Учет расчетов по оплате труда

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования курсовой работы определена тем, что
совершенствование законодательства обуславливает появление новых документов и
инструкций, относящихся к операциям по учету расчетов с персоналом по оплате труда, что
приводит к усложнению этих расчетов. Повышению производительности труда и качества
выполняемой работы способствует правильно организованный бухгалтерский учет этих
операций.
В современных условиях стремление работать с положительными финансовыми
результатами заставляет каждое предприятие ориентировать применяемую оплату труда с
материальной мотивацией. Это позволит не только оперативно выявить проблемы, но и
устанавливать адресное воздействие на персонал, что создаст материальную
заинтересованность сотрудника в эффективности работы, и в получении прибыли от ведения
деятельности.
С позиции учетного процесса организация оплаты труда предполагает новые
подходы, которые выражены: в определении форм и систем оплаты труда работников;
разработки критериев и размеров доплат за отдельные достижения сотрудников;
совершенствовании системы должностных окладов служащих и специалистов, а также в
обоснованности показателей и системы премирования сотрудников в организации.
Практическая значимость темы исследования заключается в том, что тем, что для
работодателя и для работника труд и его оплата имеют разную цель и значение. Поэтому
расчеты по оплате труда, связанны с установлением выплат работникам за труд, с учетом
требований нормативных и внутренних локальных документов.
Необходимость совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии обуславливает актуальность выбранной темы исследования, определяет цель,
задачи и содержание работы.
Цель курсовой работы – это оценка бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда и определение рекомендаций по оптимизации учета.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
1. Изучить понятие, экономическую сущность, формы, системы оплаты труда, цели и
задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Ознакомиться с нормативным регулированием учета при расчетах по оплате труда.
3. Рассмотреть порядок расчетов с персоналом по оплате труда, документальное
оформление и организацию бухгалтерского учета.

4

4. Изучить расчёты по начислению и определению сумм страховых взносов от
начисленной оплаты труда.
5. Дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии.
Исследование в курсовой работе построено на использовании методов: изучения
действующего законодательства, сравнения позиции российских специалистов по теме
исследования, а так же общенаучных методов познания.
Эмпирической основой по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются:
Федеральные законы, Указы Президента, Постановления Правительства, методические
положения Минфина и электронный ресурс.
Теоретической основой исследования являются все нормативные и законодательные
акты по исследуемой проблеме, международные стандарты бухгалтерского учета,
электронно-поисковые системы «Гарант», «Система главбух» а, так же известные научные
труды ведущих экономистов: Алексеевой Г.И., Алисенова А.С., Богатченко В.М.,
Каморджановой Н.А., Сигидова Ю.И. и других авторов.
Проблемам формирования и отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате
труда, исчисление от начисленного заработка взносов на обязательное социальное
страхование на предприятии, с отражением данных в налоговой отчетности, в настоящее
время уделяется много внимания. Об этом свидетельствуют труды известных российских
ученых, таких как Агеевой О.А, Бабаева Ю.А., Касымовской С.В., Сацук Т.П. А.И и других
авторов.
В практической части курсовой работы проводится финансовый учет деятельности
промышленного предприятия ООО «Эстет» за 4 квартал 2020 г, в соответствии
утвержденной учетной политикой, определением финансового результата деятельности, с
составлением Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
Использованные в работе принципы и подходы обусловили выбор структуры
курсовой работы, которая состоит из введения, двух частей, теоретической и практической,
заключения, списка использованных источников литературы и трех приложений. Работа
снабжена 10 таблицами, иллюстрирована 5 рисунками.
.

5

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
1.1 Понятие, экономическая сущность, формы, системы оплаты труда, цели и
задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
актами и трудовыми договорами.
Оплата труда характеризует организацию заработной платы, которая включает оценку
трудовых условий и результатов труда, различные формы выплат, стимулирующих
производственное поведение работников [2].
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты стимулирующего характера.
Минимальная заработная плата (МРОТ) – гарантируемый федеральным законом
размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью
отработавшего норму рабочего времени при выполнении работ в нормальных условиях
труда.
Вознаграждение за труд – это все виды выплат и наград, получаемых работниками в
результате трудовой деятельности, признанной юридически законной .
Выделяют два вида вознаграждений:
‒ внешнее (воздействие внешней среды на поведение работника);
‒ внутреннее (определяемые работником, удовлетворенность или нет) [20, с. 267].
В понятии оплата труда преобладает бухгалтерский подход, так как в действующих
нормативных документах в отраслях экономики для отдельных категорий работников,
отражается порядок расчетов оплаты труда персоналу организации. Понятие
«вознаграждение», также как и понятие «оплата труда» является более широким, чем
«заработная плата».
Процесс организации учета и прядка расчетов по оплате труда с персоналом
предприятия является дискуссионным и широко освещен в научной литературе.
Соответственно, заработную плату и оплату труда рассмотрим в разрезе мнений различных
авторов. Так, В Петти (1623-1687) видел стоимость труда в заработной плате. Он считал, что

6

заработная плата должна регулироваться законодательным путем и пояснял «...закон должен
обеспечить рабочему только самое необходимое для жизни, а если дать рабочему вдвое
больше необходимого, то он будет работать только наполовину по сравнению с тем сколько
он мог бы работать и фактически работал бы без такого удвоения заработной платы, а это
для общества означает потерю продукта соответствующего количества труда».
В современное время А.Ю. Коваленко рассматривая экономическую сущность оплаты
труда и основы её организации отмечает, что «… под термином «оплата труда» понимается
система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми
и локальными актами» [24]. По мнению ученого заработная плата является центральным
элементом в системе отношений работника и работодателя.
Экономическую категорию «оплата труда» В.А. Вайсбурд рассматривает «…как
систему отношений связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, коллективными и
трудовыми договорами и иными документами». При этом под заработной платой
подразумевает автор – непосредственные выплаты за труд работника.
Авторы О.А. Дробышева и Д.В. Домаш определяют, что термин «оплата труда» -
важнейшая категория в системе условий труда. Под «заработной платой» понимают оплату
услуг труда работника, которая отображает социально-экономическое положение в экономке
и уровень жизни общества.
Концепция оплаты труда связана с определением её экономической сущности. Оплата
труда в рыночной экономике – это выплаченное за использование труда сумма средств, в
основе определения – лежит цена труда. В связи с этим оплата труда выступает как доход
наемного работника и расходы работодателя, что предполагает разнонаправленность
интересов сторон трудовых отношений (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Экономическая сущность оплаты труда в рыночных условиях
В современных условиях рыночной экономики главной целью оплаты труда является
содействие росту эффективности труда и производства для получения максимальной
прибыли предприятием. При этом главной функцией оплаты труда является стимулирующая
(мотивационная) функция трудовых доходов работников [17, с. 316].
Различные формы и системы заработной платы регламентируют порядок начисления
оплаты труда работникам всех категорий. Форма оплаты труда устанавливает, как
оценивается труд при его оплате: по затраченному времени или по индивидуальным
(коллективным) результатам деятельности.

Работник (доход) Работодатель (расход
оплата рабочей силы)

МИНИМУМ МАКСИМУМ

7

Система оплаты труда – это способ исчисления размеров заработка, подлежащего
выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по
результатам труда. Она состоит из следующих элементов: условия найма на работу;
установление правил оплаты труда; рассмотрение вопросов мотивации и разработкой
моральных стимулов [24].
Согласно Трудовому кодексу РФ действующую систему оплаты труда организация
определяет самостоятельно и фиксируют в коллективном договоре или Положении об оплате
труда. Организация может одновременно применять несколько систем оплаты труда.
В настоящее время в практике организаций широко используются следующие
системы оплаты труда, схематично представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Разновидности систем оплаты труда
Повременная система оплаты труда - заработок работника рассчитывается исходя из
установленной тарифной ставки (оклада, разряда) за фактически отработанное время.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы
труда за единицу времени. Различают два основных вида повременной оплаты труда – это
простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда [15, с. 83].
Сдельная система оплаты труда - заработок начисляется работнику по конечным
результатам его труда по сдельной расценке, представляющей размер вознаграждения
работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение операции. В зависимости
от способа расчета, она подразделяется на: прямую сдельную, сдельно-премиальную,
сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, оплата труда по конечному результату [26].
При сдельно-премиальной системе, сотруднику помимо оплаты труда по расценкам
начисляют премию. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда - за выработку сверх
нормы оплачивается работнику по повышенным ставкам.
Аккордная система оплаты труда – это форма оплаты труда, при которой
оплачивается выполнение определенного комплекса временных работ сотрудникам,
привлеченным заранее на основании трудового договора. Различают две основные формы
простая аккордная и аккордно-премиальная.
Комиссионная система оплаты труда – это форма оплаты труда, при которой
заработок исчисляется в виде фиксированного процента от заранее обусловленного
показателя, приносящего организации прямой доход. Он может выражаться: процентом от
выручки, фиксированным окладом плюс процент от выручки, а также как процент от
выручки, но не меньше фиксированного оклада. Когда рассчитанная зарплата больше оклада,

СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Повременная Сдельная

Комиссионная
Аккордная

Система плавающих
окладов

Простая повременная
Повременно-
премиальная

Прямая сдельная
Сдельно-прогрессивная
Сдельно-премиальная
Косвенно-сдельная
Оплата по конечному результату

Простая аккордная
Аккордно-
премиальная

8

то выплачивается она, а если меньше оклада – сотруднику начисляется фиксированный
оклад [16, с.103].
Система плавающих окладов – это система оплаты труда, когда должностной оклад
сотрудника на следующий месяц каждый раз устанавливается вновь. Оплата труда
рассчитывается от оклада, с учетом коэффициента повышения (понижения),
устанавливаемый приказом директора, и зависит от выручки и суммы средств направленных
на выплату зарплаты.
Порядок расчета оплаты труда за отработанное время (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Порядок расчета оплаты труда за отработанное время
Система
оплаты труда Порядок расчета оплаты труда по разным системам
Повременная
Сдельная
Комиссионная
Система
плавающих
окладов
Задачей бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является – это формирование
полной и достоверной информации о размере фонда оплаты труда в организации, что
предполагает отражение объективной информации и своевременности производимых
расчетов.

1.2 Нормативное регулирование учета при расчетах с персоналом по оплате труда

В настоящее время нет единого мнения о системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Рассматривая теоретические аспекты нормативного
регулирования, представленного множеством нормативно-правовых актов, следует отметить,
что «Система нормативного регулирования учета и отчетности» не имеет четкой структуры и
иерархии.
Так, в статье 21 главы 3 Закона «О бухгалтерском учете» [4] сказано, что к
документам, обеспечивающим единообразие ведения учета и предоставления информации
пользователям относятся следующие.
I. Федеральные стандарты, которые устанавливают общие требования к
бухгалтерскому учету, включая; учетную политику; план счетов бухгалтерского учета и
порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же состав приложений к ней и другие.

