Аудит операций на счетах в банке

ВВЕДЕНИЕВсе предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Поэтому расчеты между организациями осуществляются, в основном, безналичным путем, с помощью банковской системы.
Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины между организациями, а также способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и аудиторской проверки операций на расчетных счетах в банке, а также систематизация, закрепление и углубление полученных ране теоретических и практических знаний и умений, полученных в процессе обучения.
Основными задачами курсовой работы являются:
- рассмотрение понятия операций на расчетном счете как объекта бухгалтерского учета и аудита;
- представить нормативно-правовое регулирование аудита операций на счетах в банке;
- изучить методику проведения аудита операций на счетах в банке;
- дать характеристику и провести анализ основных экономических показателей ООО «КСМ ЛЕС»;
- планирование аудита операций на счетах в банке на предприятии;
- составить аудиторское заключение.
Предметом изучения работы является финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках учета операций на расчетных счетах.
Объектом изучения выступила деятельность ООО «КСМ ЛЕС».
Временной интервал исследования 2019 - 2021 гг.
Теоретической базой настоящей работы явились учебная и методическая литература, нормативные источники, а также материалы периодической печати. В работе использовались нормативные акты Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов, Министерства Труда, Центрального Банка России, а также труды отечественных авторов, таких как Азарская М. А., Арабян К. К., Штефан М.А., Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю., Подольский В.И., Ержанов М.С.
Практической базой написания выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность ООО «КСМ ЛЕС».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ1.1. Операции на расчетном счете как объект бухгалтерского учета и аудитаВ процессе своей финансовой деятельности любая организация обязана иметь хотя бы один расчетный счет в банке, на котором она может хранить свои денежные средства, и производить расчеты с контрагентами. Помимо расчетного счета организация вправе иметь текущие, депозитные, аккредитивные, ссудные и другие специальные счета. Об открытие любого счета в первую очередь нужно информировать налоговые органы, ведь без их подтверждения о получении информации об открытии счета, банк никакие операции производить не будет. [21]
Для открытия счета организация должна предоставить в банк все свои уставные документы. После проверки этих документов банк присваивает организации номер, и открывает счет. В настоящее время номер счета состоит из 20 цифр.
При открытии счета организация с банком заключает договор на расчетно-кассовое обслуживание. И в соответствии с этим договором банк по поручению клиента производит операции по зачислению, перечислению денежных средств.
Все операции по расчетному счету банк проводит только с согласия владельца счета, и на основании его распоряжений. Без распоряжения клиента банк имеет право списывать денежные средства только по решению суда и в случаях, установленных законом, а также за услуги, оказанные самим банком по договору обслуживания. [24]
При недостатке денежных средств на счете организации, предъявленные к оплате платежные документы, банк перемещает в картотеку и выплачивает их в очередности, закрепленной ст. 855 ГК РФ.
В первую очередь – по исполнительным документам, требующим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также выплату алиментов.
Во вторую очередь – по расчетам по выплате выходных пособий и оплата труда лицам, работающим по трудовому договору или контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору.
В третью очередь – по расчетам с работниками по оплате труда, а также по расчетам с Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования.
В четвертую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
В пятую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очереди. [17]
Наличные деньги, которые получают с расчетного счета, должны иметь целевой характер, и могут быть получены на оплату:
Заработной платы.
Листков нетрудоспособности.
Премий.
Командировочных, представительских и хозяйственных расходов.
Наличные средства можно снять с расчетного счета только при наличии заполненного чека.
Чек – документ, определенной формы, который содержит приказ предприятия банку о снятии с расчетного счета и выдаче наличных денег, в сумме указанной в чеке. Чек состоит из 2 частей: чек и корешок чека. Все чеки находятся в чековой книжке по 25 или 50 штук. Корешок остается в книжке, в нем записывают номер чека, дату, сумму, ставят подписи руководителя, главного бухгалтера и получателя денежных средств. На оборотной стороне корешка ставится дата оприходования денежных средств в кассу с расчетного счета по приходному кассовому ордеру. В самом чеке отражается номер чека, дата составления, название организации, номер счета, сумма по чеку цифрами и прописью, кому денежные средства выдать, ставится печать, подписи руководителя и главного бухгалтера. На оборотной стороне указывается информация о назначении получаемых денежных средств, данные удостоверяющие личность получателя денежных средств, ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера, получателя. В банке проверяют правильность и аккуратность заполнения, никакие исправления и помарки не допускаются, контролер, бухгалтер и кассир ставят свои подписи и выдаются наличные деньги. [13]
Наличные деньги на расчетный счет организация может сдавать по объявлению на взнос наличными.
