Учет обязательств в организации

ВВЕДЕНИЕПри ведении хозяйственной деятельности каждая компания сталкивается с тем, что у нее возникают расчетные отношения с контрагентами, которыми выступают поставщики и подрядчики, налоговые агенты, внебюджетные фонды, подотчетные лица, персонал организации, банковские организации и т.п. Данные расчетные отношения отражают обязательства компании, возникающие при покупке материальных ценностей, выполнении работ и оказании услуг. Для ведения деятельности предприятие использует не только собственные источники финансирования деятельности, а также заемные источники, которыми выступают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, кредиторская задолженность. При превышении обязательств над собственным капиталом у компании возможно возникновение кризисной ситуации, она может оказаться неплатежеспособной, поскольку ей будет не хватать средств для погашения своих обязательств. На основании этого каждая компания стремится обеспечить грамотный бухгалтерский учет обязательств, позволяющий своевременно отслеживать сроки погашения обязательств, их величину и структуру. Целью данной работы выступает исследование бухгалтерского учета обязательств на конкретном предприятии, а так же разработка путей его улучшения. На основании поставленной цели были разработаны следующие задачи:изучить теоретические основы бухгалтерского учета обязательств организации;проанализировать организацию бухгалтерского учета обязательств в ООО «Нео-Фарм»;определить недостатки и пути совершенствования бухгалтерского учета обязательств ООО «Нео-Фарм».Предмет исследования – ООО «Нео-Фарм». Объектом исследования являются учет обязательств ООО «Нео-Фарм».Теоретическую основу курсовой работы составили нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература, а также публикации в периодических изданиях.Информационной базой исследования послужили учетная политика, данные бухгалтерской отчетности ООО «Нео-Фарм» за 2018-2020 гг., первичные и сводные документы по учету основных средств.Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. 1 Теоретические аспекты учета обязательств предприятияСущность обязательств предприятия Основной задачей любого предприятия выступает увеличение прибыли компании для ее развития и повышения эффективности. При этом многие компании для ведения своей деятельности обращаются к использованию заемного капитала, поскольку зачастую компании не хватает собственных средств. Заемный капитал компании представляет собой сумму его обязательств перед контрагентами. На основании данных бухгалтерского учета об обязательствах и состоянии расчетов можно оценить уровень финансового состояния компании, платежеспособности и т.п.Под обязательством понимают возникшую на отчетную дату задолженность предприятия, которая возникла в следствии ведения финансово-хозяйственной деятельности. Расчеты по обязательствам приводят к оттоку активов компании, поскольку происходит расчет денежными средствами за временное пользование ресурсами. Для любой компании обязательства являются имущественными отношениями, которые в определенное время должны быть погашены. Погашения обязательств являются передачей со стороны организации ресурсов в целях удовлетворения требований другой стороны. Обязательства могут быть погашены за счет денежных средств или иных активов, за счет предоставления услуг или замещения данной обязанности другой обязанностью.На рисунке 1 представлены основные задачи бухгалтерского учета обязательств в компании. Рисунок 1 - Задачи бухгалтерского учета обязательств предприятияПризнание обязательств в бухгалтерском балансе возникает в результате исполнения соответствующего требования при вероятности оттока денежных средств, при этом денежные средства должны приносить экономические выгоды предприятию. Величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.Оценка обязательств производиться по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости) т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению. Обязательства организации отражаются в бухгалтерском балансе в IV и V разделах.Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей.Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.Экономическая сущность кредиторской задолженности заключается в том, что она представляет собой не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные запасы.Как правовая категория кредиторская задолженность - это особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами.Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить эту часть имущества кредиторам, которые имеют право на нее претендовать.Поэтому кредиторская задолженность имеет двойственную правовую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности в отношении полученных в кредит денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений-это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, имеющими право требовать или взыскивать с организации указанную часть имущества. В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что компания должна другим лицам.