9

II. Отраслевые стандарты, которые останавливают особенности применения
федеральных стандартов, которыми в настоящее время Положения по ведению
бухгалтерского учета, и Методических рекомендаций, в части нормативных актов
Центрального банка РФ, рекомендаций в области бухгалтерского учета и стандартов
экономического субъекта.
Субъектами регулирования бухгалтерского учета, в том числе и по расчетам с
персоналом по оплате труда являются: Правительство РФ, ЦБ РФ (это на федеральном
уровне). А так же могут быть саморегулируемые организации, т.е. субъекты
негосударственного регулирования бухгалтерского учета. На уровне предприятия
руководитель, который ответственен за организацию и ведение бухгалтерского учета [19, с.
287].
Рассмотрим нормативное регулирование бухгалтерского учета оплаты труда,
рекомендованное ведущими специалистами в области учета и отчетности справочной
бухгалтерской системы «Система Главбух» [29] (рисунок 1.3).
Трудовой кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ [2], устанавливающие общие
трудовых прав, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников
и работодателей – всех хозяйствующих субъектов. Налоговый кодекс РФ. НК РФ) [1],
который определяет порядок, размер, сроки, условия удержание налога на доходы
физических лиц, применение налоговых вычетов и ведение учета полученных доходов
граждан, работающих по трудовому договору и предпринимателей.
Базовым нормативным документом является План счетов финансово-хозяйственной
деятельности и инструкция по его применению, где дан перечень бухгалтерских проводок по
отражению на счетах бухгалтерских операций по расчетам оплаты труда [8]. Синтетический
учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу является активно-
пассивным, сальдо кредитовое и размещено в разделе V «Краткосрочные пассивы» по статье
«Кредиторская задолженность» (стр. 1520) [21, с. 259].
Следующий нормативный документ – это приказ Минфина России «О формах
бухгалтерской отчетности» № 66н, обеспечивающий обобщение учетной информации по
расчетам оплаты труда и отражение её в отчетности [11].

Рисунок 1.3 – Нормативное регулирование учета при расчетах по оплате труда
Практическая значимость ведения учета регламентируется положениями по
бухгалтерскому учету, которые официально приравнены к федеральным стандартам
бухгалтерского учета (ч.1.1 ст.30 Закона № 402-ФЗ). Конкретный порядок ведения учета

Учетная политика организации, приказы и другие внутренние акты
Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 02.07.2010 г.

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности, вместе с инструкцией по его применению

Положения по бухгалтерскому учету (4/99, 10/99, 18/02 и др.)
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н

Международные стандарты учета и отчетности

Методические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности
Гражданский кодекс Российской Федерации № 15-ФЗ от26.01.1998г
Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001г.
Налоговый кодекс Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.05.2000г.

10

расходов по оплате труда представлен в Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) [12], по которому, оплата труда включается в состав: либо
расходов по основной деятельности, либо вложений во внеоборотные активы, либо расходов
будущих периодов, либо выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов предприятия.
В состав расходов по обычным видам деятельности оплата труда включается, если
работники привлечены к процессу: производства, реализации продукции (работ, услуг),
обслуживания и управления (общехозяйственного и общепроизводственного) персонала
управления [18, с.196].
Ведение бухгалтерского учета возможно с использованием Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО), введенные в действие на территории России
Следующим нормативным документом является Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России № 34н,
им руководствуются при формировании операций по ведению бухгалтерского учета при
расчетах с персоналом по оплате труда, и отражением этих данных в бухгалтерской
(финансовой) отчетности [10].
Постановления, приказы по бухгалтерскому учету и отчетности, постоянно
выпускаемые Министерством и ведомствами – конкретизируют, уточняют, дополняют и
раскрывают порядок отражения в учете операций по расчетам оплаты труда. Значимое место
занимают, постоянно выпускаемые Минфином методические указания, рекомендации и
письма, не являющиеся нормативно-правовыми актами бухгалтерского учета. Они отражают
позицию по различным ситуациям, прямо не урегулированным законодательством и
помогают бухгалтерам в разрешении спорных вопросов и отстоять позицию перед
контролирующими органами.
Завершают перечень нормативных актов Учетная политика организации, приказы и
другие внутренние акты, целью которых является определение порядка ведения
бухгалтерского учета в конкретной организации, с применением систем оплаты труда и
отнесением затрат по ней. Приложением к учетной политике является рабочий план счетов и
График документооборота.
При этом используются следующие нормативно – правовые документы:
‒ Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской
Федерации на 2021 г и на плановый период 2022 и 2023 годов» № 390-ФЗ от 08.12 2020 г.
‒ Федеральный закон «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского
страхования на 2020 и на плановый период 2021и 2022 годов» № 382-ФЗ от 02.12.2019 г. [6];
‒ Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании в РФ» № 326-ФЗ
от 29.11.2010 г (в ред. от 24.02.2021 г.);

11

‒ Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. (в ред. от 26.05.2021 г.);
‒ Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. (в ред.
от 26.05.2021 г.) [7];
‒ Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» № 82-ФЗ от 19.06.2000
г. (в ред. от 29.12.2020 г.) [6];
‒ Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых
взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
медицинского страхования» и отдельные законодательные акты РФ» № 339-ФЗ от 08.12.2010
г. (в ред. от 01.01.2017 г.);
 Постановление Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» № 922 от 24.12.2007г. (ред. 01.05.2017г.) и другие.
Таким образом, законодательно-нормативные акты регламентируют не только
организацию бухгалтерского учет, но и порядок проведения расчетов при различных видах
начислений страховых случаев, уходе в отпуск, поездку в командировку.
2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Документальное оформление расчетов по оплате труда на предприятии

На предприятии операции с персоналом по оплате труда регламентируются
нормативными актами и внутренними локальными документами: Положение об оплате
труда, Положение о премировании, Положение о стимулирующих выплатах и надбавках,
штатное расписание и учетной политикой.
Социально-трудовые отношения на предприятии регулируется Коллективным
договором, заключаемым между сотрудниками и работодателем, в котором отражены
следующие вопросы: формы и система оплаты труда; выплата компенсаций и пособий;
улучшение условий труда работников и другие вопросы, определенные сторонами.
Трудовые отношения между работниками предприятия и администрацией,
возникающие в соответствии с ТК РФ (ст.56) [2] на условиях заключенного трудового
договора. По расчетам с персоналом по оплате труда применяются два вида форм первичной
учетной документации, которые являются основанием для проведения расчетов по оплате
труда:
I. По учету кадров (приказ о приеме работника работу, личная карточка работника,
штатное расписание, приказ о предоставлении отпуска и другие);

12

II. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табель учета
рабочего времени, расчетно-платежная ведомость платежная ведомость, лицевой счет,
заявка-расчет о предоставлении отпуска и другие) [14].
При приеме сотрудников на работу составляется приказ о приеме на работу (ф. № Т-
1), на основании которого в бухгалтерии заводится личная карточка, открывается лицевой
счет и налоговый регистр учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь
принятых работников, без трудового стажа, заводится трудовая книжка. Сотрудникам,
принятым, как на постоянную, так и на временную работу, присваивается табельный номер,
что является шифром аналитического учета в документах по учету расчетов с персоналом.
На основании приказа о приеме на работу и под присвоенным табельным номером
ежемесячно вносится работник в табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13)
[15, с.86].
Табельный учет предприятия, как правило, ведут методом отклонений, то есть в
«Табеле учета рабочего времени» регистрируются только отклонения от нормальных
условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Результатом этого учета - составление
табеля, со списком работников предприятия. Табельный учет обеспечивает: контроль за
своевременной явкой рабочих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего
дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также
контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.
Перевод работника на другую работу оформляют приказом о переводе на другую
работу (ф. № Т-5). Приказ визируется руководителем и предоставляется в бухгалтерию. При
единовременном личном поощрении сотрудника, оформляется приказ о поощрении
работников (ф. № Т-11а).
Увольнение работника производится на основании приказа о прекращении трудового
договора (ф. № Т-8), с указание причины увольнения. При этом составляется Записка-расчет
(форма № Т-61) для расчета причитающейся оплаты труда работнику.
График отпусков (ф. № Т-7) применяется для отражения сведений о времени
предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работникам на год. Отпуск ежегодно
предоставляется сотрудникам согласно графика, при этом оформляется приказ (форма № Т-
6) с указанием инициалов сотрудника, периода предоставления отпуска, где ставится
подпись сотрудника (не позднее 3х дней до наступления отпуска) об ознакомлении.
На основании, выданного лечебным учреждением Листка нетрудоспособности (с 2022
года будет предоставляться электронно) составляется расчет суммы, причитающейся выдаче
работнику, после его выздоровления.

13

Лицевой счет открывается на каждого работника (форма № Т-54 и форма № Т-54а),
на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В нем отражаются данные о
начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или
задолженности работника перед организацией в течение календарного года. Ежемесячно
последним числом месяца на предприятии оформляется расчетная ведомость.
В соответствии с требованиями законодательства по выплате 2 раза в месяц оплаты,
соответственно этими числами оформляется платежная ведомость (форма № Т-53), для
заполнения которой используется лицевой счет сотрудника.
Для учета доходов, выплаченных физическим лицам и налога на доходы физических
лиц, применяется регистр налогового учета, форму которого организация разрабатывает
самостоятельно, но с учетом требований законодательства. Налоговый регистр ведется
персонально по каждому работающему лицу, в котором отражаются все доходы, полученные
им в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, с
подразделением налоговых вычетов.
На предприятии оклады персоналу устанавливаются Штатным расписанием (ф. Т-3),
которое ежегодно должно пересматриваться, с утверждением руководителем.
Рассмотрев применяемые на предприятиях документы для оформления социально-
трудовых отношений, учету рабочего времени и ведения расчетов с персоналом по оплате
труда, следует, что используются значительное количество и они должны найти отражение в
графике документооборота.
2.2 Порядок расчетов с персоналом по оплате труда и организация
бухгалтерского учета

В современных условиях предприятия применяют различные формы и системы
заработной платы, которые регламентируют порядок начисления оплаты труда работникам
всех категорий. Форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по
затраченному времени или по индивидуальным (коллективным) результатам деятельности.
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров заработка, подлежащего выплате
работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам
труда. Организация может одновременно применять несколько систем оплаты труда.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной - относится плата
работнику за отработанное время, оплата по сдельным расценкам, работа в ночное,
сверхурочное время и праздничные дни.

14

При фиксированной ставке оплаты труда за день, час, смену нужно умножить эту ставку на
количество отработанных дней, часов, смен по табелю. Если оплата труда сдельная, нужно вести учет
необходимых для ее расчета показателей.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в
полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию
работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться
предоставлением дополнительного отдыха.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день, оплачивается не менее чем в
двойном размере. Работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной
дневной (часовой) ставки сверх оклада (работа производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени), а в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада
(работа производилась сверх месячной нормы). По желанию работника может
предоставляться другой день отдыха. Тогда оплата сотруднику производится в одинарном
размере.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по
сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами
и нормативными правовыми актами [18, с. 280].
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если
работник в письменной форме предупредил работодателя о простое, то оплачивается в
размере не менее двух третей тарифной ставки.
К дополнительной оплате за труд относятся следующие начисления.
1. Стимулирующие – это повышения, доплаты, премии, надбавки за сверхурочный
труд, поощрительные суммы, изобретения, достижения и разовые поощрения работодателя.
Стимулирующими выплатами считается переменная составляющая оплаты труда, и
она зависит от основного дохода, от конкретного итога труда сотрудника, и прочее.
Стимулирующие выплаты, а также премиальная часть, не регулируются со стороны
законодательства. Осуществлять эти выплаты – это право руководителя, они реализуются
через принятие специального локального акта. Мотивирующие выплаты сотрудникам к
труду существует премиальная система, состоящая:
 вознаграждения, которые входят в трудовой договор, и сотрудник имеет право на
данное вознаграждение, т. е. положено премирование;
 поощрения, не прописанные в плане оплаты труда, проводятся при достижениях
сотрудника, осуществляются по инициативе руководителя.
2. Гарантии и компенсации. К гарантиям по ТК РФ относятся: плата за работу во
вредных, опасных условиях, за труд, связанный с государственной тайной, шифрованием,

15

работу в сложных климатических условиях, на загрязненной радиоактивными веществами
территории и др.
К компенсациям относятся все виды отпускных, выплаты за неиспользованные
отпуска, выслугу лет, сохранение среднего заработка на время учебы с отрывом от работ,
выполнение государственных обязанностей, командировочные выплаты, прохождение
медицинских комиссий, и т. д. [2].
Ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительностью 28 календарных дней. Расчет
сумм отпускных производят исходя из среднего заработка. Для расчета учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от их источников. Из
расчетного периода исключаются дни, когда сотрудник был в командировке, отпуске,
декрете, не работал по вине организации, освобожден от работы с сохранением заработка.
Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставлен в календарных
днях, то средний дневной заработок для оплаты отпусков рассчитывается по формуле (1).