При сдаче наличных денег на расчетный счет оформляют объявление на взнос наличными.
Если организация пользуется услугами инкассаторов, то проводки будут следующие:
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50 «Касса».
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути».
При осуществлении безналичных расчетов, в основном используются следующие расчетные документы:
Платежное поручение.
Аккредитив.
Платежные требования и инкассовые поручения.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.
Расчеты с поставщиками схематически можно отразить на рисунке 1.
Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата, то последовательность операций меняется. Эту последовательность можно увидеть на рисунке 2.
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное требование с отгрузочными документами
6
Зачисление суммы платежа
Акцептованное требование
Платежное требование для акцепта
4
5
Извещение об оплате покупателем требования
2
7
Платежное требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное требование с отгрузочными документами
6
Зачисление суммы платежа
Акцептованное требование
Платежное требование для акцепта
4
5
Извещение об оплате покупателем требования
2
7
Платежное требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями
Источник: составлено автором.
5
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное поручение
Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств
3 1
Платежное поручение
4
Выписка с расчетного счета о списании средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
2
5
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное поручение
Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств
3 1
Платежное поручение
4
Выписка с расчетного счета о списании средств
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
2

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате
Источник: составлено автором.
При предварительной оплате действия повторяются, оформляется платежное поручение, и составляется такая же проводка, только по дебету счета стоит указать субсчет «Расчеты по авансам выданным», открытый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении. [16]
Помимо расчетов с поставщиками с расчетного счета можно производить следующие перечисления:
В бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.
Возврат займов или кредитов банку или организации – заемщику, а также предоставление кредитов или займов.
На другие цели, предусмотренные законодательством или договорами.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств по расчетному счету предприятия Планом счетов предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств отражается по дебету счета. Корреспонденции счетов определяются исходя из источников поступления денежных средств (50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66, 67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). [18]
Перечисление денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от направлен я расходования денежных средств (50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66, 67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Все операции по расчетному счету можно проследить по выписке банка. В банковской выписке указывают дату выписки, номера счетов организации, корреспондентских счетов и БИК-ов банков, номера платежных поручений и других документов на основании которых осуществлены операции по расчетному счету, остаток денежных средств на начало и конец дня, обороты по поступлению и выбытию средств. [10]
Особенность выписки банка в том, что поступление денежных средств отражается по кредиту, а выбытие по дебету счета. Банк считает себя должником организации, поэтому по кредиту происходит увеличение кредиторской задолженности, а по дебету ее уменьшение. К банковской выписке банка прилагают все документы, на основании которых были проведены операции, с отметкой банка об исполнении.
Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве. Схему рассмотрим на рисунке 3.
4
Материальные ценности, работы, услуги
Извещение об открытии аккредитива
Поручение на открытие аккредитива
Подтверждающие документы
Документы, подтверждающие отгрузку
Заявление на аккредитив
1
3 5
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк покупателя
2
6 Банк поставщика
Расчетный счет
Аккредитив
Зачисление денег на расчетный счет
4
Материальные ценности, работы, услуги
Извещение об открытии аккредитива
Поручение на открытие аккредитива
Подтверждающие документы
Документы, подтверждающие отгрузку
Заявление на аккредитив
1
3 5
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк покупателя
2
6 Банк поставщика
Расчетный счет
Аккредитив
Зачисление денег на расчетный счет

Рисунок 3. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов.
Источник: составлено автором.
Аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные.
Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость.
Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив. [15]
Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 4.
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное требование с отгрузочными документами
6
Зачисление суммы платежа
Акцептованное требование
Платежное требование для акцепта
4 5
Извещение об оплате покупателем требования
2 7
Платежное требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
1
Материальные ценности, работы, услуги
Платежное требование с отгрузочными документами
6
Зачисление суммы платежа
Акцептованное требование
Платежное требование для акцепта
4 5
Извещение об оплате покупателем требования
2 7
Платежное требование
Поставщик
(Получатель денег)
Покупатель (Плательщик)
Банк поставщика
Банк покупателя
3
Рисунок 4. Схема расчетов платежными требованиями
Источник: составлено автором.