С учетом этих особенностей кредиторская задолженность может быть определена как часть имущества общества, являющаяся предметом долговых обязательств организации-должника перед правомочными кредиторами, возникающих по различным правовым основаниям, подлежащих бухгалтерскому учету и отражаемых в бухгалтерском балансе как долги организации-балансодержателя.В тех случаях, когда организация-должник не принимает никаких мер по добровольному погашению долгов, кредиторы все же имеют возможность принудительного исполнения, которое, в зависимости от характера кредиторской задолженности, осуществляется в судебном или внесудебном порядке.Понятие кредиторской задолженности охватывает долговые обязательства организации-должника, имеющие различное происхождение, а следовательно, различную правовую природу и правовой режим, что делает целесообразным использование концептуальной основы, согласованной на уровне закона.Поскольку кредиторская задолженность является одним из источников денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, она отражается в балансе пассива. Кредиторская задолженность отражается отдельно по каждому кредитору, а совокупные показатели отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разделяя на группы.Привлечение заемных средств в оборот предприятия-это явление, способствующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на длительное время в обороте и своевременно возвращаются.В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к уплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, продолжительность возникновения кредиторской задолженности, наличие, периодичность и причины ее образования.Кредиторская задолженность по существу является свободным кредитом и относится к числу средств, привлеченных предприятием в хозяйственный оборот. В отличие от стабильных обязательств, кредиторская задолженность не является плановым источником формирования оборотного капитала. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам компании.Часть кредиторской задолженности является естественной, так как возникает в связи со спецификой расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения платежной и расчетной дисциплины и является результатом несоблюдения предприятием условий оплаты продукции и расчетных документов. [15]Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид заемных средств, используемых предприятием, формируемых за счет внутренних источников.Начисление денежных средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этим счетам кредиторской задолженности - в течение определенного периода в один месяц. Поскольку с момента начисления денежные средства, включенные в кредиторскую задолженность, уже не являются собственностью предприятия, а используются им только до наступления срока погашения обязательств, то по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.Среди основных видов кредиторской задолженности выделяются долги по: взносам во внебюджетные фонды социального страхования, медицинского страхования и пенсионного обеспечения; перечислениям взносов на страхование имущества предприятия; перечислениям взносов на личное страхование персонала; поставщикам и подрядчикам; векселям, подлежащим оплате; дочерним или зависимым обществам и работникам организации.Перечисления налогов в бюджеты различных уровней; учредители по выплате доходов; полученные авансы и другие кредиторы.При наступлении срока платежа кредиторская задолженность может быть как просроченной, так и не просроченной.Кредиторская задолженность, срок погашения которой не наступил - это долги предприятия по обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса не наступили. Синтетический и аналитический учет обязательств предприятияНормативные документы в бухгалтерском учете – это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях.Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет, представленную на рисунке 2.Рисунок 2 – Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета обязательствТакая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.Основными нормативными документами, регламентирующими учет обязательств являются:Федеральный Закон России «О бухгалтерском учете». Целями закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета;Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников;Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации;Кодекс об административных правонарушениях. Задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений; Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и потребностями в информации.На основе данных бухгалтерского учета, зарегистрированных в соответствии с поставленными целями, задачами и требованиями принимаются различные управленческие решения, доля успешности которых будет серьезно зависеть от достоверности полученной информации.