29.3:

мес.12

периодрасчетныйзаЗаработок

заработокдневнойСредний

(1)

где, 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Для расчета отпускных сотруднику, не полностью отработал расчетный период
(отпуск в календарных днях), сначала определяется количество календарных дней в
не полностью отработанных месяцах формула (2).

месяцеомотработаннполностьюневККД

месяцаднейхкалендарныо-Кол

29,3

ККД

(2)

Среднедневной заработок (СДЗ) при расчете отпускных в не полностью отработанном
расчетном периоде определяется по формуле (3).

месяце отраб. полностью в неККД месяцев отраб. полностью не во-Кол29,3

период расчетныйза йначисленны Заработок,

СДЗ


(3)

При предоставлении отпуска сотруднику в рабочих днях вне зависимости от полноты
отработки расчетного периода среднедневной заработок рассчитывается: делением
заработка, начисленного за период действия трудового договора на количество рабочих дней
по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время [27].

16

Общая сумма начисления отпускных определяется по формуле (4):
отпускаднейКоличествозаработокдневнойСреднийотпускныхСумма
(4)
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает за счет своих
средств работнику пособие за первые три дня болезни. Остальные дни болезни
возмещаются Фондом социального страхования напрямую. Размер пособия зависит от
страхового стажа сотрудника (за исключением пособия по беременности и родам –
оплачивается 100%), имеет ограничения [28]:
‒ 100% от заработка работника со страховым стажем 8 и более лет;
‒ 80 % от среднего заработка, со страховым стажем от 5 до 8 лет;
‒ 60 % от среднего заработка, со страховым стажем менее 5 лет.
За исключением пособия по беременности и родам выплачивается в 100 % размере,
независимо от страхового стажа работника.
Пособие по нетрудоспособности, беременности и родам рассчитывается по-разному, в
зависимости от страхового стажа сотрудника: менее шести месяцев, шесть месяцев и более.
Это необходимо, чтобы определить, имеет ли он право на расчет пособия, исходя из
среднего заработка. Если страховой стаж сотрудника менее 6-ти месяцев, то максимальный
размер пособия по нетрудоспособности будет 1 МРОТ (с 01.01.2020 г. 12 130 руб., с
01.01.2021 г. – 12 792 руб.) за календарный месяц. Если в местности установлены районные
коэффициенты, то МРОТ увеличивается на них. Ежегодно размер МРОТ пересматривается
законодательно, в соответствии Федерального закона № 255-ФЗ (п.11, ст. 14) [7].
В этом же размере пособие оплачивается работнику еще в ряде случаев: в расчетном
периоде у сотрудника не было заработка или заработок за месяц меньше МРОТ, а так же
нарушение режима, предписанного лечащим врачом; если заболевание (травма) наступило
вследствие алкогольного, наркотического, токсикологического опьянения или действий,
связанных с таким опьянением.
В остальных случаях пособие по временной нетрудоспособности, беременности и
родам определяют исходя из расчета среднего заработка застрахованного лица, исчисленного
по формуле (5):

дней730

болезнидомесяцахкалендарны24заЗаработок

заработокнойСреднеднев

(5)

17

Среднедневной заработок для расчета больничного пособия ограничен, как
максимальным, так и минимальным размером. Максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности регламентируется условием, что общая сумма дохода для начисления
пособия за календарный год не должна превышать за 2019 год 865 000 рублей и 2020 год 912
000 рублей (Закон от 29.12.2006 г № 255-ФЗ пункт 19.1). Максимальный среднедневной
заработок при расчете больничного пособия в 2021 г. не должен превышать 2434 руб. 25 коп.
Минимальный размер среднедневного заработка рассчитывается исходя из МРОТ на дату
открытия больничного пособия, умножением на 24 месяца и делением на 730 дней [28].
Если сотрудник работает у нескольких работодателей, то он получает пособие по
временной нетрудоспособности по каждому месту работы, исходя из фактического заработка
в каждом из них.
С 1 сентября 2021 года больничный по уходу за больным ребенком 7 лет и младше,
независимо от страхового стажа родителя и порядка прохождения лечения (дома или в
больнице), оплачивается за счет средств ФСС в 100% размере от среднего заработка
сотрудника, осуществляющего уход (закон № 151-ФЗ от 26.05.2021 г ст.4) [5].
При амбулаторном лечении ребенка от 8 лет, пособие по нетрудоспособности по
уходу за ним оплачивается за первые 10 календарных дней – в зависимости от страхового
стажа, а за последующие дни – в размере 50% среднего заработка.
При стационарном лечении ребенка – пособие оплачивается в зависимости от
страхового стажа. Следует учитывать, что с 01.04.2020 г. что размер такого больничного при
пересчете на полный рабочий месяц не может быть меньше МРОТ, с учетом районных
коэффициентов.
Дневное пособие (СП) рассчитывается с учетом страхового стажа сотрудника, и
общая сумма выплат по нетрудоспособности, рассчитывается, с учетом источников выплат
(ФСС, работодатель) по формуле (6) [22, с. 187]:

100%) 80, (60,болезни) дней Количествозаработок дневной Средний(СП …. (6)

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием, сотруднику выплачивается за счет
средств ФСС РФ НС и ПЗ за весь период нетрудоспособности в размере 100 % его среднего
заработка, при этом без ограничения максимального размера среднедневного заработка.
Выплаты социального характера, связаны с предоставлением сотрудникам
социальных льгот. К таким выплатам относятся:
1.Выходное пособие при расторжении трудового договора;

18

2.Единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию,
единовременные пособия увольняемым работникам и др.;
3.Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства (реорганизация,
ликвидация, сокращение численности или штата работников);
4.Дополнительные компенсации работникам при расторжении трудового договора без
предупреждения об увольнении за два месяца;
5.Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии;
7.Компенсация и другие выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком (без пособий ФСС);
8.Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным
обстоятельствам, на медикаменты, на погребение;
9.Суммы, выплаченные за счет средств организации в возмещение вреда, причиненного
работникам увечьем либо иным повреждением их здоровья и др.
Начисление: оплаты труда причитающейся работникам, вознаграждений, отпускных,
пособий по нетрудоспособности, беременности и родам, доходов от участия в капитале
организации премии за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и т.п. отражается
бухгалтерскими записями по кредитовой стороне пассивного, расчетного синтетического
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», представленными в приложении 1.
Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной оплаты труда. Под
удержаниями (англ. сharges, deductions from salary) понимаются производимые вычеты из
оплаты труда работника в порядке взыскания денежных сумм для погашения
причитающихся с работника платежей.
Законодательно регулируется размер удержаний, который при каждой выплате
заработка не может превышать 20 %, при выплате элементов трех и более детей 50 %, при
отбывании исправительных работ, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, не более 70%
от причитающейся работнику суммы. Согласно ст. 130 ТК РФ, одной из государственных
гарантий является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из оплаты труда.
Сумма заработка, причитающаяся к выдаче, представляет разницу между суммами
начисленной оплаты труда, и суммой удержаний (обязательные; по инициативе работодателя
и по заявлению работника (рисунок 1.4).

Рисунок 1. 4 – Схема удержаний из начисленной оплаты труда
Обязательные удержания, к которым относятся: налог на доходы физических лиц и
удержания по исполнительным листам. Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ, при

Удержания из сумм начисленной оплаты труда

Обязательные по инициативе
работодателя

по заявлению
работника

НДФЛ

исполнительным
листам

неотработанного
аванса
невозвращенных
подотчетных сумм
возмещение
нанесенного ущерба

добровольное
страхование
перечисления на
сберкнижку
погашение
займов
профсоюзные
взносы

за допущенный брак

19

расчете которого необходимо учитывать, имеющиеся виды процентных ставок (13%, 30% и
35%) [15, с. 87].
Выплаты, облагаемые налогом по ставке 13%: оплата труда, премии, отпускные,
материальная помощь, материальная выгода и компенсации. Пособия по временной
нетрудоспособности (болезни) – налогом облагаются. Сумма доходов, полученных
работником организации, может быть уменьшена на стандартные и имущественные
налоговые вычеты. Вычет в размере 1400 руб. применяется на каждого первого и второго
ребенка, в размере 3000 на третьего и последующих детей - в возрасте до 18 лет и учащихся
на дневной и вечерней формах обучения до 24 лет [1].
Вычет в размере 12000 руб. применяет каждый из родителей – если ребенок является
инвалидом I или II группы.
Вычет в размере 6000 руб. на каждого ребенка имеет право применять опекуны,
попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, если ребенок
является инвалидом I или II группы. Вычет действует до месяца, пока совокупный доход
сотрудника не достигнет 350 тыс. руб. Вычет в двойном размере, а именно 2800 руб. на
первого и второго ребенка и 6000 руб. на третьего и последующего ребенка, если
единственный родитель (в т. ч. и приемный), опекун, попечитель, усыновитель здорового
ребенка.
Вычет в размере 24000 руб. и 12000 руб. соответственно, на каждого ребенка-
инвалида, который усыновлен единственным родителем, опекуном, попечителем,
усыновителем. Эти вычеты не ограничены доходом работника. Так же не ограничены
совокупным доходом сотрудника ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. 500 руб.
(чернобыльцы, инвалиды детства I и II групп, исполняющие военный долг в Афганистане и
на территории РФ).
Удержания по исполнительным документам (до 70 % от дохода сотрудника) в пользу
юридических и физических лиц, к которым относятся:
 алименты, которые взыскиваются на несовершеннолетних детей в судебном порядке с
родителей ежемесячно: на одного ребенка (1/4), на двух детей (1/3), на трех и более
детей (1/2) заработка и (или) иного дохода родителей, что установлено ст. 81
Семейного кодекса РФ;
 административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу
юридических и физических лиц;
 удержания сумм из оплаты труда лиц, осужденных к исправительным работам.
Основанием удержания является исполнительный лист на удержание алиментов на
детей или возмещение имущественного ущерба.

20

Удержания по инициативе работодателя производятся из оплаты труда сотрудников
только в определенных ТК РФ (ст. 137) случаях: для возмещения неотработанного аванса,
выданного работнику в счет оплаты труда; для погашения неизрасходованных и
своевременно не возвращенных подотчетных сумм, выданных в связи со служебной
командировкой; для возмещения ущерба и др. Основанием для удержания является
письменный приказ руководителя и обязательно письменное заявление сотрудника.
Удержания по заявлению работника, предоставленному в письменном виде в
бухгалтерию, производятся из оплаты труда, размер не ограничен.
Удержания отражаются проводками по дебетовой стороне счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами расчетов, а также выплата
оплаты труда работникам, показано в приложении 2.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется: по структурным
подразделениям; по каждому работнику, по видам начислений; по источникам выплат; по
видам удержаний и выплат. В связи с тем, что в аналитическом учете записи ведутся по
видам начислений и удержаний без подразделения на корреспондирующие счета, то для
обобщения информации в разрезе корреспондирующих счетов применяется журнал-ордер и
ведомость счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Таким образом, учет расчетов по оплате труда должен быть организован таким
образом, чтобы способствовать увеличению производительности труда, улучшению
организации нормирования, укреплению дисциплины труда и повышению качества учетной
информации.