В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.
1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита операций на счетах в банкеАудиторская проверка учета операций по расчетному счету в банке основывается на следующих законодательных и нормативных документах.
Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в редакции от 01.07.2021г. № 295-ФЗ. [1]
Глава 46 «Расчеты» содержит в себе общие положения о расчетах, и использовании различных форм расчетов.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в редакции от 02.07.2021 № 305-ФЗ [2]
Содержит статьи по вопросам установления налогов, их взимания, налогового контроля, ответственности за нарушение законодательства и т.д.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ принят Государственной Думой 22.11.2011г. в редакции от 26.07.2019г. № 247-ФЗ. [4]
Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Положение о платежной системе Банка России от 24.09.2020 № 732-П в редакции от 25.03.2021 г.
Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержден Приказом от 31.10.2000г. № 94н в редакции от 08.11.2010 № 142н. [9]
План счетов бухгалтерского учета является основой системы организации учета. Он является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме бюджетных организаций и банков).
При этом правовое регулирование самой аудиторской деятельности представлено пятью документами:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.2.2008 г. в ред. от 11.06.2021 № 170-ФЗ. [3]
Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Данный закон определяет место аудита в финансовом контроле в качестве необходимого равноправного элемента.
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.04.2011, в редакции от 02.07.2021 № 349-ФЗ []
Настоящее Положение определяет порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
3. Международные стандарты аудита и иные международные документы, утвержденные приказом Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н. [5,6,7,8]
Установленные нормы аудита регулируют как порядок проведения аудита так и взаимоотношения аудитора и заказчика. На основе данных стандартов проводятся последующая проверка качества работы аудиторов как со стороны органов регулирующих аудит, так и со стороны арбитража при рассмотрении спора между заказчиком и аудитором. [19]
4. Методики аудиторской деятельности применительно к конкретным отраслям и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся внутренние стандарты установленные профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.
5. Внутрифирменные стандарты включают в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Это стандарты по внутрифирменному документообороту, описанные этапы проведения проверки. [26]
1.3. Методика аудита операций на счетах в банкеЦелью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. [11]
Источниками информации для проведения проверки являются, учетная политика, первичные документы по движению денежных средств на расчетном счете, бухгалтерская отчетность:
Приказ об учетной политике.
Первичные учетные документы: платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, чековые книжки, выписки банка, регистры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета».
Реестры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета».
Реестры аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета».
Бухгалтерская отчетность – бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4).
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
С рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке.
Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке.
Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке.
Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. [30]
Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины. [12]
Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. [25]
На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.
Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам. [29]
Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. [14]
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов. [20]
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. [22]
Типичными ошибками в операциях по расчетным счетам являются следующие:
Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. [23]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ В ООО «КСМ ЛЕС»2.1. Характеристика и анализ основных экономических показателей ООО «КСМ ЛЕС»Полное наименование организации: Общество с Ограниченной Ответственностью «КСМ ЛЕС».
Предприятие располагается в Курганской области, где и ведет свою основную деятельность.
Юридический адрес предприятия: Курганская область, район Белозерский, село Боровлянка, улица Ново-Северная, 1А. Фактический адрес совпадает с юридическим.
Основной вид деятельности предприятия: Распиловка и строгание древесины (16.10).
Директором организации выступает Семендяев Александр Михайлович. В состав учредителей входит: Фомин Виталий Владимирович.
Уставной капитал организации составляет 10 000 рублей.
ООО «КСМ ЛЕС» специализируется на заготовке и переработке древесины. Объемы производства в натуральном выражении по основным видам продукции за 2019 год отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Объемы производства ООО «КСМ ЛЕС»
Заготовка древесины, тыс.м3 25
Вывозка древесины, тыс.м3 25
Деловая древесина, тыс.м3 20
Пиломатериал, тыс.м3 15
Источник: Документы ООО «КСМ ЛЕС».