Для учета расчетов с кредиторами предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается задолженность за поступившие на предприятие сырье и материалы, выполненные для него услуги и работы. Все операции отражаются на счете вне зависимости от времени оплаты. Данный счет является пассивным и формирует информацию по задолженности перед поставщиками и подрядчиками. К данному счету в организации могут быть открыты следующие субсчета:- 60/1 – по обычным расчетам с поставщиками;- 60/2 – по авансовым расчетам с поставщиками;- 60/3 – по выданным векселям и другим ценным бумагам;- 60/4 – для учета валютных сделок.При отражении расчетов с поставщиками проводки делаются на основании полученных первичных документов – счетов-фактур, товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг, работ. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. организации вправе воспользоваться существующими унифицированными формами или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с поставщиками приведены в таблице 3.Таблица 1 - Типовая корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [5, с. 313]Хозяйственные событияДтКтНа суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности или фактически поступившие товары и материалы, услуги10, 41, 08, 20, 15, 25, 26,4460На суммы налога на добавленную стоимость (включается поставщиками в счета на оплату)1960На сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС6819Оплачена задолженность поставщикам6050,51,52,55Погашена задолженность поставщикам за счет кредитов банка6066,67Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации. [3, с. 229]Бухгалтерские записи при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.Проверка расчетов с поставщиками ведется на конец отчетного периода – месяца, года путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки или оплаты формируется кредиторская, либо дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность показывает выполнение договорных условий по отгрузке товарно-материальных ценностей поставщиком, дебиторская – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств поставщика.Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда».Счет является пассивным и входит в группу расчетных счетов. По кредиту отражают начисление заработной платы, а по дебету – удержания из начисленной заработной платы и выдачу сумм работникам. Сальдо данного счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленная заработная плата выступает одним из элементов затрат на производство. Одновременно с начислением задолженности работникам по оплате труда, сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет расчет по оплате труда и начислению заработной платы ведется по каждому работнику вне зависимости от времени его работы в компании. На сегодняшний день на предприятиях и в организациях используют три варианта такого аналитического учета:- по расчетно-платежным ведомостям; - по расчетным и платежным ведомостям раздельно;- по составленным компьютерным способом листам «расчета заработной платы», на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Аналитический учет раздельно по расчетным и платежным ведомостям.Синтетический учет ведется при помощи бухгалтерской программы. Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере №10. Операции по начислению и распределению оплаты труда, входящей в затраты на производство, оформляются проводкой: Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Начисленные суммы разных видов доплат за отработанное сверхурочно время или работу в ночное время, материальная помощь работникам финансируется за счет прибыли и отражается проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также других выплат производится за счет средств органов социального страхования и отражается проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Таблица 2- Бухгалтерские проводки по отчислению страховых взносов во внебюджетные государственные фонды ДебетКредитФонд20,23,2669/1ФСС РФ20,23,2669/2ПФР РФ20,23,2669/3ФФОМС РФБухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета затрат на производство. Удержания из начисленной заработной платы списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Выдача сумм заработной платы перечислением на банковскую карту работника оформляется следующей проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет».Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».Таблица 3- Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы ДебетКредитНачисления 20,2370Начислена заработная плата рабочим основного производства и вспомогательного производства2670Начислена заработная плата административному персоналу, специалистам20,23,2670Начислены выплаты – премий, материальной помощи и т.