2.3 Составление расчётов по начислению и определению сумм страховых взносов
от начисленной оплаты труда

Во внебюджетные фонды предприятие обязано платить страховые взносы,
исчисляемые от сумм начисленной оплаты труда и иных вознаграждений, как сотрудникам,
так и привлеченным работникам по гражданско-правовым договорам, к которым относится:
 зарплата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения;
 вознаграждения за выполнение работ по договорам;
 компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с
увольнением;
 сверхнормативные выходные пособия;
 сверхнормативные выплаты на период трудоустройства и другие.

21

Предприятия начисляют страховые взносы по общей ставке для работодателей, в
размере 30 % с исчислением в разрезе фондов:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке - 22 % (пока
величина расчетной базы не составит 1292 тыс. руб. в 2020 г, и 1465 тыс. руб. в 2021 г.),
зачисляемые в ПФ РФ;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, по ставке 5,1 %, без
ограничения предельной величины, зачисляемые в ФФОМС;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, по ставке 2,9 % (величина расчетной базы не
составит 912 тыс. руб. в 2020 г, и 966 тыс. руб. в 2021 г.).
На предприятии производится расчет ежемесячных платежей по каждому сотруднику,
с применением следующей расчетной формулы:
- на пенсионное страхование
Сумма ежемесячных
платежей на пенсионное
страхование

=
Выплаты, начисленные
сотруднику с начала года до
окончания текущего месяца
×
Тариф взносов на
пенсионное
страхование- 22,0%

- на социальное страхование
Сумма ежемесячных
платежей на социальное
страхование

=
Выплаты, начисленные
сотруднику с начала года до
окончания текущего месяца
×
Тариф взносов на
социальное
страхование - 2,9%

- на медицинское страхование
Сумма ежемесячных
платежей на медицинское
страхование

=
Выплаты, начисленные
сотруднику с начала года до
окончания текущего месяца
×
Тариф взносов на
медицинское
страхование – 5,1%

Затем суммы платежей по каждому сотруднику в разрезе видов страхования
суммируются. В результате получается итоговая сумма страховых взносов, начисленных с
начала года до окончания текущего месяца в целом по организации. Платеж по страховым
взносам за текущий месяц рассчитывается по каждому страховому взносу, с применением
расчета.
Платеж по
страховым
взносам за
текущий месяц
=
Платеж по страховым
взносам, начисленный с
начала года по текущий месяц
включительно

–
Платеж по страховым взносам,
начисленный с начала года по
предыдущий месяц
включительно

22

Начисление взносов производится одновременно с начислением оплаты труда в
последний день каждого месяца, а перечисляются они в следующем месяце при зачислении
денежных средств в банке на дебетовые карты сотрудников и получения денег на оплату
труда.
Из налоговой базы по ФСС на обязательное социальное страхование исключаются
суммы, не подлежащие налогообложению, а именно: пособия по временной
нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, командировочные
расходы, в части суточных в пределах норм, установленных законодательно, а так же
фактически произведены и документально подтвержденные целевые расходы [2].
Уведомлением ФСС НС и ПЗ закрепляет размер (0,2 -8,5%) страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Начисленные взносы в ФСС НС ПЗ организация может
уменьшить на: выплату сотрудникам обеспечений по страхованию и финансирование
предупредительных мер по сокращению травматизма. Также за счет взносов на страхование
от несчастных случаев и профзаболеваний организация может:
- проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда;
- проводить работы по уменьшению запыленности и загазованности воздуха, уровней
шума и вибрации и уровней излучений на рабочих местах;
- проводить обучение по охране труда для отдельных категорий сотрудников;
- приобретать защитные средства (например, спецодежду) сотрудникам, работающим
во вредных и опасных условиях, в особых температурных условиях или занятым на работах,
связанных с загрязнением;
- приобретать путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам, работающим во
вредных и опасных условиях;
- проводить обязательные периодические медосмотры (обследования) сотрудников,
работающих во вредных и опасных условиях;
- обеспечивать лечебно-профилактическим питанием сотрудников;
- приобретать алкотестеры или алкометры для проведения предсменных
(предрейсовых) медосмотров сотрудников, занятых на подземных, транспортных работах;
- приобретать приборы контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографы),
имеют организации, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки.
На каждого работника необходимо ведение, нарастающим итогом с начала года,
«Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм
начисленных страховых взносов за год», где показывается информация в разрезе
внебюджетных фондов. Суммы отраженного дохода – это налогооблагаемая база для

23

исчисления страховых взносов по фондам, которую включаются все суммы выплат и
вознаграждений, исчисляемых в пользу каждого сотрудника, работающего по трудовому
договору.
С 1 января 2017 года платежи страховых взносов во внебюджетные фонды
администрирует налоговая служба (ФНС), за исключением травматизма. Перечисляются
страховые взносы безналичным способом, через расчетный счет, с использованием типовых
бланков платежных поручений, при этом уделяется внимание КБК – это 20-значный код
платежа.
В бухгалтерском учете расчеты по обязательному социальному страхованию и
обеспечению отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
По отношению к балансу счет пассивный, расчетный и может иметь развернутое
сальдо. Сальдо по кредитовой стороне – это задолженность по взносам, подлежащая
перечислению в фонды. По кредиту счета 69 отражается начисление взносов в фонды, а по
дебету счета – сумма фактически перечисленных и сумма пособий за счет средств ФСС. РФ.
Планом счетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
предусмотрены субсчета: - 69.01 «Расчеты по социальному страхованию», 69.02 «Расчеты по
пенсионному обеспечению» и 69.03 «Расчеты по медицинскому страхованию». Расчеты по
начислению взносов и их погашению, по обязательному страхованию и обеспечению во
внебюджетные фонды, ежемесячно отражаются бухгалтерскими записями (таблица 1.2).
Таблица 1.2 – Отражение в бухгалтерском учете расчетов по обязательному
социальному страхованию (ежемесячно)
№
п/п Краткое содержание хозяйственной операции

Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Начисление пенсионных взносов по основному производству 20 69.02
2 Начисление пенсионных взносов по аппарату управления 26 69.02
3 Начисление взносов на социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
производственному персоналу

20 69.01

4 Начисление взносов на социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
управленческому персоналу

26 69.01

5 Отражение расходов на социальное страхование (больничные
пособия)

69.01 70

6 Начисление взносов на медицинское страхование
производственному персоналу

20 69.03

7 Начисление взносов на медицинское страхование
административному персоналу

26 69.03

24

8 Начисление страховых взносов по несчастным случаям и
профзаболеваниям производственному

20 69.04

9 Начисление страховых взносов по несчастным случаям и
профзаболеваниям административному персоналу

26 69.04

10 Перечисление взносов во внебюджетные фонды (по субсчетам)
(платежные поручения по каждому направлению платежа)

69 51

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» обеспечивает детализированный учет: лицевому счету работников, по
каждому виду страхового взноса, и в целом по предприятию. Эти данные дают информацию
по субконто, необходимую для проведения сверок и формирования отчетности (квартал, 6
месяцев, 9 месяцев и год) налоговым органом.
В заключение, рассмотрев организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда, следует отметить, что алгоритм расчетов ведется в зависимости от
применяемой системы оплаты труда, с удержанием из начисленных сумм на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», где детализируется информация в регистрах
аналитического учета. Учет расчетов по оплате труда должен быть организован таким
образом, чтобы способствовать увеличению производительности труда, улучшению
организации нормирования, укреплению дисциплины труда, полноты использования
рабочего времени и увеличению качества продукции, работ, услуг, что обеспечит увеличение
результативности от ведения деятельности, т.е. прибыли.

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии

В настоящее время коммерческие предприятия с незначительным объемом
производства (выполнения работ) применяют сдельную, или повременную системы оплат,
которые не ориентирует на коллективное сотрудничество, и не соединяет материальные
интересы работников с целями организации, и в основном направлены на увеличение
объемов продаж и финансового результата.
В современных условиях на эффективно функционирующем предприятии оплата
труда должна направляться на поощрение производительности, исполнительности и
инициативы работников. Основная задача организации оплаты труда – это поставить
заработок за труд в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого
работника, повысив стимулирующую функцию.

25

Практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда,
должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда и мотивации персонала,
вытекающих из требований экономических законов (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 – Система принципов организации оплаты труда на предприятии
Главная задача коммерческого предприятия – это удержаться и выжить в
конкурентной борьбе, а важной составной частью рыночного механизма является оплата
труда, входящая в состав расходов на продажу (издержек обращения) организации,
влияющая на результативность деятельности. При этой системе оплаты труда
просматривается известная разобщенность работников, и прежде всего это касается
работников аппарата управления и остального персонала, что отрицательно влияет на
микроклимат в коллективе [24].
В современных условиях на предприятии с незначительной численностью персонала,
в большей степени подходят системы оплаты труда, базирующие на участие в прибылях
(доходах). Сущность гибкой системы оплаты труда состоит в том, что размер оплаты труда
каждого сотрудника будет напрямую зависеть от уровня прибыли, общих результатов
деятельности и внесения личного вклада в достижение этих результатов. Для этого за счет
заранее установленной доли выручки от продаж и размера валовой прибыли формируются
премиальный фонд оплаты труда, из которого работники получают регулярные выплаты.
Размер ежемесячных выплат рассматривается Советом трудового коллектива и
директором, собственником предприятия, и напрямую зависит от уровня прибыли общих
результатов деятельности. Премии выплачиваются, как в целом по общим итогам работы,
так и индивидуально по сотруднику за достижение им конкретных результатов (применение
эффективных методов в производственном процессе, расширения продаж, привлечение
покупателей с долгосрочной перспективой сотрудничества, работа с поставщиками по
расширению ассортимента, дополнительное расширение деятельности и т.п.).
Начисляются премии, пропорционально начисленной оплате труда каждого
сотрудника, с учетом личных и трудовых характеристик: четкое исполнение должностных
обязанностей, внедрение инноваций, отсутствие опозданий и прогулов и т. п. В результате
этого повысится мотивация, т. е. заинтересованность работника в результатах работы, как
индивидуальной, так и производственного предприятия в целом.
При этой системе имеются и отрицательные моменты. В-первых, размер получаемой
прибыли, следовательно, величина премий зависит от множества внешних факторов,
которые, зачастую не зависят напрямую от работников, и во-вторых, для сотрудников часто

ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Принц
ип
оплат
ы по
затрат
ам и
резуль
татам
труда

Принцип
материал
ьной
заинтерес
ованност
и в
повышен
ии
эффектив
ности
труда

Принцип
опережения
роста
производите
льности
труда, по
сравнению с
ростом его
оплаты
труда

Принцип
повышен
ия
уровня
оплаты
труда на
основе
роста
эффектив
ности
производ
ства