Структура аппарата управления ООО «КСМ ЛЕС», утвержденная директором представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Организационно-производственная структура ООО «КСМ ЛЕС»
Источник: Уставные документы ООО «КСМ ЛЕС».
В соответствии со структурой управления ООО «КСМ ЛЕС» высший уровень управления представлен директором. Директору подчиняется начальник верхнего склада, начальник нижнего склада, главный механик, бухгалтерия и отдел кадров. Директор осуществляет руководство производственно-хозяйственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в соответствии с действующим законодательством, неся полную ответственность за последствия принятых решений, сохранность и эффективное использование имущества общества, а также за финансово-экономические результаты его деятельности.
Бухгалтерский учет в ООО «КСМ ЛЕС» осуществляется бухгалтерией общества в строгом соответствии с действующим законодательством (Положение «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по приказу Минфина России и плана счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с использованием компьютерной обработки»).
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением компании и подчиняется главному бухгалтеру компании ООО «КСМ ЛЕС». Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя компании ООО «КСМ ЛЕС».
Учетная политика компании ООО «КСМ ЛЕС» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем компании.
Компания ООО «КСМ ЛЕС» использует программы семейства «1С: Предприятие 8.3» – Бухгалтерия предприятия 3.0 и Зарплата и управление персоналом 3.1
Для того чтобы уложиться в сроки и регламентировать обработку и оформление всех документов, ООО «КСМ ЛЕС» использует специальный график документооборота.
Компания ООО «КСМ ЛЕС» использует упрощенную систему налогообложения (УСН) доходы минус расходов 15%. Исходя из пункта 2 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, ставка снижается до 10% законами субъекта Российской Федерации.
Далее приведем экономическую характеристику ООО «КСМ ЛЕС», анализ проведем на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 1) за 2019–2020 гг.
Таблица 2 - Анализ имущества и источников его финансирования ООО «КСМ ЛЕС», тыс. руб.
Элемент активов Год Абсолютный прирост (отклонение),+,– Относительный прирост (отклонение), %
2019 2020 2020/ 2019 2020/ 2019
Материальные внеоборотные активы 1 032 679 -353 -34,21
Внеоборотные активы 1 032 679 -353 -34,21
Запасы 3 748 1 490 -2 258 -60,25
Денежные средства и денежные эквиваленты 207 3 081 2 874 1 388,41
Финансовые и другие оборотные активы 24 425 32 431 8 006 32,78
Оборотные активы 28 380 37 002 8 622 30,38
Баланс 29 412 37 681 8 269 28,11
Капитал и резервы 1 777 9 386 7 609 428,19
Долгосрочные заемные средства 0 3 536 3 536 деление на ноль
Долгосрочные обязательства 0 3 536 3 536 деление на ноль
Кредиторская задолженность 27 635 24 759 -2 876 -10,41
Краткосрочные обязательства 27 635 24 759 -2 876 -10,41
Баланс 29 412 37 681 8 269 28,11
Источник: Составлено автором.
Рост активов ООО «КСМ ЛЕС» в 2020 г. до 37 681 тыс. руб. против 29 412 тыс. руб. в 2019 г. свидетельствует о повышении экономического потенциала, то есть о наличии у предприятия большего объема имущества, необходимого для выполнения как операционных, так и финансовых и инвестиционных задач. В 2019-2020 гг. такую динамику (рост на 28,11%) определяли оборотные активы (прирост 30,38%).
Стоимость основных средств ООО «КСМ ЛЕС», которые используются как в процессе производства, так и дальнейшего сбыта, снижается с 1 032 тыс. руб. в 2019 г. до 679 тыс. руб. в 2020 г., что свидетельствует об ослаблении предприятия и повышении зависимости от арендодателя или лизингодателей. Рост выручки в условиях сокращения объема основных средств свидетельствует о способности производственных менеджеров идентифицировать недостаточно загруженное имущество, которое в дальнейшем выбывает с баланса предприятия связи с продажей или ликвидацией.
Учитывая рост выручки при одновременном уменьшении объемов запасов, можно утверждать, что управленцы ООО «КСМ ЛЕС» сформировали эффективную политику создания и использования запасов материалов, сырья, запасных частей, товаров, продукции, прочих элементов в 2019-2020 гг. Происходит повышение эффективности управления запасами, так как часть капитала предприятия, которая увязла в них, была высвобождена и может быть направлена по другим направлениям операционной, инвестиционной или финансовой деятельности компании. Это положительно сказывается на расходах, ведь сокращается доля складских, сбытовых, прочих логистических услуг в стоимости произведенной продукции и предоставленных услуг.