п., доплаты за вредные условия труда, районный коэффициент20,23,2670Начисленные отпускные6970Начислено пособие по временной нетрудоспособностиСуммы удержанного НДФЛ отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а отчисления в ПФР отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы вычетов по исполнительным листам отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 76/41 «Расчеты по исполнительным листам».Сумма вычетов в счет погашения подотчетных сумм, которые не были возвращены в установленные нормативными актами сроки, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, удержанные из заработной платы в счет погашения задолженности или за причиненный ущерб организации, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятияПравовой формой ООО «Нео-Фарм» является общество с ограниченной ответственностью.Общество с ограниченной ответственностью «Нео-Фарм» зарегистрировано 15 октября 2003 года. Юридический адрес: 117 246, г. Москва, ул. Обручева, д. №55А, этаж 1, помещение 7, комната 1. Руководителем организации выступает директор – Нифантьев Евгений Олегович.К основным видам деятельности ООО «Нео-Фарм» следует отнести производство фармацевтических препаратов и материалов.Дополнительными видами деятельности являются:Производство оптических приборов, фото- и кинооборудования;Полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки;Производство аппаратуры, основанной на использовании рентгеновского, альфа-, бетаи гамма-излучений, медицинского инструмента, оборудования и приспособлений, диагностической и терапевтической аппаратуры, специализированных средств защиты, их составных частей;Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами.Реализации продукции осуществляется по ценам и тарифам, которые установлены ООО «Нео-Фарм» самостоятельно. На рисунке 3 представлена организационная структура ООО «Нео-Фарм».Рисунок 3 – Организационная структура ООО «Нео-Фарм»На рисунке 3 видно, что у ООО «Нео-Фарм» линейно-функциональная организационная структура, во главе которой стоит директор компании. Он ведет деятельность предприятия, руководит всеми структурными подразделениями. Директору подчиняются отдел производства, лаборатории, отдел финансов, отдел коммерции, юридическая служба, канцелярия и отдел персонала. 2.2 Синтетический и аналитический учет обязательств на предприятииБухгалтерский учет кредитов, займов и иных денежных поступлений в ООО «Нео-Фарм» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации.Порядок учета кредитов и займов в ООО «Нео-Фарм» основан на действующем Положении по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам».На основании пунктов 3 и 4 ПБУ 15/08 ООО «Нео-Фарм» учитывает сумму кредитов и займов, полученных от банков и других предприятий, на основании кредитных договоров и договоров займа в сумме полученных фактически средств или по оценке имущества, полученного по договору. (Приложение 13) Данная задолженность отражается в учете после фактического получения предприятием средств или имущества в виде кредитов и займов. На основании срока получения кредита, на который был заключен кредитный договор, кредиты и займы в ООО «Нео-Фарм» подразделены на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочной задолженностью являются кредиты и займы, полученные на срок до 1 года. Если же ООО «Нео-Фарм» получило кредит или заем со сроком погашения свыше 1 года, то данная задолженность является долгосрочной. Так же они делятся на просроченную или срочную. На основании Плана счетов, утвержденного Инструкцией Минфина России № 94н в ООО «Нео-Фарм» информация о краткосрочных кредитах и займах отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а по долгосрочным кредитам – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».Аналитический учет кредитов и займов в ООО «Нео-Фарм» ведется по видам кредитов и займов, а так же по кредиторам. Отражение в бухгалтерском учете задолженности происходит следующим образом. Учет срочной и просроченной задолженности ведется на отдельном субсчете, который открыт и к 66, и к 67 счету. (Приложение 11) Организация, получившая заемные средства, обязана перевести срочную задолженность в просроченную в конце срока платежа, и эта передача производится организацией-заемщиком на следующий день после того, как, согласно условиям займа или по кредитному договору заемщик должен был погасить основную сумму долга.Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете ООО «Нео-Фарм» следующим образом:- Дебет 66, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам» - отражает сумму задолженности, переведенную в состав просроченной задолженности;- Дебет 67, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам» - отражает сумму задолженности, переведенную в состав просроченной задолженности.Результаты учета расчетов с кредиторами в ООО «Нео-Фарм» отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности.Главный бухгалтер ООО «Нео-Фарм» формирует отчетность по итогам сверок с поставщиками соблюдая требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определенные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» В соответствии с установленными требованиями ООО «Нео-Фарм» представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность.Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского баланса, заполняется на основании остатков по кредиту счетов 60, 76 на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. При принятии документов от поставщиков в бухгалтерию ООО «Нео-Фарм» на поступившие сырье и материалы,  товары делается корреспонденция счетов:- Дебет 10,20,26 Кредит 60.Оплата задолженности поставщикам отражается:- Дебет 60 Кредит 51.Учет расчетов с поставщиками в бухгалтерии ООО «Нео-Фарм» ведут на активно-пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно Приложению № 2 «Рабочий план счетов» к приказу об утверждении учетной политики № 1/19 от 01 января 2019 г. в ООО «Нео-Фарм» к данному счету открыты следующие субсчета:60.01 - Расчеты с поставщиками в рублях;60.02 - Авансы выданные в рублях;60.03 - Векселя выданные.Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается в бухгалтерском учете на счете 60.2 «Расчеты с поставщиками».Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому выставленному счету, а в части расчетов – по каждому поставщику.Аналитический учет обеспечивает возможность бухгалтерии получения необходимых данных по поставщикам:по не оплаченным в срок расчетным документам;по неотфактурованным поставкам;по авансам выданным.Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.По кредиту отражается задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности, по дебету - суммы исполнения обязательств перед поставщиками.Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы : счета, счета-фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуги).Практически все поставщики ООО «Нео-Фарм» являются плательщиками НДС. Сумма НДС включается поставщиками в счет на оплату материалов и на основании полученных первичных документов с выделенным НДС в бухгалтерии делается проводка:Дт 19.03 Кт 60.01-учтен НДС, подлежащий уплате поставщикуДт 68.02 Кт 19.03-НДС принят к вычетуВсе расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией ООО «Нео-Фарм» в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых производится расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.02. Для контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками в ООО «Нео-Фарм»роводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании актов сверок формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.Рассмотрим приобретение материалов на примере ООО «Нео-Фарм» .Пример 1. Поставка стекла и клееных стеклопакетов для ремонта помещения01 августа 2019 г. с ООО «Сити Гласс» был заключен договор № 555 на поставку стекла. В соответствии с договором ООО «Сити Гласс» обязуется поставлять стеклопакеты, ассортимент и количество которых согласовывается Сторонами в Заявке на поставку товара, только при наличии сто процентной предоплаты.ООО «Сити Гласс» свое обязательство выполнил в полном объеме, об этом свидетельствует Универсальный передаточный документ от 12 декабря 2019 г. № 6206 на сумму 45 929,84 рублей.В соответствии с полученным учетным документом, в учете делаются следующие проводки:Дт 60.02 Кт 51 – 11 декабря 2019 г. с расчетного счета оплачен счет ООО «Сити Гласс» за будущие поставки товаров в сумме 45 929,84 рублей.Д 10.01 К 60.01 – 12 декабря 2019 г. оприходованы материалы в организацию  согласно полученным документам на сумму 38 274,86 рублей без НДС.Д 19.03 К 60.01 – 12 декабря 2019 г. принята к учету сумма НДС за поставленные материалы в сумме 7654,98 рублей.Д 68.02 К 19.03- 12 декабря 2019 г. 7654,98 рублей. НДС принят к вычету в бюджет Д 60.01 К 60.02- 12 декабря 2019 г. зачтена сумма ранее перечисленного аванса 45 929,84 рублей.Пример 2. Поставка материалов для ведения основной деятельностиООО «Аламеда» поставляет материалы для изготовления лекарств ООО «Нео-Фарм», ассортимент и количество которых указывается в Заявке в личном кабинете на сайте ООО «Аламеда». Согласно заявке поставщик выставляет счет на оплату и делает поставку только при наличии сто процентной оплаты товаров.Согласно УПД № 1039008/1 от 26 декабря 2019г. на склад ООО «Нео-Фарм» были доставлены материалы и сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:Д 60.02 К 51 – 23.12.2019г. с расчетного счета оплачена будущая поставка материалов в сумме 22 452,80 рублей.Д 10.01 К 60.01 – 24.12.2019г. оприходованы материалы в организацию  согласно полученным документам на сумму 18 061,66 рублей без НДС.Д 10.01 К 60.01 – 24.12.2019г. сумма дополнительных расходов распределяется по сумме поступивших материалов – 649,00 рублей.Д 19.03 К 60.01 – 24.12.2019г. принята к учету сумма НДС за поставленные материалы в сумме 3 612,34 рублей.Д 19.04 К 60.01 – 24.12.2019г. принята к учету сумма НДС за дополнительные расходы - доставку товара в сумме 129,80 рублей. Д 68.02 К 19.03- 24.12.2019г. 3 612,34 рублей. НДС принят к вычету в бюджетД 68.02 К 19.04- 24.12.2019г. 129,80 рублей. НДС принят к вычету в бюджет Д 60.01 К 60.02- 24.12.2019г. зачтена сумма ранее перечисленного аванса 22 452,80 рублей.