26

трудно оценить, какое влияние они оказали своей работой на величину полученной
предприятием прибыли [83, с. 65].
Это вызывает необходимость детализации бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда, который на предприятии, состоящем в реестре субъектов
малого и среднего предпринимательства (микропредприятие) ведется по следующим
основным направлениям: по каждому работнику, по видам начислений, по источникам
выплат, а по структурным подразделениям без детализации учетной информации в учетном
процессе.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, работников основного
производства (связанных с ведением основной деятельности) ведется по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 20 «Основное
производство», в общей сумме по субконто, без детализации по видам. А учет расчетов с
персоналом аппарата управления ведется в общей сумме по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные
расходы».
На предприятиях имеются несколько направлений деятельности (по цехам, по
производственному процессу), по полученная информация в середине следующего месяца о
суммах оплаты труда для анализа затрат и принятия управленческих решений не
своевременна и не эффективна. Соответственно, управленческие решения принимаются с
опозданием (месяц закончился), как корректировочные меры ведения производства, а
изменить результаты работы за месяц - невозможно.
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений,
тактического и стратегического характера, базируется на информации о затратах и
финансовых результатах деятельности предприятия, где целесообразно использовать
детализацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по отраженным
ранее, направлениям деятельности, с отражением расходов на оплату труда.
Используя детализацию бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате
труда значительно расширятся аналитические возможности учета: анализируя суммы
расходов на оплату труда, можно гибко и оперативно принимать управленческие решения.
Раздельное отражение в учете по направлениям деятельности предприятия - позволит более
четко отслеживать и контролировать расходы по оплате труда [17, с. 326].
Детализация бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда,
обеспечит предприятию, в части начисления премий - будут напрямую зависеть, как от
себестоимости продаж продукции (работ и услуг), так и от финансового результата. Поэтому

27

следует определить направления деятельности, по результатам работы можно выделить
элемент, доходообразующий и влияющий на финансовый результат:
1. Производственный цех № 1 – фактическая себестоимость выпущенной продукции.
2. Производственный цех № 2 – фактическая себестоимость выпущенной продукции.
3. Упаковочное производство – расходы на продажу по этим операциям.
4. Транспортный цех – себестоимость эксплуатации транспортных средств.
5. Аппарат управления – прибыль до налогообложения
Для этого, в качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета,
предложена детализация учетной информации по расчетам с персоналом по оплате труда.
Рекомендовано детализировать аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» с
открытием субсчетов второго порядка, в разрезе направлений деятельности:
 70.01 «Расчеты с персоналом по производству цеха № 1»;
 70.02 «Расчеты с персоналом продаж по производству цеха № 2»;
 70.03 «Расчеты с персоналом по цеху упаковки для транспортировки»;
 70.04 «Расчеты с персоналом по автотранспорту»;
 70.05 «Расчеты с персоналом аппарата управления».
Детализация учетной информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» позволит получать информацию для внутреннего контроля.
С учетом рекомендаций по детализации учетного процесса расчетов по оплате труда,
хозяйственные операции по начислению оплаты труда по пяти видам (сегментам) найдут
отражение бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Отражение в учете начислений оплаты труда по видам деятельности
№
п/п
Краткое содержание хозяйственной операции и документ (ы) её

отражения

Корреспонденция
счетов
дебет кредит
1 2 3 4
1 Начисление оплаты труда персоналу по производственному
цеху № 1 (Расчетная ведомость) 20.01 70.01
2 Начисление оплаты труда персоналу по производственному цеху
№ 2 (Расчетная ведомость, Табель рабочего времени) 20.02 70.02
3 Начисление оплаты труда персоналу по цеху упаковки
(Расчетная ведомость, Табель учета рабочего времени) 44 70.03
4 Начисление оплаты труда персоналу транспортного цеха
(Путевые листы, Расчетная ведомость, Табель учета рабочего
времени)

23.04 70.04

5 Начисление оплаты труда аппарату управления (Расчетная
ведомость, Табель учета рабочего времени)) 26 70.05
6 Всего начислено.

28

Используя локальную сеть рекомендовано обобщение информации синтетического
учета, с проведением оценки начислений по видам деятельности. Используя закладку
«мегаданные» в программе 1С: Бухгалтерия, компонент «бухгалтерский учет», позволяющий
включать типы мегаданных бухгалтерского учета (субконто, проводки и бухгалтерские
итоги) за месяц, расчетом аналитических показателей за отчетный период, в сопоставлении с
планом, с пошлым годом, и нарастающим итогом с начала года.
Для этого через конфигуратор, формируется аналитический регистр «Внутренний
регистр аналитического учета о начисленной оплате труда по счету 70», обеспечивающий
ведение аналитического учета по оплате труда в разрезе сегментов деятельности (таблица
1.4).
Таблица 1.4 – Внутренний регистр аналитического учета о начисленной оплате труда
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда за месяц (руб.)
Направления деятельности

Месяц
предыд.
года
Отчетный месяц текущего года Итого с
начала
года План Факт. Отклон.

(гр.4-3)
Рост,
%
1 2 3 4 5 6 7
70.01

«Расчеты с персоналом по производству

цеха № 1»
70.02

«Расчеты с персоналом по производству

цеха № 2»

Продолжение таблицы 1.4
1 2 3 4 5 6 7
70.03

«Расчеты с персоналом по цеху упаковки
для транспортировки»
70.04
«Расчеты с персоналом
автотранспортному цеху»
70.05

«Расчеты с персоналом аппарата
управления»
ОБЩАЯ СУММА
Применение внутреннего аналитического регистра учета позволит по каждому месяцу
видеть начисленные суммы, что обеспечит контроль за расходами по оплате труда по видам
(сегментам) деятельности предприятия.
Это обеспечит не только контроль для принятия своевременных решений, но и
детализированная учетная информация нужна для объективности начислений премиальных
выплат сотрудником, каждого вида деятельности. А также проведения анализа показателей
фонда оплаты труда. Полученные аналитические данные на любое число месяца по расчетам
в разрезе видов деятельности будут передаваться в типовую конфигурацию.

29

С учетом детализации учета рекомендовано в учетной политике утвердить,
применение документа «Внутренний регистр аналитического учета о начисленной оплате
труда по счету 70». Этот документ найдет отражение в приложении к учетной политике –
Графике документооборота, в разделе «Документы по учету рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда» (таблица 1.5).
Практическая значимость предложений по внедрению «Внутренний регистр
аналитического учета о начисленной оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» следующая:
а) организация учета начисленной оплаты труда позволит контролировать расходы на
оплату труда по видам деятельности, и в целом по предприятию (Советом трудового
коллектива);
б) информация необходима для определения суммы расходов по оплате труда, как в
текущем месяце, так и в сопоставлении с прогнозируемыми данными и начисленными
суммами за соответствующий период прошлого года, а так же нарастающим итогом с начала
года;
в) полученные данные позволят контролировать и управлять расходами на оплату
труда, с учетом полученных доходов от ведения деятельности и своевременного принятия
управленческих решений топ-менеджерами;

Таблица 1 5 – График документооборота предприятия (в части «Внутренний регистр
аналитического учета о начисленной оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда») на 2020 г.

Наименован
ие
документ
а
Составление (получение)
документа

Проверка документа Обработка
документа

Передача в
архив

Коли
че
ст
во
эк
зе
мп
ля
ро
в
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
вы
пи
ск
у
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
оф
ор
мл
ен
ие
Срок
ис
по
лн
ен
ия
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
пр
ов
ер
ку
Кто
пр
ед
ст
ав
ля
ет
Поря
до
к
пр
ед
ст
ав
ле
ни
я
Срок
пр
ед
ст
ав
ле
ни
я
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
об
ра
бо
тк
у
Срок
ис
по
лн
ен
ия
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
пе
ре
да
чу
Срок
пе
ре
да
чи

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Внутренний
регистр
аналитичес-
кого учета о
начислен-
ной оплате
труда по
счету 70»
1
Бухг
ал
те
р
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е 5
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Глав
ны
й
бу
хг
ал
те
р
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Со
св
од
ом
ра
сч
ет
ов
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е
10
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е
10
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Бухг
ал
те
ри
я
Не
по
зд
не
е
10
.0
4
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
го
да
г) расходы
на оплату
труда
становятся

30

лучше
контролируемые, как сотрудниками предприятия (Советом трудового коллектива), так и топ-
менеджерами;
д) окажет положительное влияние на увеличение финансовых результатов от ведения
всех видов деятельности, что сделает более привлекательным данный производственный
бизнес для инвесторов.
В заключении, благодаря детализации бухгалтерского учета на производственном
предприятии расширяются аналитические возможности учета расчетов с персоналом по

31

оплате труда. Это обеспечит дополнительный контроль за расходами, а в зависимости от
изменения объемов продаж можно гибко и оперативно принимать решения по управлению
расходами. Данные рекомендации практически значимы в современных условиях ведения
бизнеса, связанными с создавшимся положением, вызванного пандемией.

»;

2. Практическая часть курсовой работы
При выполнении расчетной части необходимо:
1. Составить бухгалтерский баланс предприятия на 30.09.2020г.
2. По приведенным ниже хозяйственным операциям составить
корреспонденцию счетов за 4 квартал 20 __ г.
3. Открыть необходимые синтетические и аналитические счета. Произвести
записи данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Определить фактическую себестоимость изготовленных изделий № 1 и № 2 и
рассчитать калькуляционные разницы между их плановой и фактической
себестоимостью.
5. Определить финансовый результат от производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
6. Произвести расчет налога на имущество и налога на прибыль.
7. При необходимости добавить недостающие хозяйственные операции,
отразив их в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах.
8. Составить оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам.
9. Составить «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» на
31.12.2020г.
Таблица 2.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эстет» за 4
квартал 2020 года
№
п\п Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция
счетов Сумма (руб.)
дебет кредит

1 2 3 4 5
1 Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда
банка

51 66 22 000 000
2 Погашена ранее полученная ссуда банка 66 51 55 000 000
3 Получено в кассу с расчетного счета на
хозяйственные нужды

50 51 150 000
4 Выдано под отчет Кукушкину А.И. 71 50 60 000

32
5 Приобретены Кукушкиным А. И. в магазине:
- канцтовары 26 71 20 000
- хозяйственные материалы 10 71 30 000
6 Выдана из кассы заработная плата сотруднику 70 50 75 000
7 Акцептован счет завода «Сигнал» за станок, в т.ч.
НДС

9 900 000
- договорная стоимость без НДС 08 60 8 389 830
- входящий НДС 18% 19 60 1 510 170
8 Оплачен счет завода «Сигнал» 60 51 9 000 000
9 Входящий НДС 20% принят к зачету 68.02 19 1 510 170
10 Акцептован счет АТП-12 за доставку станка:
договорная стоимость транспортных услуг, в т.ч.
НДС

180 000
- договорная стоимость без НДС 08 60 152 542
- входящий НДС 18% 19 60 27 458
11 Оплачен счет АТП-12 60 51 150 000
12 НДС списан на расчеты с бюджетом 68.02 19 27 458
Продолжение таблицы 2.1
1 2 3 4 5
13 Согласно акту приема-передачи введен в
эксплуатацию станок (8 389 830 + 152 542) 01 08 8 542 372
14 Начислен износ основных средств: 1 379 000
- здание офиса (годовая норма амортизации 2,5%) 26 02 31 250
-здание цеха (годовая норма амортизации 2,5%) 20 02 93 750
- машин и оборудования (годовая норма
амортизации 8%) 25 02 530 000
- грузового автотранспорта (годовая норма
амортизации 15%) 25 02 724 000
15 Списано пришедшее в негодность оборудование:
- первоначальная стоимость

01.02 01.01 11 000 000
- на сумму остаточной стоимости оборудования 91.02 01.02 1 100 000
16 Списан износ по пришедшему в негодность
оборудованию (90%) (11000 х 90%)

02 01.02 9 900 000

17 Оприходованы запчасти от разборки
ликвидированного оборудования

10 91.01 500 000

18 Акцептован счет завода «Сигнал» за
комплектующие изделия, в т.ч. НДС 52 800 000
- договорная стоимость без НДС 10 60 44 745 762
- входящий НДС 18% 19 60 8 054 238
19 Списаны услуги транспортной организации по
доставке комплектующих изделий, в т. ч. НДС 130 000
- договорная стоимость без НДС 10тзр 60 110 170
- входящий НДС 20% 19 60 19 830
20 Отпущены комплектующие изделия со склада для
изготовления:
- Изделия № 1 20.1 10 14 000 000
- Изделия № 2 20.2 10 8 000 000
21 Отпущены прочие материалы для ремонта грузовых
автомобилей 25 10 1 100 000