Наиболее важным критерием высокой эффективности текущей бизнес-модели предприятия с точки зрения собственника или инвестора, который вкладывает свои средства в долевые ценные бумаги предприятия, является способность генерировать чистую прибыль или повышать стоимость начально вложенного капитала. Поэтому увеличение объема собственного капитала ООО «КСМ ЛЕС» в 2019-2020 гг. на 428,19% указывает на повышение уровня благосостояния участников, способность управленцев обеспечивать стабильное развитие предприятия. Кроме этого, такая динамика свидетельствует о росте доверия со стороны различных финансовых и прочих партнеров в рамках хозяйственных отношений предприятия, в том числе и кредиторов, которые предоставляют свои ресурсы компании. Ведь в случае изменения рыночной ситуации и банкротства у предприятия все еще останутся определенные фонды, которые можно направить на погашение обязательств перед ними. Сумма средств, которые получены от собственников ООО «КСМ ЛЕС» , составляет 9 386 тыс. руб. на конец 2020 г. против 1 777 тыс. руб. в 2019 г.
Предприятие расширяет свою базу источников финансирования на 28,11% в 2019-2020 гг. как за счет собственного капитала (на 428,19%), так и долгосрочных обязательств (на 3 536 тыс. руб.). Это снижает краткосрочный уровень риска платежеспособности и обеспечивает рост финансовой устойчивости.
Объем кредиторской задолженности ООО «КСМ ЛЕС» снижался. Обычно основу такой статьи источников финансирования составляет задолженность за товары и услуги, которые предприятие получает от своих поставщиков и подрядчиков. С одной стороны, такой источник финансирования является дешевым, то есть его увлечение обеспечивает сокращение средневзвешенной стоимости капитала при прочих равных, а также позволяет пополнить оборотный капитал для более интенсивной операционной деятельности. С другой стороны, если это происходит в ущерб интересам предприятия, которые формировали кредиторскую задолженность, то они учтут такой риск в рамках дальнейшего взаимодействия, что приведет к повышению себестоимости товаров и услуг. Поэтому важно не только искать возможности для эффективного формирования источников финансирования, но также вместе с поставщиками находить компромиссные решения.
Далее проведем анализ финансовых результатов деятельности ООО «КСМ ЛЕС» за 2019-2020г. в табл. 3.
Таблица 3 - Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО «КСМ ЛЕС», тыс. руб.
Элемент доходов, расходов или финансовых результатов Год Абсолютный прирост (отклонение),+,– Относительный прирост (отклонение), %
2019 2020 2020/ 2019 2020/ 2019
Выручка 106 738 116 582 9 844 9,22
Расходы по обычной деятельности 100 398 106 439 6 041 6,02
Прочие доходы 90 540 450 500
Прочие расходы 507 1 985 1 478 291,52
Налоги на прибыль (доходы) 1 115 1 137 22 1,97
Чистая прибыль (убыток) 4 808 7 561 2 753 57,26
Источник: Составлено автором.
Менеджмент ООО «КСМ ЛЕС» способен предпринимать рациональные и продуманные шаги для обеспечения победы в конкурентной борьбе, ведь объем выручки вырос c 106 738 тыс. руб. до 116 582 тыс. руб., то есть на 9,22%. Выручка является тем основным притоком денежных средств, который позволяет осуществлять операционные расходы, поэтому такая динамика делает предприятие более финансово гибким. Процесс управления себестоимостью ООО «КСМ ЛЕС» становится более эффективным, так как такой показатель рос более медленными темпами (на 106,02% к значению 2019 г.), чем выручка (на 109,22% к значению 2019 г.). Как результат, остается больше средств для осуществления коммерческих и управленческих расходов, а также других направлений использования сформированной валовый прибыли. Это объясняется воздействием эффекта масштаба.