Счета – фактуры от поставщиков заносятся в книгу покупок. Книга покупок ведется в электронном виде в программе 1С:Предприятие. В ней регистрируют все счета-фактур (в том числе корректировочные, исправленные) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, выставленных поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке.Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени – за месяц. В ООО «Нео-Фарм» синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда».Счет является пассивным и входит в группу расчетных счетов. По кредиту отражают начисление заработной платы, а по дебету – удержания из начисленной заработной платы и выдачу сумм работникам. Сальдо данного счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы разных видов доплат за отработанное сверхурочно время или работу в ночное время, материальная помощь работникам финансируется за счет прибыли ООО «Нео-Фарм» и отражается проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также других выплат производится за счет средств органов социального страхования и отражается проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами учитываются на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Каждый уплачиваемый налог учитывается на отдельном субсчете. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно-пассивным. Сальдо данного счета в основном кредитовое и указывает на задолженность организации по уплате налогов. К данному счету открыты следующие субсчета: 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента», 68.07 «Транспортный налог», 68.10 «Прочие налоги и сборы».По кредиту данных субсчетов учитывается начисление налогов, по дебету отражаются суммы налогов, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогам. Инвентаризация по данному счету проводится при помощи сверки данных организации и налоговых органов. Для учета расчетов с внебюджетными фондами в организации применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет содержит информацию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников. К данному счету открыты следующие субсчета: 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование», 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС», 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». По кредиту данных субсчетов учитывается начисление социальных взносов, по дебету отражаются суммы взносов, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата задолженности по взносам. 2.3 Основные меры по дальнейшему улучшению учета обязательств на предприятии Развитие и становление новых рыночных форм хозяйствования, жесткая конкуренция, повышающаяся динамичность и сложность экономического пространства организации, требуют изменения методов и стиля управления бизнесом. Ситуация требует необходимости освоения совершенно новых подходов и методов к планированию, контролю, учету и анализу хозяйственной деятельности, для принятия своевременных управленческих решений, тем самым обеспечивая достижение поставленных целей бизнеса и, прежде всего, максимизации прибыли. Внедрение и использование современной системы бюджетирования является основой для совершенствования хозяйственной деятельности организаций.Можно рекомендовать внедрить в организационную структуру службы внутреннего контроля службу, которая бы занималась именно расчетной политикой на предприятии, т.е. вела бы работу с расчетами по обязательствам. В процессе контроля за обязательствами разрабатываются определенные планы, позволяющие заранее планировать поступления дебиторской задолженности организации, которая затем может быть направлена на погашение обязательств компании. Сама по себе расчетная политика предприятия выступает планом, которые составлен на определенный период, в котором определяется потребность предприятия в истребовании по срокам дебиторской задолженности, требуемой для получения запланированных доходов, а так же в погашении по срокам обязательств, в целях недопущения возникновения штрафов за нарушение условий договоров. Основой системы управления задолженностью выступает финансовая структура, от которой в основном зависит успешность функционирования всей системы. При формировании расчетной политики должен быть определен максимально допустимый размер дебиторской задолженности. Помимо этого служба должна следить за недопущением увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, недопущением возникновения высоко рисковой дебиторской задолженности, своевременным выставлением платежных счетов, своевременным принятием мер по истребованию просроченной задолженности с дебиторов. Высокая степень риска касается тех дебиторов, которые являются неплатежеспособными. Следовательно, служба по контролю дебиторской и кредиторской задолженности должна перед заключением договора с тем или иным дебитором проводить анализ его платежеспособности и в случае низких значений отклонять такие заказы. На основании особенностей деятельности ООО «Нео-Фарм» можно предложить следующий состав специалистов для службы контроля дебиторской и кредиторской задолженности, представленный на рисунке 4.