33
22 Акцептован счет «Электросети» за пользование
элект-роэнергией на технологические нужды, в т.ч.
НДС

700 000
- стоимость использования энергии без НДС 25 60 593 220
- входящий НДС 18% 19 60 106 780
23 Оплачен счет электросети 60 51 600 000
24 НДС по счету за электроэнергию предъявлен к зачету 68.02 19 106 780
25 Акцептован счет компании «Закат» за получение
инвентаря, в т.ч. НДС 3 600 000
- договорная стоимость 10 60 3 050 847
- входящий НДС 18% 19 60 549 153
26 Израсходованы хозяйственные принадлежности для
производства:
- Изделия № 1 20.1 10 100 000
- Изделия № 2 20.2 10 50 000
27 Списаны запчасти на ремонт грузового автомобиля 25 10 120 000
28 Начислена заработная плата: 31 000 000
- рабочим на изготовление изделия № 1 20.1 70 18 700 000
Продолжение таблицы 2.1
2 3 4 5
- рабочим на изготовление изделия № 2 20.2 70 10 000 000
- начальнику цеха 25 70 600 000
- директору предприятия 26 70 1 100 000
- гл. бухгалтеру 26 70 600 000
29 Начислены страховые взносы Фонда социального
страхования (2,9%): 899 000
- рабочим на изготовление изделия № 1 20.1 69.01 542 300
- рабочим на изготовление изделия № 2 20.2 69.01 290 000
- начальнику цеха 25 69.01 17 400
- директору предприятия 26 69.01 31 900
- гл. бухгалтеру 26 69.01 17 400
30 Начислены страховые взносы в Пенс. Фонд (22%): 6 820 000
- рабочим на изготовление изделия № 1 20.1 69.02 4 114 000
- рабочим на изготовление изделия № 2 20.2 69.02 2 200 000
- начальнику цеха 25 69.02 132 000
- директору предприятия 26 69.02 242 000
- гл. бухгалтеру 26 69.02 132 000
31 Начислены страховые взносы в Фонд медицинского
страхования (5.1%): 1 581 000
- рабочим на изготовление изделия № 1 20.1 69.03 953 700
- рабочим на изготовление изделия № 2 20.2 69.03 510 000
- начальнику цеха 25 69.03 30 600
- директору предприятия 26 69.03 56 100
- гл. бухгалтеру 26 69.03 30 600
32 Начислен страховой взнос от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний (1,7%): 527 000
- рабочим на изготовление изделия № 1 20.1 69.04 317 900
- рабочим на изготовление изделия № 2 20.2 69.04 170 000
- начальнику цеха 25 69.04 10 200

34

- директору предприятия 26 69.04 18 700
- гл. бухгалтеру 26 69.04 10 200
33 Удержаны из заработной платы:
- налог на доходы физических лиц 13% (налоговые
вычеты не предоставляются) 70 68.01 250 000
- по исполнительному листу за нанесенный ущерб
предприятию с Попугаева И. А. 70 73 50 000
34 Перечислены с расчетного счета: удержания из
заработной платы
- в бюджет НДФЛ 68.01 51 250 000
- страховые взносы
(25850000+899000+1581000+527000+6820000)

69 51 35 677 000

35 Получено с расчетного счета в кассу для выплаты
заработной платы 50 51 26 670 000
36 Выдана из кассы заработная плата 70 50 26 000 000
37 Депонирована не полученная своевременно
заработная плата (26670000 – 26000000) 70 76 670 000
Сумма депонированной заработной платы
возвращена в банк на расчетный счет 51 50 670 000
Продолжение таблицы 2.1
1 2 3 4 5
38 Распределены транспортно-заготовительные расходы
расчет в таблице 2.2
- на остаток материалов на складе (б/п) - 82 286
- транспортный цех 25 10тзр 1 454
- израсходованные на производство Изделия № 1 20.1 10тзр 16 826
- израсходованные на производство Изделия № 2 20.2 10тзр 9 607
39 Отнесена доля общепроизводственных расходов
(пропорционально заработной плате производственных
рабочих) (таблица 2.3):

3858874
- на себестоимость изделия № 1 20.0 25 2 514 442
- на себестоимость изделия № 2 20.2 25 1 344 432
40 Отнесена доля общехозяйственных расходов
(пропорционально заработной плате производственных
рабочих) (таблица 2.4):

2 290 150
- на себестоимость изделия № 1 20.1 26 1 492 262
- на себестоимость изделия № 2 20.2 26 797 888
41 Оприходована на склад готовая продукция:
- Изделие № 1–1000 шт. по плановой себестоимости 46 20.0 46 000 000
- Изделие № 2 – 100 шт. по плановой себестоимости 43 20.2 22 000 000
42 Списаны калькуляционные разницы между плановой и
фактической себестоимостью:
- Изделие № 1 (42845177 -46000000 = - 3154823стор. 43 20 3 154 823
- Изделие № 2 (23371927 – 22000000 = +1371927 43 20 1 371 927
43 Отпущена со склада готовая продукция в реализацию:
- Изделие № 1 – 900 шт. по фактической себестоимости 90.02 43 38 560 659
- Изделие № 2– 100 шт. по фактической себестоимости 90.02 43 23 371 927
44 Предъявлены счета покупателю за проданную готовую
продукцию:

158 500 000
- Изделие № 1 – 900 шт. по цене реализации 62 90.01 103 500 000

35

- Изделие № 2 – 100 шт. по цене реализации 62 90.01 55 000 000
45 Начислен НДС 18% от реализации 90.03 68.02 28 530 000
46 Поступила от покупателей на расчетный счет сумма
оплаты за проданную готовую продукцию (оплачено
полностью)

51 62 158 500 000
47 Перечислено поставщикам Сигнал с расчетного счета 60 51 72 000 000
48 Начислен налог на имущество за 4 кв. 91.02 68.03 937 824
49 Результат от реализации продукции отнесен на счет
прибылей и убытков 90.09 99 68 037 414
50 Результат от прочей деятельности отнесен на счет
прибылей и убытков 99 91.9 1 537 824
51 Начислен налог на прибыль за 4 кв. (20%) 99 68.04 13 299 918
52 Перечислены в бюджет: 74 123 333
- НДС 68.02 51 59 885 591
- налог на имущество 68.03 51 937 824
- налог на прибыль 68.04 51 13 299 918
53 Списана сумма нераспределенной прибыли в конце
отчетного года 99 84 53 199 672
ИТОГО 1 1 105 887 363
Распределение транспортно-заготовительных расходов по приобретенным
материалам, между остатками материалов, находящимися на складе и израсходованными на
производство, согласно среднему проценту (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Распределение транспортно-заготовительных расходов ООО «Эстет» за
4 квартал (счет 10 «Материалы» ТЗР)
Показатель распределения Сумма
(руб.)

Уд.
вес, %
Сумма ТЗР
(руб.)

Отражение
по счету
1 2 3 4 5
Остаток материалов на складе 68 956 609 74,69 82 286 б\п
Израсходовано материалов на
производство Изделия № 1

14 100 000 15,27 16 823 20.1

Израсходовано материалов на
производство Изделия № 2

8 050 000 8,72 9 607 20.2

Израсходовано материалов в
транспортный цех

1 220 000 1,32 1 454 25
ИТОГО 92 326 609 100.0 110 170 -
Расчет распределения общепроизводственных расходов, связанных в содержанием
цеха и его оборудованием, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственных расходов»
представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Расчет распределения общепроизводственных расходов ООО «Эстет» за
4 квартал
Показатель распределения Заработная
плата рабочих

Уд. вес,
%

Сумма
распределения

Отражение
по счету
1 2 3 4 5
Производство Изделия № 1 18 700 000 65.16 1 492 262 20.1

36

Производство Изделия № 2 10 000 000 34,84 7 97 888 20.1
Итого 28 700 000 100,0 9 290 150
Расчет распределения общепроизводственных расходов, связанных с организацией и
управлением предприятием, учитываемых на счете 26 «Общепроизводственные расходы»,
представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет распределения общепроизводственных расходов ООО «Эстет» за
4 квартал
Показатель распределения Заработная
плата рабочих

Уд. вес,
%

Сумма
распределения

Отражение
по счету
1 2 3 4 5
Производство Изделия № 1 18 700 000 65.16 2 514 442 20.1
Производство Изделия № 2 10 000 000 34,84 1 344 432 20.1
Итого 28 700 000 100,0 3 858 874 -

Счета синтетического учета ООО «Эстет» за 4 квартал
Счет 01.01 «Основные средства»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 197 450 000 1) 11 000 000
13) 8 542 372
Оборот за квартал 8 572 372 Оборот за квартал 11 000 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 194 992 372

Счет 01.02 «Выбытие основных средств»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0 15) 1 100 000
15) 11 000 000 16) 9 900 000
Оборот за квартал 11 000 000 Оборот за квартал 11 000 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
16) 9 900 000 Сальдо на 30.09. 2020 г. 33 000 000
14) 1 379 000
Оборот за квартал 9 900 000 Оборот за квартал 1 379 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 24 479 000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0

37

7) 8 389 830 13) 8 542 372
10) 152 542
Оборот за квартал 8 542 372 Оборот за квартал 8 542 372
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 44 000 000 20) 14 000 000
5) 30 000 20) 8 000 000
17) 500 000 21) 1 100 000
18) 44 745 762 26) 100 000
25) 3 050 847 26) 50 000
27) 120 000
Оборот за квартал 48 326 609 Оборот за квартал 23 370 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 68 956 609

Счет 10 «Материалы» ТЗР
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
13) 110 170 38) 27 884
Оборот за квартал 110 170 Оборот за квартал 27 884
Сальдо на 31.12. 2020 г. 82 286

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 8 800 000
7) 1 510 170 9) 1 510 170
10) 27 458 12) 27 458
18) 8 054 238 24) 106 780
19) 19 830
22) 106 780
25) 549 153
Оборот за квартал 10 267 629 Оборот за квартал 1 644 408
Сальдо на 31.12. 2020 г. 17 423 221

Счет 20.1 «Основное производство, изделие №1»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
14) 93 750 41) 46 000 000
20) 14 000 000 42) 3 154 823
26) 10 000
28) 18 700 000
29) 542 300

38
30) 4 114 000
31) 953 700
32) 317 900
38) 16 823
39) 2 514 442
40) 1 492 262
Оборот за квартал 42 845 177 Оборот за квартал 42 845 177
Сальдо на 31.12. 2020 г.

Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 28 500 000
41) 46 000 000 43) 38 560 659
41) 22 000 000 43) 23 371 927
42) 3 154 823
42) 1 371 927
Оборот за квартал 66 217 104 Оборот за квартал 61 932 586
Сальдо на 31.12. 2020 г. 31 784 518

Счет 20.2 «Основное производство, изделие № 2»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0 41) 22 000 0000
20) 8 000 000 42 1 371 927
26) 50 000
28) 10 000 000
29) 290 000
30) 2 200 000
31) 510 000
32) 170 000
38) 9 607
39) 1 344 432
40) 797 888
Оборот за квартал 23 371 927 Оборот за квартал 23 371 927
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
14) 530 000 39) 3 858 874
14) 724 000
21) 1 100 000
22) 593 220
27) 120 000
28) 600 000
29) 17 400
30) 132 000
31) 30 600

39
32) 10 200
38) 1 454
Оборот за квартал 3 858 874 Оборот за квартал 3 858 374
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
5) 20 000 40) 2 290 150
14) 31 250
28) 1 100 000
28) 600 000
29) 49 300
30) 373 000
31) 86 700
32) 28 900
Оборот за квартал 2 290 150 Оборот за квартал 2 290 150
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 50 «Касса»

Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 8 250 000 4) 60 000
3) 150 000 6) 75 000
35) 26 670 000 36) 26 000 000
54) 670 000
Оборот за квартал 26 820 000 Оборот за квартал 26 805 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 8 265 000

Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 220 000 000 2) 55 000 000
1) 22 000 000 3) 150 000
37) 670 00 8) 9 000 000
46) 158 500 000 11) 150 000
23) 600 000
34) 250 000
34) 35 677 000
35) 26 670 000
47) 72 000 000
52) 74 123 333
Оборот за квартал 181 170 000 Оборот за квартал 273 620 333
Сальдо на 31.12. 2020 г.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
8) 9 000 000 Сальдо на 30.09. 2020 г. 74 800 000

40

11) 150 000 7) 9 900 000
23) 600 000 10) 180 000
47) 72 000 000 18) 52 800 000
19) 130 000
22) 700 000
25) 3 600 000
Оборот за квартал 81 750 000 Оборот за квартал 67 310 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 60 360 000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 27 500 000
44) 158 500 000 46) 158 500 000
Оборот за квартал 158 500 000 Оборот за квартал 158 500 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 27 500 000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 82 500 000
2) 55 000 000 1) 22 000 000
Оборот за квартал 55 000 000 Оборот за квартал 22 000 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 49 500 000

Счет 68.01«Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
34) 250 000 33) 250 000
Оборот за квартал 250 000 Оборот за квартал 250 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам. НДС»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
8) 1 510 170 Сальдо на 30.09. 2020 г. 33 000 000
12) 27 458 45) 28 530 000
24) 106 780
52) 59 885 591
Оборот за квартал 61 530 000 Оборот за квартал 28 530 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0
Счет 68.04 «Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
52) 937 824 48) 937 824

41

Оборот за квартал 937 824 Оборот за квартал 937 824
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0
Счет 68.04 «Расчеты по налогам и сборам. Налог на имущество»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
52) 13 299 918 50) 13 299 918
Оборот за квартал 13 299 918 Оборот за квартал 13 299 918
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 25 850 000
34) 35 677 000 29) 899 000
30) 6 820 000
31) 1 581 000
32) 527 000
Оборот за квартал 35 677 000 Оборот за квартал 9 827 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
6) 75 000 Сальдо на 30.09. 2020 г. 77 000 000
33) 250 00 28) 31 000 000
33) 50 000
36) 26 000 000
37) 670 000
Оборот за квартал 27 045 000 Оборот за квартал 31 000 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 80 955 000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 700 000
4) 60 000 5) 50 000
Оборот за квартал 60 000 Оборот за квартал 50 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 710 000

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 400 000

55) 50 000
Оборот за квартал - Оборот за квартал 50 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 350 000

Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами по депонированным суммам»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма

42
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
37) 670 000
Оборот за квартал Оборот за квартал 670 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 670 000

Счет 80 «Уставный капитал»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 169 950 000
Оборот за квартал - Оборот за квартал -
Сальдо на 31.12. 2020 г. 169 950 000

Счет 82 «Резервный капитал»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 38 500 000
Оборот за квартал - Оборот за квартал -
Сальдо на 31.12. 2020 г. 38 500 000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
53) 53 199 672
Оборот за квартал - Оборот за квартал 53 199 672
Сальдо на 31.12. 2020 г. 53 199 672
Счет 90 «Продажи»

Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0 Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
43) 38 560 659 44) 158 500 000
43) 23 371 927
45) 28 530 000
49) 68 037 414
Оборот за квартал 158 500 0000 Оборот за квартал 158 500 000
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0 Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0 Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
15) 1100 000 17) 500 000
48) 937 824 50) 1 537 824
Оборот за квартал 2 037 824 Оборот за квартал 2 037 824
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0 Сальдо на 31.12. 2020 г. 0

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит

43

Номер операции Сумма Номер операции Сумма
Сальдо на 30.09. 2020 г. 0 Сальдо на 30.09. 2020 г. 0
50) 1 537 824 49) 68 037 414
51) 13 299 918
53) 53 199 672
Оборот за квартал 68 037 414 Оборот за квартал 68 037 414
Сальдо на 31.12. 2020 г. 0 Сальдо на 31.12. 2020 г. 0
Расшифровка по счетам аналитического учета ООО «Эстет» за 4 квартал
Счет 01 «Основные средства»
Аналитические
счета

Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Помещение офиса 15 000 000 15 000 000
Помещение цеха 45 000 000 45 000 000
Машины и оборуд. 79 500 000 8 542 372 11 000 000 77 042 372
Грузовой транспорт 57 950 000 57 950 000
Выбытие ОС 11 000 000 11 000 000
Итого по счету 197 450 000 19542372 22 000 000 194 992 372

Счет 10 «Материалы»
Аналитические
счета

Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Комплектующие 34 000 000 44 745 762 22 000 000 56 745 762
Прочие материалы 10 000 000 30 000 1 250 000 8 780 000
Запчасти - 500 000 120 000 380 000
Инвентарь - 3 050 847 3 050 847
Итого по счету 44 000 000 48 326 609 23 370 000 68 956 609
Счет 43 «Готовая продукция»
Аналитические
счета

Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Изделие № 1 15 000 000 42 845 177 38 560 659 19 284 518
Изделие № 2 12 500 000 23 371 927 23 371 927 12 500 000
Итого по счету 28 500 000 66 217 104 61 932 586 31 784 518
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Аналитические
счета

Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
ООО «Сигнал» 74 800 000 81 000 000 62 700 000 56 500 000
АТП-12 150 000 180 000 30 000
Электросети 600 000 700 000 100 000
Транспортная 130 000 130 000
Компания "Закат» 3 600 000 3 600 000
Итого по счету 74 800 000 81 750 000 67 310 000 - 60 360 000
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Аналитические
счета

Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Завод «Металлист» 27 500 000 27 500 000

44

Покупатель - 158 500 000 158 500 000
Итого по счету 28 500 000 158 500 000 158 500 000 27 500 000 -
Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Аналитические счета Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
68.01 НДФЛ - - 250 000 250 000 - -
68.02НДС 33 000 000 61 530 000 25 530 000 - -
68.03 Н/имущество - - 937 824 937 824 - -
68.04 Н/ прибыль - - 13 299 918 13 299 918 - -
Итого по счету - 33 000 000 76 017 742 43 017 742 - -
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Аналитические счета Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
69.01 ФСС 3 570 000 4 469 000 899 000 - -
69.02 ПФ РФ 17 410 000 24 230 000 6 820 000 - -
69.03 ФФОМС 4 870 000 6 451 000 1 581 000 - -
69.04 ФСС НС ПЗ 527 000 527 000 - -
Итого по счету 25 850 000 35 677 000 9 827 000 - -
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Аналитические счета

Остаток на
30.09.20

Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Директор Кукушкин А.И 700 000 60 000 50 000 710 000
Итого по счету 700 000 - 60 000 50 000 710 000 -
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Аналитические счета Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Завхоз Пугачев И.А 400 000 50 000 350 000
Итого по счету 400 000 - - 50 000 350 000 -
Счет 90 «Продажи»
Аналитические счета Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
90.01 Выручка - - 158 500 000 - -
90.02 Себестоимость - - 61 932 586 - -
90.03 НДС от продаж - - 28 530 000 - -
90.09 Прибыль убыт. - - 68 037 414 - -
Итого по счету - - 158 500 000 158 500 000 - -
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитические счета Остаток на 30.09.20 Оборот за квартал Остаток на 31.12.20
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
91.01 Прочие доходы - - 500 000 - -
91.02 Прочие расходы - - 2 037 824 - -
91.09 Прибыль убыт. 1 537 824
Итого по счету - - 2 037 824 2 037 824 - -

45

Бухгалтерский баланс

на 31 декабря 20 20 г. Коды
Форма по ОКУД 0710001
Дата (число, месяц, год) 31 12 2018
Организация ООО «Эстет» по ОКПО 84090698
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7716593315
Вид экономическойдеятельности Промышленное производство поОКВЭД 62,09
Организационно-правовая форма/форма собственности Общество
с ограниченной ответственностью / частная собственность

по ОКОПФ/ОКФС 12 16
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) 129226, город Москва, ул.Докукина, дом 8, строение 2
Показатели Код На
31.12. 2020
На
30.09.2020
На
31.12.2019

АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 1110
Основные средства 1150 170 514 164 450
Отложенные налоговые активы 1180
Прочие внеоборотные активы 1190
Итого по разделу 1 1100 170 514 164 450
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 1210 100 824 71 500
НДС по приобретенным ценностям 1220 17 423 8 800
Дебиторская задолженность 1230 28 560 28 600
Финансовые вложения 1240
Денежные средства и эквиваленты 1250 135 815 228 250
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200 282 622 337 150
БАЛАНС (итого активов) 1600 453 135 501 600

46

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 1310 169 960 169 950
Добавочный капитал 1350
Резервный капитал 1360 38 500 38 500
Нераспределенная прибыль 1370 53 200
Итого по разделу III 1300 261 650 208 450
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1510 49 500 82 500
Кредиторская задолженность 1520 141 985 210 650
Оценочные обязательства 1540
Прочие обязательства 1550
Итого по разделу V 1500 191 485 293 150
БАЛАНС (итого пассивов) 1700 453 135 501 600
Руководитель Закурдаев Закурдаев Н.Н.

(подпись) (расшифровка подписи)

“ 20 ” марта 20 21 г.

Отчет о финансовых результатах
за год 20 20 г.

Коды
Форма по ОКУД 0710002
Дата (число, месяц, год) 31 12 2018
Организация ООО «Эстет» по ОКПО 84090698
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7716593315
Вид экономической
деятельности

Промышленное производство по
ОКВЭД

62.09
Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с 12 16
ограниченной ответственностью/ частная собственность по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384
Наименование статей отчета Коды
строк

За 2020
год

За 2019
год
1 2 3 4
Выручка 2110 129 970
Себестоимость продаж 2120 61 932
Валовая прибыль 2100 68 032
Коммерческие расходы 2210
Управленческие расходы 2220
Прибыль(убыток) от продаж 2200 68 038
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340 500
Прочие расходы 2350 2 038
Прибыль (убыток до налогообложения) 2300 66 500
Текущий налог на прибыль 2410 13 300

47
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочие 2460 53 200
Чистая прибыль (убыток) 2400
Совокупный финансовый результат 2500

Руководитель Закурдаев Закурдаев Н.Н.

(подпись) (расшифровка подписи)

“ 20 ” марта 20 21 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование в курсовой работе определило, что в современных
условиях постоянно вносятся изменения в законодательные акты и инструкции, имеющие
отношение к операциям по учету расчетов с персоналом по оплате труда, что приводит к
усложнению расчетов и отражению в бухгалтерском учете, что снижает качество
внутреннего контроля, направленного на улучшения результативности ведения бизнеса.
В курсовой работе достигнута поставленная цель по оценке бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда и и даны рекомендации по детализации учета по
видам деятельности. В работе рассмотрена методика бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда, согласно предъявляемых требований законодательства на
пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При исследовании определено, что действующая на коммерческих предприятиях
сдельная и повременная системы оплаты труда не ориентированы на заинтересованность
каждого работника в повышении результатов, как своей работы, так и предприятия в целом.
Это говорит о пересмотре применяемой системы оплаты труда, с внедрением системы
оплаты труда, базирующейся на участии в прибылях (доходах). Итоги премирования
согласовываются на Совете трудового коллектива.
Это вызывает применение на хозяйствующем субъекте ведение детализированного
бухгалтерского учета, обеспечивающего ведение аналитического учета в разрезе основных
видов (сегментов) деятельности предприятия.

