельно вести учет наиболее крупных дебиторов, с целью постоянного следствия за сроками возникновения и погашения дебиторской задолженности. На предприятии список наиболее крупных дебиторов составляется только в конце квартала. В ООО «Аверна» несмотря на надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками следовало проводить чаще инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также сверки расчетов у покупателей и в банке (в организации они проводятся один раз в год).
При проверке расчетов осуществляется обработка значительных объемов учетной информации с помощью компьютерной техники – это усложняет проведение аудиторской проверки, поскольку аудитору следует иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации. Организация данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в среде компьютерной обработки данных оказывает большое влияние на профессиональный риск аудиторов, однако повышается эффективность аудиторских процедур, когда проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета. Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с помощью компьютера и использования специализированных аудиторских программ.
Заключение
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - важная часть аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, цель которой - выразить мнение о достоверности отчетных показателей и отразить состояние обязательств по расчетам с покупателями. и клиентов, а также установить соответствие методологии бухгалтерского учета, используемой в организации, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
При проведении аудита необходимо установить, все ли контракты на поставку продукции имеются в наличии, зарегистрированы ли эти контракты в реестре контрактов и гарантийных писем, своевременно и правильно ли выставлен вексель процентов по полученным векселям. отражены причины неплатежей (при наличии фактов просроченной дебиторской задолженности), есть ли пробелы в сроке исковой давности, правильность ценообразования при реализации продукции, есть ли умышленные расчеты с покупателями ниже стоимости отгруженной продукции в бартерные операции, взаиморасчеты, расчеты с использованием чеков, аккредитивов, векселей, правильность аналитического учета и др.
Для каждой коммерческой организации важно подтвердить свою отчетность аудиторским заключением. Тем самым повышается доверие к потенциальным пользователям отчетности - учредителям, инвесторам, кредиторам, банкам, покупателям, поставщикам. И такое доверие очень много значит для компании, ведь от этого зависит ее развитие и прочность договорных отношений.
В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аверна» был выявлен ряд нарушений, таких как: неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров, встречающихся в неунифицированной форме первичных документов, отсутствие картотеки для хранения первичных документов в архиве, нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками. Однако для остальной части организации становится возможным признать надежную систему внутреннего контроля и налаженный учет расчетов с покупателями и клиентами.
Таким образом, подводя итоги проделанной работы, можно надеяться, что внесенные предложения будут учтены и внедрены для использования в бухгалтерском учете компании и положительно скажутся на состоянии показателей бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Аверна», а также на всей работе. предприятия.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)“ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
6. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673), Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2019.
10. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2018.
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2018.
12. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2019.
13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2018.
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2018
15. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2019.
16. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки./ Под общей редакцией В.П. Астахова – Ростов н/Д: Феникс, 2019.
17. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2020.
18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2019.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018.
20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2019.
Приложение 1
Оформление первичными документами типовых расчетных операций с покупателями и заказчиками
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
1 2 3 4
62 90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи,№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
(62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании сумм недостач и потерь,№ ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей»
62 76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. Бухгалтерская справка.
62 91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:— объекты основных средств,— нематериальные активы,— объекты незавершенного строительства и оборудование,— материалы,— ценные бумаги и другие финансовые вложения. Договор купли-продажи,№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная»,Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
62 90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). Договор аренды,Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62 91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). Договор аренды,Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62 90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора. Договор лизинга,Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
60 62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных требований.
50, 51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Выписка банка по валютному и расчетному счетам,№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Чек ККМ.
1 2 3 4
50, 51 62 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету,№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Чек ККМ.
52 62 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному счету.
62 68 Начислен НДС с авансовых платежей. Бухгалтерская справка-расчет
68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка.
62 62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерская справка.
51 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету
52 62 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному счету.
62 50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету,№ КО-2 «Расходный кассовый ордер».
62 50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету,№ КО-2 «Расходный кассовый ордер».
62 52 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
62 52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
62 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет
91-2 62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка
62 90-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка
(62) (90-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка
62 91-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка
(62) (91-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка
1 2 3 4
62 90-1 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка
76 62 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера,Бухгалтерская справка-расчет
62 62 Отражена уступка права требования. Договор цессии.
62 62 Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Вексель полученный