Политика производства товаров и предоставления услуг на предприятии была достаточно проработанной в 2020 г., так как в конечном итоге она позволяла сформировать положительный объем валовой прибыли ООО «КСМ ЛЕС» в размере 10 143 тыс. руб.. То есть после вычета себестоимости у компании остаются дополнительные фонды, которые могут быть направлены на интенсификацию сбытовой, маркетинговой, логистической деятельности.
Операционная деятельность ООО «КСМ ЛЕС» была эффективной, так как наблюдается положительный объем прибыли от продаж, а значит предприятие сможет своевременно погашать процентные обязательства по полученным финансовым ресурсам или формировать чистую прибыль за счет результатов основной операционной деятельности. Причем показатель вырос на 59,98%.
Способность предприятия эффективно действовать в сложных рыночных условиях подтверждается текущим значением объема чистой прибыли. Это именно тот показатель, который впитывает в себя как воздействие внешних участников рынка, так и внутренней среды предприятия, а именно производственных и сбытовых процессов, процесса привлечения финансовых ресурсов и их размещения как в собственных активах, так и в различных инструментах инвестирования. Чистая прибыль ООО «КСМ ЛЕС» равна 4 808 тыс. руб. в 2019 г. Положительное значение чистой прибыли ООО «КСМ ЛЕС» на конец периода исследования свидетельствует как о способности предприятия создавать добавленную стоимость в рамках текущей бизнес-модели, так и проводить прогнозируемую и устойчивую деятельность в долгосрочной перспективе. Ведь чистая прибыль является также своего рода подушкой безопасности, и ее существенный объем позволяет менеджменту быстро покрыть непредвиденные потери. Результат улучшился на 57,26%.
2.2. Планирование аудита операций на счетах в банке на предприятии
Начальным этапом проверки, является составление плана и программы проверки. Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (Таблица 4).
Таблица 4 - Вопросы для проверки
№ п/п Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который стоит запросить Назначаемая аудиторская процедура
1 2 3 4 5
1 Предприятие имеет один расчетный счет Да Договор с банком, выписки банка, первичные документы Проверка договора (договоров) с банком и первичных документов
Нет Договоры с банками, выписки банка, первичные документы Продолжение таблицы 4
2 Предприятие имеет валютный счет (счета) Да Договор (договоры) с банком, выписки банка, первичные документы, расчет курсовых разниц Проверка договора (договоров) с банком, первичных документов, правильности расчета курсовых разниц
Нет 3 Предприятие использует аккредитивную форму расчетов Да Договоры на открытие аккредитива Проверка договора (договоров) на открытие аккредитива
Нет Источник: Составлено автором.
План проверки учета операций по счетам в банках должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица.
В таблице 5 рассмотрим план проверки, составленный аудиторами.
Таблица 5 - План аудиторской проверки учета операций по счетам в банках
Аудируемая организация
Аудируемый период
Трудоемкость, человеко-час
Исполнитель
Планируемы риск необнаруженияПланируемый частный уровень существенности ООО «КСМ ЛЕС»
За 2021 год
50
Робина С.А.
Средний
1% валюты баланса
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание
1 Аудит полноты и правильности учета операций по счетам в банках За год Робина С.А.
2 Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств по счетам в отчете о движении денежных средств За год Робина С.А.
Исполнитель ______________ Робина С.А.
(подпись)
Источник: Составлено автором.
После составления плана составляется программа аудиторской проверки (Таблица 6).
Таблица 6 - Программа аудиторской проверки учета операций по счетам в банках
Аудируемая организация
Аудируемый период
Трудоемкость, человеко-час
Исполнитель
Планируемый риск необнаруженияПланируемый частный уровень существенности ООО «КСМ ЛЕС»
За 2021 год
50
Робина С.А.
Робина С.А.
Средний
1% валюты баланса
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
1 Аудит полноты и правильности учета денежных средств по счетам в банках Один раз в год Робина С.А.
1.1 Проведение инвентаризации остатков денежных средств на счетах в банках На конец года Робина С.А.
Запросы в банк и ответы на запрос (выписка банка на 31 августа отчетного года (Приложение 2)
1.2 Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств по счетам в банках Поквартально Робина С.А.
Первичные документы по счетам в банках, оправдательные документы
1.3 Сверка вступительных остатков по счетам на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день Поквартально Робина С.А.