48

Направления совершенствования бухгалтерского учета следующие.
1. Рекомендовано детализировать учет расчетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» с открытием субсчетов второго порядка: 70.01 «Расчеты с персоналом по
производству цеха № 1», 70.02 «Расчеты с персоналом продаж по производству цеха № 2»,
70.03 «Расчеты с персоналом по цеху упаковки для транспортировки», 70.04 «Расчеты с
персоналом по автотранспорту» и 70.05 «Расчеты с персоналом аппарата управления».
2. В программе сформировать регистр аналитического учета, отвечающий
требованиям разделения информации «Внутренний регистр аналитического учета о
начисленной оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
обеспечивающий аналитический учет в разрезе направлений деятельности, что необходимо
для принятия управленческих решений.
3. Утвердить в учетной политике, детализацию учетного процесса расчета с
персоналом по оплате труда, применение Внутреннего регистра аналитического учета о
начислений оплате труда по счету 70», так и график документооборота по этой форме.
Выполнение предложенных направлений совершенствований бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда повысит качество учета и внутреннего контроля для
своевременного принятия управленческих решений, что является значимым для
коммерческого предприятия в современных условиях ведения бизнеса.
В практической части курсовой работы проведен финансовый учет деятельности за 4
квартал 2020 года промышленной организации ООО «Эстет», в соответствии разработанной
учетной политикой. За отчетный период была составлена корреспонденция счетов по учету
денежных средств, основных средств, материалов, заработной платы, страховых взносов,
кассовых и расчетных операций. Отражены операции по формированию затрат на
производство продукции по двум видам изделий, на общепроизводственные и
управленческие нужды.
Факты хозяйственной деятельности отражены по выпуску готовой продукции, её
отгрузки и продажи, с выполнением необходимых расчетов, формирование синтетических и
аналитических счетов учета. Проведены расчеты следующих налогов: НДС, НДФЛ, на
имущество и на прибыль организаций. Выполнена реформация баланса по итогам года
промышленного предприятия, что отражает закрытие отчетного года, с выведением
финансового результата (чистой прибыли) и формированием бухгалтерской (финансовой)
отчетности Бухгалтерского баланса и Отчета и финансовых результатах.
По материалам отчетности следует, что это не только прибыльное предприятие,
сумма которой составила 52 200 тыс. руб., но и имеет высокие показатели общей

49

рентабельности (40,16%), рентабельности продаж (52,35%), рентабельности собственного
капитала (20,3350.
За отчетный период, 4 квартал 2020 г по Бухгалтерскому балансу наблюдается, что
имущество ООО «Эстет» сокращено на 48 465 тыс. руб. (9,66%), что не является
положительным. Возросли на предприятии запасы материалов на 24 956 тыс. руб. (56,72%),
готовой продукции на 4 284,5 тыс. руб. (15,58%), при сокращении денежных средств на
расчетном счете на 9 245, 0 тыс. руб. (4,20%), основные средства по первоначальной
стоимости на 2 457, 6 тыс. руб. (1,25%).
Следует отметить, что при незначительном изменении дебиторской задолженности
сокращена кредиторская задолженность на 68 665, 0 тыс. руб. (32,6%), в том числе по
задолженности поставщикам (14 440 тыс. руб.), по платежам налогов в бюджет (33 000 тыс.
руб.) и страховых взносов во внебюджетные фонты (25 850 тыс. руб.).
Негативным следует отметить тот факт, что при месячном начислении заработка
персоналу 31 000 тыс. руб., задолженность на 30 сентября была 77 000 тыс. руб., а на конец
года она увеличилась на 4000 тыс. руб., составив 81 000 тыс. руб. Это отражает что на
предприятии постоянно имеется долг работника по оплате труда в 2,5 месяца, что является
крайне негативным, и руководство может быть привлечено к административной
ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
(ред. от 22.01.2021г.).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 01.01.2021г.).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №15-ФЗ (ред.
от 26.06.2020 г.).
4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
08.12.2020 г.).
5. Федеральный закон от 26 мая 2021 г № 151-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» №
(в ред. от 29.12.2020 г.).
7. Федеральный закон об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в ред. от
29.12.2020 г.)

50

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по применению» (ред. от 01.01.2011 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от
07.05.2018 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 17.03.2020 г.).
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 05.03.2018 г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33-н (ред. от 17.05.2015 г.).
13. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. 114н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (ред. от
01.01.2020 г.).
14. Постановление Госкомстата России «Об утверждении Альбома новых унифицированных
форм первичной учетной документации» от 31.10.1997г. № 71А (в ред. от 21.03.2003г.)
15. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда: учебное
пособие для вузов /Г.И. Алексеева. – М. : Юрайт, 2020 – 214 с.
16. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. Экономический анализ: учебник /О.А. Агеева,
Л.С. Шахматова. – М. : Юрайт, 2020. – 240 с.
17. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / А.С. Алисенов. – 3-е изд.
перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2020. – 471 с.
18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, 5-е
изд. перераб. и доп.– М.: Проспект, 2018. – 424 с.
19. Богатченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник /В.М. Богатченко, 3-е изд. перераб. и доп.
– Ростов/нД : Феникс, 2020. – 554 с.
20. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, 2-е изд. перераб
и доп. – СПб.: Питер, 2018. – 480 с.
21. Касымовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчётность: формирование и анализ
показателей: учебное пособие /С.В. Касымовская, Т.В. Захарова. – М. : ИНФРА-М, 2019.
-432 с.
22. Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учебное пособие /Т.П. Сацук,
И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. – М.: КноРус, 2019. – 274 с.

51

23. Сигидов, Ю.И. Развитие методики бухгалтерского учета финансовых результатов
организаций: монография /Ю.И. Сигидов, Г.Н Ясменко. – М. : Инфра-М, 2019. – 118 с.
24. Романов А. Д. Современные системы оплаты труда, стимулирующие рост его
эффективности //журнал «Молодой ученый – 2019 № 22 – С. 580-582 [Электронный
ресурс]. – Режим доступа; https://moluch.ru/archive/260/59891/ .
25. Как рассчитать зарплату при системе плавающих окладов [Электронный ресурс]
Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/ .
26. Как рассчитать заработную плату при сдельной системе оплаты труда [Электронный
ресурс] Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/ .
27. Как определить средний дневной заработок для расчета отпускных [Электронный
ресурс] Система Главбух. – Режим доступа: http://www.1gl.ru/ .
28. Как определить предельные значения среднего дневного заработка и больничного
пособия труда [Электронный ресурс] Система Главбух. – Режим доступа:
http://www.1gl.ru/ .
29. Перечень нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухучета (материал
подготовлен специалистами Система Главбух)// [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.1gl.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Отражение начислений оплаты труда на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»

Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции

1 2

Дт 20 «Основное производство» Начислена оплата труда работникам,
занятым в основном производстве Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 23 «Вспомогательное производство» Начислена оплата труда персоналу по
обслуживанию вспомогательных произв. Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Начислена оплата труда работникам
цехового персонала Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Начислена оплата труда аппарату
управления Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 44 «Расходы на продажу» Начислена оплата труда сотрудникам,
занятым реализацией (продажей) товаров Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Начислена оплата труда работникам,
занимающимися строительством
производственных объектов.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 91-2 «Прочие доходы и расходы» Начислена заработная плата работникам,

52
занятым в процессе получения прочих
доходов

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Начислены отпускные и за счет
созданного резерва Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 97 «Расходы будущих периодов» Оплата труда по работам, являющихся
расходами будущих периодов. Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 86 «Целевое финансирование» Начислены суммы за счет средств
целевого финансирования. Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 91-2 «Прочие расходы» Начислена оплата труда за ликвидацию
последствий от стихийных бедствий Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отражение удержаний на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции

1 2

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Удержаны НДФЛ с оплаты труда и начис-
ленных дивидендов по ставке 13 % Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Удержание сумм по исполнительным
листам алиментов на детей, и в
возмещение материального ущерба.

Кт 76 субсчет «Расчеты по исполнительным
листам»
Дт 94 «Недостачи и потери ценностей»

Отражено удержание неизрасходованных
и своевременно не возвращенных
подотчетных сумм из доходов работника

Кт 71 «Подотчетные суммы»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 94 «Недостачи и потери ценностей»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержание денежных средств из оплаты
труда в счет недостач с виновных лиц. Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению
материального ущерба»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Отражено удержание с виновников за
брак и его исправление Кт 28 «Брак в производстве»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Удержания по исполнительным листам

53
(перечисления на сберегательную
книжку, коммунальные услуги и т.д.)

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в разрезе субсчетов
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Отражено начисление добровольных
страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии в ПФР

Кт 69 субсчет «Расчеты по добровольным
страховым взносам в Пенсионный фонд РФ»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Выдана оплата труда (аванс)
сотрудникам предприятия из кассы. Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Перечислена оплата труда на банковский
счет (пластиковуюкарту) работника.

Кт 51 «Расчетные счета»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Проведено депонирование неполученной
в срок сотрудниками оплаты труда. Кт 76 суб. 4«Расчеты по депонированным
сумм»

54

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета ООО «Эстет» за 4 квартал 2020 года

Код
счета Наименование синтетического счета Сальдо на 30.09.2020 Обороты за квартал Сальдо на 31.12.2020
дебет кредит дебет кредит дебет кредит

01 Основные средства 197 450 000 19 542 372 22 000 000 194 992 372
02 Амортизация основных средств 33 000 000 9 900 000 1 379 000 24 479 000
08 Вложения во внеоборотные активы 8 542 372 8 542 372
10 Материалы 44 000 000 48 326 609 23 370 000 68 956 609
10тзр Заготов. расходы по достав. материалов 110 170 27 884 82 286
19 НДС по приобретенным ценностям 8 800 000 10 267 629 1 644 408 17 423 221
20 Основное производство 66 217 104 66 217 104
25 Общепроизводственные расходы 3 858 874 3 858 874
26 Общехозяйственные расходы 2 290 150 2 290 150
43 Готовая продукция 27 500 000 66 217 104 61 932 586 31 784 518
50 Касса 8 250 000 26 820 000 26 805 000 8 265 000
51 Расчетный счет 220 000 000 181 170 000 273 620 333 127 549 667
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 74 800 000 81 750 000 67 310 000 60 360 000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 27 500 000 158 500 000 158 500 000 27 500 000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам 82 500 000 55 000 000 22 000 000 49 500 000
68 Расчеты по налогам и сборам 33 000 000 76 017 742 43 017 742
69 Расчеты по соц. страхованию и обеспечен. 25 850 000 35 677 000 9 827 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 77 000 000 27 045 000 31 000 000 80 955 000
71 Расчеты с подотчетными лицами 700 000 60 000 50 000 710 000
73 Расчеты с персоналом по прочим операц. 400 000 50 000 350 000
76 Расчеты с разными дебет. и кредиторами 670 000 670 000
80 Уставный капитал 169 950 000 169 950 000
82 Резервный капитал 38 500 000 38 500 000
84 Нераспределенная прибыль (убыток) 53 199 672 53 199 672
90 Продажи 158 500 000 158 500 000
91 Прочие доходы и расходы 2 037 824 2 037 824

55

99 Прибыли и убытки 68 037 414 68 037 414
ИТОГО 534 600 000 534 600 000 1 105 887 363 1 105 887 363 477 613 673 477 613 673