Служба по контролю задолженности должна поддерживать руководство в принятии управленческий решений, касающихся дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают долгосрочное функционирование и развитие предприятия. Ниже представлена организационная структура службы бюджетирования для внедрения на предприятии ООО «Нео-Фарм».Рисунок 4 - Организационная структура службы по контролю дебиторской и кредиторской задолженностиУлучшение автоматизации контроля расчетов предприятия связано с использованием эффективным и современных программных продуктов, которые должны сочетаться с установленной на предприятии программой по ведению учета. Таким образом, формирование и внедрение системы по контролю дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии представляет собой систему мер организационно-экономического характера. Разработка этих мероприятий обладает определенной степенью новизны, так как предполагает рассмотрение и адаптацию методов и инструментов по контролю дебиторской и кредиторской задолженности, существующих в международной практике к применению в деятельности отечественных предприятий включая внедрение в систему элементов, отражающих их специфику в российских рыночных условиях.На первом этапе существования служба будет представлена рабочей группой из 3-4 человек, которая выполняет роль аналитической службы и обеспечивает руководителей оперативной информацией о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, периодически составляет развернутые аналитические отчеты, прогнозирует показатели финансово-экономического положения предприятия, проводит экономическую экспертизу управленческих решений, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностями.Всего сотрудников можно набрать в количестве 5 человек: начальник отдела и четыре сотрудника.Заработная плата начальника отдела составит 100 тыс. руб. Заработная плата сотрудников отдела составит 42 тыс. руб. Соответственно, за месяц работы нового отдела фонд заработной платы составит 268 тыс. руб. Годовой фонд заработной платы составит 3216 тыс. руб. Расходы по выплатам в социальные фонды по новому структурному подразделению составят следующие суммы за год:- Пенсионный фонд 22% - 707,52 тыс. руб.;- ФСС 2,9% - 93,264 тыс. руб.;- ОМС 5,1% - 164,016 тыс. руб. На сегодняшний день система «1С: ERP – Управление предприятием» установлена в ООО «Нео-Фарм» и позволяет повысить эффективность работы управленческого аппарата, ускорить расчеты и повысить эффективность управления предприятием В нее следует внедрить модуль по контролю за расчетами с дебиторами и кредиторами. Данный модуль называется «Казначейство». Проведем расчет затрат на внедрение модуля «Казначейство» в ООО «Нео-Фарм» . В целом данный проект является проектом со средним сроком и за его реализацию отвечает руководитель. Таблица 2 – Расходы на внедрение «Казначейство»Расходы на автоматизациюСумма тыс. руб.ПоясненияСтоимость и установка системы на рабочие места104Пакет лицензий «Казначейство»стоит 104 тыс. руб. и содержит в себе 50 комплектов лицензий, что является наиболее подходящим для ООО «Нео-Фарм» Обучение сотрудников новой системе60Число пользователей системой – 4 человек. Обучение одного человека стоит 15 тыс. руб.Стоимость сопровождения системы60Дальнейшее сопровождение системы, а именно обновление и установка новых версий стоит 5 тыс. руб. в месяц, что составляет 60 тыс. руб. в годВсего расходы224Доходы от автоматизацииДополнительная годовая выручка за сокращение трудозатрат управленческого персонала7 401 489По данным экспертов от внедрения системы деятельность управленческого персонала становится более эффективной, что позволяет увеличить выручку примерно на 20%Уменьшение прочих расходов из-за снижения штрафных санкций 65 060В прочих расходах около 5% приходится на штрафы за несвоевременную оплату счетов Годовой экономический эффект 7 466 325 Таким образом затраты на внедрение ERP – системы составят 224 тыс. руб., а годовой экономический эффект составит 7 466 325 тыс. руб. В первую очередь применение данной программы позволит обеспечить эффективное планирование и управление обязательствами в ООО «Нео-Фарм». Результатом внедрения станет система, которая будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия, совершенствованию его организационной структуры и позволит:предвидеть результаты деятельности предприятия; планировать деятельность предприятия с целью повышения эффективности использования ресурсов;своевременно получать точную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.