Выписки банка
1.4 Проверка правильности исчисления курсовых разниц по валютному На конец года Робина С.А.
Регистры учета
2 Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных по счетам в банке в отчете о движении денежных средств За год Робина С.А.
Бухгалтерская отчетность
Продолжение таблицы 6
2.1 Проверка правильности раскрытия информации о движении денежных средств по счетам в отчете о движении денежных средств За год Робина С.А.
Учетные регистры по счету 51, отчет о движении денежных средств
(Приложение 3)
Исполнитель ______________ Робина С.А.
(подпись)
Источник: Составлено автором.
При аудите операций по расчетному счету обращалось внимание на следующее:
Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (Приложения 4,5).
Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
Имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции.
Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге.
- Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.
Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
ООО «КСМ ЛЕС» обслуживается в Уральском филиале ПАО РОСБАНК и Курганском отделении ПАО «Сбербанк», имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги (Приложение 6). На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.
Валютных и специальных счетов ООО «КСМ ЛЕС» не имеет. Аккредитивами - не пользуется. Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе полностью автоматизирован.
2.4. Составление аудиторского заключенияРезультатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) (Приложение 7) – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвержден Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой:
а) в вводной части указываются:
для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;
б) в аналитической части указываются:
наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;
результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;
в) в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
В случае, если экономическим субъектом – заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Заключение аудитора по факту проверки операций на счетах в банке в ООО «КСМ ЛЕС», представлено в Приложении .ЗАКЛЮЧЕНИЕВ ходе курсовой работы были рассмотрены особенности бухгалтерского учета и аудиторской проверки операций на расчетных счетах в банке, а также были закреплены полученные ранее теоретические знания и умения, полученные в процессе обучения.
Были изучены такие формы безналичных расчетов как:
расчеты по платежным поручениям;
расчеты по инкассо;
расчеты по аккредитивам;
расчеты чеками.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами.
Целью аудиторской проверки операций на расчетных счетах в банке является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке включает в себя, в основном, следующие вопросы:
проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности;
наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 7-дневный срок;
информация о расчетных счетах;
проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета;
проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет;
наличие разрешительных подписей на перечисление денежных средств;
проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня;
проверка соответствия порядка учета операций при аккредитивной форме расчетов положениям нормативных актов;
проверка соответствия порядка осуществления и учета операций при чековой форме расчетов положениям нормативных актов;
Основная информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетных и прочих счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;
проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в ООО «КСМ ЛЕС» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;
Учет средств на счетах в банках в ООО «КСМ ЛЕС» ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения аудитора о достоверности системы учета денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая [Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 (в редакции от 01.07.2021г. № 295-ФЗ) // [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 02.07.2021 № 305-ФЗ) // [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 11.06.2021 № 170-ФЗ.) «Об аудиторской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, N 1, ст. 15.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 № 53639)
Положение о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации: утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576.
О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н.
Об утверждении профессионального стандарта «Аудитор»: приказ Минтруда России от 19.10.2015 № 728н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению / Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н (в ред. от 08.11.2010) // [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru
Азарская, М. А. Практический аудит : учебное пособие : [16+] / М. А. Азарская, Н. В. Щербакова ; под общ. ред. М. А. Азарской ; Поволжский государственный технологический университет. – Йошкар-Ола : Поволжский государственный технологический университет, 2019. – 206 с. : табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page= book&id=612575Арабян, К. К. Аудит: теория, организация, методика и практика / К. К. Арабян. – Москва : Юнити-Дана, 2020. – 480 с. : табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=615684Аудит в 2 ч. Часть 2 : учебник и практикум для вузов / под редакцией М. А. Штефан. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2021. — 411 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-13652-4. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/471438 
Аудит : учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2021. — 409 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09320-9. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/469442Аудит : учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др. ; под ред. А. Е. Суглобова. – Москва : Дашков и К°, 2020. – 374 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=573340Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского ; науч. ред. А. А. Савин. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2017. – 688 с. : ил. – (Золотой фонд российских учебников). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=563438Ержанов М.С. Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита / М.С. Ержанов // Вестник университета Туран. — 2019. — № 3 (83). — С. 96-103.
Завалишина А.К. Применение аналитических процедур аудита в качестве метода выявления манипуляций в финансовой отчетности / А.К. Завалишина // Инновационное развитие экономики. — 2019. — № 5-1 (53). — С. 217-225.
Замалдинова К.А. Сущность аудита финансовой отчетности и его роль для экономических субъектов / К.А. Замалдинова // Вектор экономики. — 2019. — № 12 (42). — С. 3.
Зюзин Д.И. Разработка структурно-логической модели аудита консолидированной финансовой отчетности / Д.И. Зюзин // Научные вести. — 2019. — № 4 (9). — С. 36-43.
Ищенко О.В. Аудит бухгалтерской отчетности / О.В. Ищенко // В сборнике: . Сборник статей II Международного научно-исследовательского конкурса. г. Петрозаводск, — 2020. — С. 36-44.
Каращенко В.В. Особенности проведения финансового контроля и аудита согласно МСА в государственном (общественном) секторе экономики / В.В. Каращенко // Тенденции развития науки и образования. -2019. — № 55-9. — С. 71-74.
Куделко Д.А. Автоматизация аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.А. Куделко // В книге: Фундаментальные и прикладные аспекты глобализации экономики. Тезисы докладов и выступлений Международной научной конференции студентов и молодых ученых. Под общей редакцией Л.И. Дмитриченко. — 2020. — С. 75-76.
Лаврова Л.О. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита / Л.О. Лаврова // Матрица научного познания. — 2019. — № 12. — С. 159-162.
Магомедова Х.А. Теоретико – методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовой отчетности / Х.А. Магомедова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2020. — № 3. — С. 20-25.
Петух А.В. Существенность в аудите / А.В. Петух // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2019. — Т. 12. — № 2 (61). — С. 182-195.
Попова Л.В. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации / Л.В. Попова // В сборнике: Результаты современных научных исследований и разработок. сборник статей X Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, — 2020. — С. 81-83.
Олисаева А.В. Институциональные особенности аудита бухгалтерской финансовой отчетности / А.В. Олисаева // Вестник Академии знаний. — 2020. — № 1 (36). — С. 182-186.
Скачкова Р.В. Аналитические процедуры оценки вероятности искажения финансовой отчетности / Р.В. Скачкова // В сборнике: Основные пути решения проблем в области бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в условиях цифровизации экономики Российской Федерации. Сборник научных трудов I Всероссийской научно-практической конференции. — 2020. — С. 133-137.
Усейнова З.Р. Особенности составления и аудита финансовой отчетности / З.Р. Усейнова // Научно-практические исследования. — 2020. — № 5-3 (28). — С. 84-86.
Хажимуратов Н.Ш. Совершенствование аудита финансовой отчетности в акционерных обществах / Н.Ш. Хажимуратов // В сборнике: Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организаций. Материалы IX международной научно-практической конференции. Научный редактор Н.В. Черемисина. — 2020. — С. 246-252.
Часовских Д.А. Аудит финансовой отчетности / Д.А. Часовских // Международная научно-практическая конференция : сборник статей. Белгород, — 2020. — С. 241-244.
Шарапова В.М. Влияние аудита на достоверность финансовой отчетности / В.М. // Аграрное образование и наука. — 2019. — № 1. — С. 18.
ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мы провели аудит операций на счетах в банке ООО «КСМ ЛЕС».
Наша обязанность состоит в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторов;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в области учета денежных средств и денежных документов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в учете денежных средств и денежных документов и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при учете денежных средств, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.
Учет операций на счетах в банке в ООО «КСМ ЛЕС» осуществляется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.
Система бухгалтерского учета денежных средств на предприятии организована надлежащим образом.
Система внутреннего контроля за учетом денежных средств на предприятии имеет высокую надежность.
Фактов превышения предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу не выявлено.
Учет движения денежных средств на расчетных счетах велся на балансовом счете 51 «Расчетные счета».
Учет операций расчетного счета организован в соответствии с Положением о платежной системе Банка России от 24.09.2020 № 732-П в редакции от 25.03.2021 г.
Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетном счете соответствовала общепринятой методологии бухгалтерского учета.
В аудируемом периоде предприятие не осуществляло операций в иностранной валюте. Выявленные нарушения не являются существенными и на искажение финансовой отчетности влияние не оказывают.
Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности системы учета денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.