Чтобы оценить эффективность после интеграции системы по контролю дебиторской и кредиторской задолженности в систему управления предприятием, потребуется ни один год. Однако, ежемесячные и ежеквартальные отчеты уже помогут руководству увидеть все плюсы данной системы.ЗАКЛЮЧЕНИЕОсновной задачей любого предприятия выступает увеличение прибыли компании для ее развития и повышения эффективности. При этом многие компании для ведения своей деятельности обращаются к использованию заемного капитала, поскольку зачастую компании не хватает собственных средств. Под обязательством понимают возникшую на отчетную дату задолженность предприятия, которая возникла в следствии ведения финансово-хозяйственной деятельности. Расчеты по обязательствам приводят к оттоку активов компании, поскольку происходит расчет денежными средствами за временное пользование ресурсами. Обязательства могут быть погашены за счет денежных средств или иных активов, за счет предоставления услуг или замещения данной обязанности другой обязанностью.Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению. Обязательства организации отражаются в бухгалтерском балансе в IV и V разделах.Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и потребностями в информации.На основе данных бухгалтерского учета, зарегистрированных в соответствии с поставленными целями, задачами и требованиями принимаются различные управленческие решения, доля успешности которых будет серьезно зависеть от достоверности полученной информации.Для учета расчетов с кредиторами предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается задолженность за поступившие на предприятие сырье и материалы, выполненные для него услуги и работы. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда».Суммы удержанного НДФЛ отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а отчисления в ПФР отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредиту счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.Общество с ограниченной ответственностью «Нео-Фарм» зарегистрировано 15 октября 2003 года. Юридический адрес: 117 246, г. Москва, ул. Обручева, д. №55А, этаж 1, помещение 7, комната 1. Руководителем организации выступает директор – Нифантьев Евгений Олегович. К основным видам деятельности ООО «Нео-Фарм» следует отнести производство фармацевтических препаратов и материалов.Бухгалтерский учет кредитов, займов и иных денежных поступлений в ООО «Нео-Фарм» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации. Порядок учета кредитов и займов в ООО «Нео-Фарм» основан на действующем Положении по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам».Результаты учета расчетов с кредиторами в ООО «Нео-Фарм» отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности. Главный бухгалтер ООО «Нео-Фарм» формирует отчетность по итогам сверок с поставщиками соблюдая требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определенные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому выставленному счету, а в части расчетов – по каждому поставщику. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени – за месяц. В ООО «Нео-Фарм» синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда». Для учета расчетов с внебюджетными фондами в организации применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Можно рекомендовать внедрить в организационную структуру службы внутреннего контроля службу, которая бы занималась именно расчетной политикой на предприятии, т.е. вела бы работу с расчетами по обязательствам. В процессе контроля за обязательствами разрабатываются определенные планы, позволяющие заранее планировать поступления дебиторской задолженности организации, которая затем может быть направлена на погашение обязательств компании. Затраты на внедрение ERP – системы составят 224 тыс. руб., а годовой экономический эффект составит 7 466 325 тыс. руб. В первую очередь применение данной программы позволит обеспечить эффективное планирование и управление обязательствами в ООО «Нео-Фарм». СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВФедеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2018) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2016. - 720 c.Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Велби, 2016. - 256 с.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 398 c.Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В.Г. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 496 c.Гетьман [и др.]; под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 392 с.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 287 c.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский уче [Текст]: учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2016. - 304 с.Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2018. - 688 с.Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2018. - 400 с.. Филина Ф.Н. Учет кассовых операций // Российский бухгалтер. - 2018. - №3. - С. 15.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2020. - 576 с.ПРИЛОЖЕНИЯБухгалтерская отчетность ООО «Нео-Фарм»